взыскание недоимки

ФАС Центрального округа в Постановлении от 28 января 2009 г. по делу N А14-5865/2008126/28 указал, что утрата налоговым органом возможности по взысканию спорной суммы налога, как в бесспорном, так и в судебном порядке влечет невозможность взыскание пени по этому налогу.

ФАС отметил, что пеней признается денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки. Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога или сбора и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога или сбора, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах. 

Таким образом, исполнение обязанности по уплате пеней не может рассматриваться в отрыве от исполнения обязанности по уплате налога, в связи с чем в отношении пеней, начисленных на недоимку, подлежат применению общие правила исчисления срока давности взыскания. При утрате возможности принудительного взыскания задолженности по налогам утрачивается возможность взыскания и производных от сумм недоимок дополнительных платежей в виде пеней, заключил ФАС.

На жителей Советского района Брянска зарегистрировано около 17 тысяч автомобилей. Столько же уведомлений об уплате транспортного налога направила налогоплательщикам Межрайонная инспекция ФНС России № 2 по Брянской области, на учете в которой стоят автовладельцы этих машин. В установленный срок - 1 июля, бюджет недосчитался более 9 миллионов рублей из 21,5 млн. рублей, начисленных к уплате. Должниками стали 4687 тысяч автолюбителей. После получения требований, выставленных им налоговыми органами, еще 913 человек рассчитались с бюджетом на сумму 2.2 млн. рублей. Напоминаний оставшимся должникам налоговая инспекция больше делать не будет - материалы по недоимке направляются далее в суд.Дальнейшее – дело техники. С прошлого года в соответствии с законом об исполнительном производстве инспекция после получения судебных приказов из мирового суда имеет право взыскивать задолженность из заработной платы или иных доходов. Проще говоря, должников в день получки ждет разочарование у кассы. Работодатель в соответствии с требованиями, содержащимися в исполнительном документе, удержит из зарплаты должника деньги, которые в трехдневный срок переводятся взыскателю. А, учитывая, что вместе с долгом удерживаются еще и судебные издержки в виде госпошлины, гражданам, имеющим налоговую недоимку, стоит задуматься: а не проще ли оплатить задолженность в добровольном порядке.

Мера надо сказать действенная: налоговая инспекция за несколько месяцев сумела привлечь в бюджет практически половину суммы задолженности, образовавшейся по платежам этого года. А там пора вспомнить и о долгах прошлых лет, которые вместе с оставшейся недоимкой этого года составляют 11 миллионов 300 тысяч рублей. Согласитесь, некорректно сетовать на плохое состояние дорог при недоимке в 11 миллионов рублей, и это только в одном из районов нашего родного города.

Меньше всего хотелось бы, чтобы налогоплательщики расценивали аргументы, приведенные налоговыми органами как угрозу. Скорее это - убедительная просьба ко всем владельцам транспортных средств, жилого и нежилого имущества, земельных участков: погасите всю имеющуюся задолженность по налогам  и тогда, наконец, у нас будут хорошие дороги, красивые улицы и ухоженные скверы.

Межрайонная инспекция ФНС России № 2 по Брянской области

Налоговики могут взыскать недоимку по налогу лишь при условии, что она имеется в наличии у компании. Причем этот факт инспекция должна документально подтвердить. В противном случае о взыскании средств не может быть и речи. Такой вывод сделал ФАС Северо-Западного округа в постановлении от 1 августа 2008 г. по делу N А05-1292/2008.

Как отметил главный редактор издательства "Гарант-Пресс" (журнал "Актуальная бухгалтерия") Владимир Верещака, в данном деле налоговики даже не стали  доказывать наличие недоимки. Поэтому суд и отклонил их требования. Более того, ранее требование о взыскании с компании недоимки было признано судом недействительным. У компании не было обязанности платить НДС в связи с тем, что она работала на упрощенном режиме налогообложения.

Однако, продолжил эксперт, налоговики почему-то не обратили на это внимания. Они оставили числиться недоимку и начисляли на нее пени.

Кстати, суд обратил внимание и на тот факт, что инспекцией пропущен срок взыскания суммы налога. В результате она не вправе требовать и пени, начисленные по нему.

Дело в том, что "при исчислении срока давности по основному обязательству истекает срок давности и по дополнительному" (то есть пени). Суд сделал следующий вывод "на задолженность по налогам, по которой истекли сроки взыскания, не могут быть начислены и впоследствии взысканы пени>.

Эксперт отметил что аналогичное решения принимали и другие Федеральные арбитражные суды (постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 24.07.2008 № Ф04-4431/2008(8387-А46-31), Северо-Кавказского округа от 07.07.2008  № Ф08-3860/2008). Об этом же говорит высшая судебная инстанция. Так в Определении ВАС РФ от 19.02.2008 № 2372/08 указано: "срок на взыскание пени истекает одновременно с истечением срока для взыскания недоимки по конкретному налогу".

Результаты работы по взысканию недоимки
Статистическая информация за 2008 год

(Тыс. руб.)

По состоянию

Погашено в результате применения мер принудительного воздействия

( на основании отчета 4-ОР)

Всего

Погашено должниками после получения требований об уплате (стр. 2020)

В том числе

Взыскано со счетов налого-плательщиков (стр. 2030)

Погашено должниками в ходе проведения исполнительных действий (ст.47, 48 НК РФ) (стр.2050)

Поступило в ходе реализации процедур банкротства (стр. 2090)

01.04.2008

443 253

249 439

92 846

98 586

2 382

01.07.2008

0

0

0

0

0

01.10.2008

0

0

0

0

0

01.01.2009

0

0

0

0

0

Отдел урегулирования задолженности
и обеспечения процедуры банкротства

В случае пропуска трехлетнего срока давности принудительного исполнения обязанности по уплате налога налоговые инспекторы утрачивают право на взыскание недоимок. Такой вывод был сделан арбитражным судом Свердловской области, и поддержан Президиумом ВАС РФ в постановлении от 18 марта 2008 года № 13084/07.

По словам экспертов, данный документ нельзя назвать слишком выдающимся, но вот любопытным и заслуживающим внимания – вполне. «Ранее суды обращали внимания на сроки давности принудительного исполнения обязанности по уплате налога, - отметил генеральный директор юридической компании «СОТБИ» Георгий Хурошвили.- Но ситуация изменилась после появления постулата о том, что права (в т.ч. на применение сроков давности) имеют только добросовестные налогоплательщики, а недобросовестные таковых не имеют в принципе. Судьи оказались в затруднении. Ведь, раз у ИФНС есть обоснованные претензии к налогоплательщику, его едва ли можно считать добросовестным. Поэтому практика ограничения прав налоговых инспекций по принудительному взысканию налогов существенно сократилась». По мнению эксперта, в данной ситуации Президиум ВАС пытается компенсировать дисбаланс, возникший в последнее время. «Следует также обратить внимание на отмеченный в документе избыточный налоговый контроль. Если нижестоящие суды также будут его замечать, данное постановление окажет существенное влияние на судебную практику», - заметил Георгий Хурошвили.

470 НДС

Вопрос:Прекращается ли камеральная налоговая проверка первичной декларации по НДС после подачи уточненной декларации за тот же период до окончания срока проверки первичной декларации? Должен ли налоговый орган при этом принять решение по результатам проверки первичной декларации? 2. Вправе ли налоговый орган до момента окончания проверки обращать взыскание на сумму НДС, подлежащую возмещению при наличии недоимки, если эта сумма НДС превышает сумму недоимки?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 13.02.2008                                     № 03-02-07/1-61

В Департаменте налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрено письмо по вопросам о проведении камеральной налоговой проверки и взыскании недоимки по НДС и сообщается следующее.

1. Согласно п. 1 ст. 176 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) после представления налогоплательщиком налоговой декларации по НДС налоговый орган проверяет обоснованность суммы налога, заявленной к возмещению, при проведении камеральной налоговой проверки в порядке, установленном ст. 88 Кодекса.

В силу п. 2 ст. 88 Кодекса камеральная налоговая проверка проводится уполномоченным должностным лицом налогового органа в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации и документов, которые в соответствии с Кодексом должны прилагаться к налоговой декларации, если законодательством о налогах и сборах не предусмотрены иные сроки.

Указанные положения распространяются на уточненные налоговые декларации.

Порядок оформления результатов камеральной налоговой проверки налоговой декларации по НДС в случае выявления нарушений законодательства о налогах и сборах и вынесения решений о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения либо об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения, о возмещении (полностью или частично) суммы НДС, заявленной к возмещению, предусмотренные ст. ст. 100, 101 и 176 Кодекса, применяются и по результатам камеральной налоговой проверки уточненной налоговой декларации.

Таким образом, после представления налогоплательщиком уточненной налоговой декларации по НДС налоговый орган проверяет обоснованность суммы налога, заявленной к возмещению, при проведении камеральной налоговой проверки указанной налоговой декларации в порядке, установленном ст. 88 Кодекса.

При этом камеральная налоговая проверка первичной налоговой декларации, в ходе которой налогоплательщик представил в налоговый орган уточненную налоговую декларацию до момента обнаружения налоговым органом факта неотражения или неполноты отражения сведений в первичной налоговой декларации, а также ошибок, приводящих к занижению подлежащей уплате суммы налога, прекращается.

В случае если уточненная налоговая декларация представлена в налоговый орган в ходе камеральной налоговой проверки первичной налоговой декларации в момент или после обнаружения налоговым органом нарушений законодательства о налогах и сборах налоговый орган должен завершить такую проверку и принять по ее результатам решение в соответствии со ст. 101 Кодекса.

Пунктами 3 и 4 ст. 81 Кодекса установлено, что если уточненная налоговая декларация представляется в налоговый орган после истечения срока подачи налоговой декларации, но до истечения срока уплаты налога, то налогоплательщик освобождается от ответственности, если уточненная налоговая декларация была представлена до момента, когда налогоплательщик узнал об обнаружении налоговым органом факта неотражения или неполноты отражения сведений в налоговой декларации, а также ошибок, приводящих к занижению подлежащей уплате суммы налога, либо о назначении выездной налоговой проверки. Если уточненная налоговая декларация представляется в налоговый орган после истечения срока подачи налоговой декларации и срока уплаты налога, то налогоплательщик освобождается от ответственности в случае представления уточненной налоговой декларации до момента, когда налогоплательщик узнал об обнаружении налоговым органом неотражения или неполноты отражения сведений в налоговой декларации, а также ошибок, приводящих к занижению подлежащей уплате суммы налога, либо о назначении выездной налоговой проверки по данному налогу за данный период, при условии, что для представления уточненной налоговой декларации он уплатил недостающую сумму налога и соответствующие ей пени.

2. Согласно п. 2 ст. 176 Кодекса по окончании проверки налоговый орган обязан принять решение о возмещении соответствующих сумм, если при проведении камеральной налоговой проверки не были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах.

При наличии у налогоплательщика недоимки по НДС, иным федеральным налогам, задолженности по соответствующим пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных Кодексом, налоговым органом производится самостоятельно зачет суммы налога, подлежащей возмещению, в счет погашения указанной недоимки и задолженности по пеням и (или) штрафам в соответствии с п. 4 ст. 176 и ст. 78 Кодекса.

Решение о зачете (возврате) суммы НДС принимается налоговым органом одновременно с вынесением решения о возмещении суммы налога полностью или частично (п. 7 ст. 176 Кодекса).

В случае если сумма НДС, подлежащая возмещению, превышает сумму недоимки по НДС, иным федеральным налогам, задолженности по соответствующим пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных Кодексом, оставшаяся сумма НДС возвращается в установленном порядке по заявлению налогоплательщика.

Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН

________________________________________________________________________________

О статусе информационных материалов, размещаемых на сайте Управления:
- письмо ФНС России от 14.09.2007 № ШС-6-18/716@ «О порядке применения разъяснений Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах»;
- уведомление о статусе информации на сайте УФНС России по Пермскому краю.

Справочная информацияО работе налоговых органов краю в 2007 году по принудительному взысканию недоимки

Увеличение поступлений в бюджетную систему Российской Федерации в Пермском крае во многом обусловлено последовательным применением налоговыми органами комплекса предусмотренных законодательством принудительных мер по взысканию задолженности.

В порядке статей 69, 70 Налогового кодекса налоговыми органами было направлено 992 814 требований об уплате налогов и сборов на общую сумму 15 410,4 млн. рублей.

На счета организаций-должников выставлено 215 111 инкассовых поручений на общую сумму 4 481,5 млн. рублей.

В соответствии со статьей 76 Налогового кодекса банкам направлено 84 046 решений о приостановлении операций по счетам организаций-должников на общую сумму 3 369,5 млн. рублей.

В порядке статьи 47 Налогового кодекса налоговыми органами вынесено 22 113 постановлений о взыскании налоговой задолженности по обязательным платежам в бюджет, за счет имущества должников на сумму 3 839,3 млн. рублей.

Судебными приставами - исполнителями, на основании постановлений налоговых органов о взыскании налогов за счет имущества организаций - должников вынесено 21 160 постановлений о возбуждении исполнительного производства на сумму 4 958,9 млн. рублей. Произведено 202 ареста имущества на сумму 169,9 млн. рублей.

В соответствии со ст. 48 Налогового кодекса Российской Федерации направлено 52942 исполнительных листов о взыскании налога, сбора, или пени за счет имущества налогоплательщика на общую сумму 92,6 млн. рублей.

В соответствии со статьей 77 Налогового кодекса Российской Федерации вынесено 10 постановлений о наложении ареста на имущество налогоплательщиков - организаций.

После получения требований налоговых органов об уплате налогов и сборов должниками была погашена задолженность в сумме 1 750,5 млн. рублей (11,4 % от суммы направленных требований), в том числе по налогам и сборам – 1631,8 млн. руб. (93,2%), по пеням и штрафам 80,5 млн. руб. (4,6%) и 38,2 млн. руб. (2,2%), соответственно.

Поступления со счетов налогоплательщиков, взысканных в бесспорном порядке по инкассовым поручениям, составили 763,3 млн. руб. или 16,7% от выставленной суммы.

Погашено, в результате проведения судебными приставами исполнительных действий – 822,1 млн. руб. (18,3 % от общей суммы постановлений), из них:

- погашено должниками добровольно, после возбуждения исполнительного производства  – 549,2 млн. руб.;
- поступило со счетов судебных приставов  – 272,9  млн. рублей.

Поступления в счет погашения реестра требований кредиторов организаций - должников в ходе реализации процедур банкротства  составили 499,6 млн. рублей.

 Пресс-служба Управления