При документальном подтверждении факта отсутствия виновных в хищении имущества лиц уполномоченным органом государственной власти для целей исчисления налога на прибыль налогоплательщик может уменьшить полученные доходы на сумму внереализационных расходов в виде убытков от хищений.

Списание на убытки для целей налогообложения прибыли стоимости похищенных товарно-материальных ценностей производится при применении метода начисления на дату принятия постановления следователя органов внутренних дел РФ о приостановлении предварительного следствия в связи с неустановлением лица, подлежащего привлечению в качестве обвиняемого, и при наличии заверенной копии указанного постановления.

Такие разъяснения приводит Минфин РФ в письме № 03-03-06/4/81 от 27.08.2010.

Минфин РФ в своем письме № 03-03-06/1/475 от 21.07.2010 разъясняет, имеет ли право ЗАО в 2009 году принять для цeлей налогообложения всю сумму начисленных процентов по кредиту (в размере 100%), несмотря на то, что фактическая уплата начисленных процентов произведена в 2009 году лишь частично.

В письме отмечается, по нормами НК РФ проценты по всем видам заимствования признаются в составе внереализационных расходов равномерно в течение всего срока действия договора займа (вне зависимости от наступления срока фактической уплаты процентов) на конец каждого месяца пользования полученными денежными средствами.

ФАС Московского округа в Постановлении от 18 июня 2010 г. N КА-А40/5954-10 отклонил довод о том, что заявитель неправомерно включил в состав внереализационных расходов стоимость похищенного имущества, поскольку общество вправе было учесть их только после прекращения уголовного дела в установленном законодательством России порядке.

ФАС отметил, что к внереализационным расходам приравниваются убытки в виде недостачи материальных ценностей в производстве и на складах, на предприятиях торговли в случае отсутствия виновных лиц, а также убытки от хищений, виновники которых не установлены. В данных случаях факт отсутствия виновных лиц должен быть документально подтвержден уполномоченным органом государственной власти.

При этом налогоплательщик вправе включить убытки от хищения имущества в состав внереализационных расходов на основании копии постановления о приостановлении уголовного дела в связи с неустановлением лица, подлежащего привлечению в качестве обвиняемого.

ФАС Поволжского округа в Постановлении № А72-15093/2009 от 23.04.2010 указал, что нормы Налогового кодекса Российской Федерации не исключают возможность признания средств, переданных по договору займа, безнадежным долгом.

ФАС отметил, что к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном периоде, в частности, суммы безнадежных долгов, а в случае, если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет средств резерва.

Безнадежными долгами признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения на основании акта государственного органа или ликвидации организации.

Из названных норм следует, что налогоплательщик вправе по истечении срока исковой давности отнести просроченную дебиторскую задолженность на внереализационные расходы как долги, нереальные ко взысканию, в случае, если организацией не создан резерв по сомнительным долгам.

Из материалов дела следовало, что списание дебиторской задолженности произведено обществом на основании соответствующих приказов и актов инвентаризации. Сведений о создании обществом резерва по сомнительным долгам при рассмотрении дела суду не представлено.

При таких обстоятельствах кассационная коллегия считает обоснованным вывод судов о том, что общество правомерно включило в состав внереализационных расходов дебиторскую задолженность по договорам беспроцентного займа, как безнадежный долг.

Минфин РФ в своем письме № 03-03-06/1/248 от 09.04.2010 разъясняет порядок учета в целях налогообложения прибыли расходов в виде скидок, предоставленных исполнителем по договору возмездного оказания услуг.

 В письме отмечается, что затраты исполнителя в виде премии (скидки), выплаченной (предоставленной) заказчику вследствие выполнения последним определенных условий договора возмездного оказания услуг, в частности объема полученных услуг, могут быть учтены в составе внереализационных расходов.

Минфин РФ в своем письме № 03-03-06/1/238 от 08.04.2010 разъясняет в каких отчетных периодах следует начислять и учитывать расходы в виде процентов по займу, если заем получен в июне 2009 г. сроком на 1 год, и договором предусмотрено, что начисление процентов осуществляется ежемесячно, но проценты подлежат уплате вместе с возвратом основной суммы долга в конце срока действия договора - в июне 2010 г.

В письме отмечается, что проценты по всем видам заимствования признаются в составе внереализационных доходов (расходов) равномерно в течение всего срока действия договора займа, вне зависимости от наступления срока фактической уплаты процентов, на конец каждого месяца пользования предоставленными (полученными) денежными средствами.

Минфин РФ в своем письме № 03-03-06/4/36 от 01.04.2010 приводит порядок признания в целях налогообложения прибыли доходов и расходов в виде процентов по долговому обязательству.

 В письме отмечается, что проценты по всем видам заимствования признаются в составе внереализационных доходов (расходов) равномерно в течение всего срока действия договора, вне зависимости от наступления срока фактической уплаты процентов, на конец каждого месяца пользования предоставленными (полученными) денежными средствами.

Такие же разъяснения приводит Минфин в письме № 03-03-06/1/204 от 01.04.2010.

1040 УСН

Минфин РФ в письме № 03-03-06/1/125 от 12.03.2010 приводит позицию ведомства по вопросу отнесения процентов по заемным средствам, направленным на рефинансирование ранее выданных кредитных средств, на внереализационные расходы в целях уменьшения налога на прибыль.

В письме отмечается, что в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 265 НК РФ при налогообложении прибыли в состав внереализационных расходов организаций включаются расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида.

При этом расходом признаются проценты по долговым обязательствам любого вида вне зависимости от характера предоставленного кредита или займа (текущего и (или) инвестиционного).

Кроме того, под долговыми обязательствами понимаются кредиты, товарные и коммерческие кредиты, займы, банковские вклады, банковские счета или иные заимствования независимо от формы их оформления.

Таким образом, проценты по кредиту, направленному на погашение ранее полученного кредита, учитываются в составе внереализационных расходов.