внереализационные расходы

Минфин разрешил списывать убытки от хакерских атак во внерализационные расходы по прибыли. Это следует из письма № 03-03-06/1/92021 от 17.12.2018 г.

Однако сделать это можно только при наличии документов, подтверждающих факт отсутствия виновных лиц, выданных уполномоченным органом власти, поскольку таково требование подпункта 5 пункта 2 статьи 265 Налогового кодекса РФ.

Письмо стало ответом на запрос компании, у которой обманным путем выманили деньги, пишет «Коммерсант». Хакеры взломали почту контрагента, от его имени выслали счет на оплату. По факту деньги компании ушли на счет фирмы-однодневки.

В ответ на запрос «Ъ» в Минфине подчеркнули, что в данном письме распространили на хищения с расчетного счета в банке позицию, уже неоднократно высказывавшуюся в отношении хищений товарно-материальных ценностей. Там уточнили, что основанием для признания убытка может служить лишь возбуждение уголовного дела, а затем вынесение постановления о невозможности установить виновных: «Документ об отказе в возбуждении уголовного дела говорит о том, что хищения не было, следовательно, это не распространяется на цитируемую норму».

Однако есть сложность: специалисты по информбезопасности крупнейших банков утверждают, что правоохранительные органы в случае подобных хищений часто под разными предлогами избегают возбуждения уголовного дела или же «отфутболивают его материалы от одной инстанции к другой, ожидая, что клиент сам заберет заявление».

Зато возможность учесть убыток для целей налогообложения не исключает, что похищенные средства компания взыщет со своего должностного лица. Например, главбуха, который не сверил лишний раз реквизиты или же не отреагировал на СМС о списании средств. Такие прецеденты уже есть. Юристы рассказывают, что в 2018 году с компания взыскала с гендиректора украденные хакерами 7 млн.рублей, потому что он пропустил смску о списании денег с банковского счета.

В Ассоциации российских банков отметили, что на сегодняшний день заемщики – физические лица полностью освобождены от негативных налоговых последствий, связанных с реструктуризацией или прекращением обязательств по ипотечным кредитам (подобные доходы не облагаются НДФЛ по ст. 217 НК РФ).

Однако сами банки, которые идут навстречу заемщикам и прощают им задолженность, несут дополнительные убытки, так как в соответствии с НК РФ долги физических лиц, обязательство по которым прекращено в рамках процедуры банкротства, не включены в перечень безнадежных долгов и не учитываются при расчете налога на прибыль.

АРБ предложила долги физлиц по кредитам, обязательства по которым прекращены вследствие банкротства должников, включить в число безнадежных долгов, приравненных к внереализационным расходам, учитываемым при расчете налога на прибыль организации, а убытки банка от списания задолженности по ипотечному кредиту – рассматривать в качестве расходов банков, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль организаций.

Минфин России в своем письме № 03-03-06/2/21737 от 15.04.2016, направленного в адрес АРБ, полностью поддержал указанную инициативу банковского сообщества и пообещал внести соответствующие изменения в НК РФ.

Если покупатель, чьи права были нарушены, обратился к продавцу, но тот эти требования не удовлетворил, то в судебном порядке на продавца будет наложен штраф. Сумма штрафа составит 50% от суммы, присужденной судом в пользу потребителя. Такие нормы содержит п. 6 ст. 13 Закона РФ от 7 февраля 1992 г. № 2300-1 «О защите прав потребителей».

Минфин РФ в своем письме от 17.02.2016 № 03-03-06/1/8702 разъясняет, что этот штраф продавец может включить в состав внереализационных расходов. Такое право дает ему подпункт 13 пункта 1 статьи 265 НК РФ.

Согласно данному положению, в составе внереализационных расходов учитываются расходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней или иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также расходы на возмещение причиненного ущерба.

Убытки в виде остаточной стоимости пришедших в негодность вследствие пожара объектов ОС могут быть учтены в составе налоговой базы при расчете налога на прибыль.

Об этом сообщает Минфин РФ в письме № 03-03-06/1/77005 от 29 декабря 2015 года.

Для признания материальных потерь от пожара в качестве внереализационных расходов, уменьшающих полученные доходы в целях налогообложения прибыли, должны быть оформлены:

  • справка Государственной противопожарной службы МЧС РФ;
  • протокол осмотра места происшествия и акт о пожаре, которым устанавливается причина возгорания.
Кроме того, материальные потери должны быть подтверждены актом инвентаризации, в котором фиксируется стоимость утраченного имущества. Факт отсутствия виновных лиц подтверждается справкой о прекращении уголовного дела.

Потери от пожара отражаются в том отчетном периоде, в котором они документально подтверждены.

Подробней о том, что нужно предпринять фирме, пострадавшей при пожаре, чтобы компенсировать убытки, читайте в статье «Как взыскать убытки после пожара».

Налогоплательщики, применяющие УСН и продающие валюту выше официального курса ЦБ РФ, положительную курсовую разницу должны учитывать в доходах. Данный порядок предусмотрен положениями п.1 ст. 346.15 НК РФ.

Об этом сообщают специалисты ФНС со ссылкой на разъяснения Минфина.

Вместе с тем, при продаже валюты по курсу ниже установленного Банком России отрицательная курсовая разница в расходы в целях налогообложения не включается. В ведомстве поясняют, что такие расходы в виде отрицательной разницы в статью 346.16 НК РФ не включены.

Согласно нормам НК РФ, в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются судебные расходы и арбитражные сборы. При этом НК РФ не раскрывает понятие «судебные расходы».

В этой связи Минфин РФ в своем письме № 03-03-06/39817 от 10 июля 2015 г. уточняет, что расходы на оказание услуг, связанных с представлением интересов организации в суде, и оказание в связи с этим юридической помощи (адвокатов) относятся к внереализационным.

Такие расходы могут быть учтены для целей налога на прибыль в соответствии с подпунктом 10 пункта 1 статьи 265 НК РФ. Причем подобные расходы учитываются вне зависимости от исхода судебного разбирательства.

Арбитражный суд Московского округа в Постановлении  № А40-86077/14 от 14.07.2015 признал, что налогоплательщик при исчислении налога на прибыль вправе учесть расходы на ликвидацию последствий техногенной аварии.

Суд отметил, что к внереализационным расходам приравниваются потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций, включая затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий.

Затраты в виде возмещения расходов федерального бюджета, связанных с ликвидацией последствий техногенной аварии, вызванной затоплением, отвечают признакам экономической обоснованности и целесообразности. Следовательно, они подлежат учету при налогообложении ввиду непосредственной связи с предпринимательской деятельностью.

Потери сверх норм естественной убыли не могут быть учтены в составе материальных расходов в целях налогообложения прибыли. Об этом напоминает Минфин РФ в письме № 03-03-06/1/38849 от 06.07.2015.

В то же время в письме отмечается, что к внереализационным расходам приравниваются недостачи материальных ценностей в производстве, на складах и на предприятиях торговли в случае отсутствия виновных. Сюда же относят убытки от хищений, виновники которых не установлены.

При этом в данных случаях факт отсутствия виновных лиц должен быть документально подтвержден органом власти.

Средства, полученные крестьянским (фермерским) хозяйством, применяющим ЕСХН или УСН, на создание и развитие собственного бизнеса, не являются грантами в целях статьи 251 НК РФ. Указанные средства следует учитывать в порядке, предусмотренном главой 26.1 или главой 26.2 НК РФ, в качестве внереализационных доходов.

Об этом сообщает ФНС РФ в письме № ГД-4-3/15825@ от 12.08.2014.

В письме отмечается, что средства, полученные крестьянским (фермерским) хозяйством, применяющим ЕСХН или УСН, на его создание и развитие, а также на единовременную помощь на его бытовое обустройство, должны отражаться в порядке, предусмотренном подпунктом 1 пункта 5 статьи 346.5 и пунктом 1 статьи 346.17 НК РФ.

Так, в частности, согласно подпункту 1 пункта 5 статьи 346.5 и пункту 1 статьи 346.17 НК РФ предусмотрен особый порядок учета средств финансовой поддержки в виде субсидий, полученных в соответствии с Федеральным законом от 24.07.2007 № 209-ФЗ налогоплательщиками, применяющими ЕСХН и УСН.

Так, указанные субсидии отражаются в составе доходов пропорционально расходам, фактически осуществленным за счет этого источника, но не более двух налоговых периодов с даты получения.

Если по окончании второго налогового периода сумма полученных средств финансовой поддержки превысит сумму признанных расходов, фактически осуществленных за счет этого источника, разница между указанными суммами в полном объеме отражается в составе доходов этого налогового периода.

Специалисты УФНС по Иркутской области приводят разъяснения  ФНС РФ по вопросу учета в целях налогообложения прибыли полученных коммерческой организацией субсидий и сумм остатка неизрасходованных организацией субсидий в случае их возврата.

Ведомство отмечает, что субсидии, полученные коммерческими организациями на возмещение затрат учитываются в целях налогообложения прибыли в общеустановленном порядке. При этом данные субсидии не подлежат отдельному учету.

Вместе с тем, расходы, произведенные за счет целевых поступлений, включаются в состав расходов при определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль организаций в общеустановленном порядке.

В случае возврата в соответствующий бюджет суммы остатка неизрасходованных организацией субсидий, указанную операцию следует рассматривать в качестве нового обстоятельства, влияющего на размер действительных налоговых обязательств по налогу на прибыль организаций.

В этом случае сумма перечисленного в доход бюджета остатка неиспользованных субсидий должна быть учтена в составе внереализационных расходов отчетного (налогового) периода, в котором произведено указанное перечисление.

Такие разъяснения приводит УФНС по Иркутской области на ведомственном сайте.

Минфин РФ в своем письме № 03-03-РЗ/13369 от 26.03.2014  разъясняет порядок признания (доходов) расходов для целей налогообложения прибыли организаций в виде процентов по долговым обязательствам.

В ведомстве отмечают, что порядок признания процентов по займам должен соответствовать нормам Кодекса и не может быть различным.

В этой связи проценты по всем видам заимствования признаются в составе внереализационных доходов (расходов) равномерно в течение всего срока действия договора займа вне зависимости от наступления срока фактической уплаты процентов на конец каждого месяца пользования предоставленными (полученными) денежными средствами.

Минфин РФ в своем письме № 03-03-06/1/45488 от 28.10.2013 разъясняет порядок налогового учета убытка, полученного в связи с ликвидацией должника по приобретенному праву требования долга.

Ведомство напоминает, что в соответствии с пунктом 1 статьи 266 НК РФ сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в случае если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.

Поскольку сумма долга по сделке по приобретению права требования не связана с реализацией товаров (работ, услуг), такая сумма не может быть учтена в составе внереализационных расходов в целях налогообложения прибыли на основании подпункта 2 пункта 2 статьи 265 НК РФ.

Согласно подпункту 7 пункта 2 статьи 265 НК РФ в состав внереализационных расходов включаются убытки, возникшие при переуступке права требования долга налогоплательщиком - продавцом товаров (работ, услуг).