возврат налога

106 НДФЛ

В связи с поступающими жалобами налогоплательщиков – физических лиц по вопросу возврата суммы излишне уплаченного налога на доходы физических лиц в течение месяца после подачи налоговой декларации, в которой данный налог заявлен к возврату из бюджета в связи с применением налоговых вычетов, отдел досудебного аудита разъясняет следующее.

При определении налоговой базы по НДФЛ налогоплательщики имеют право отразить в подаваемой налоговой декларации по форме №3-НДФЛ суммы налоговых вычетов, установленных ст.ст. 218-221 НК РФ, и исчислить сумму НДФЛ, подлежащую возврату из бюджета.

В соответствии с п.6 ст.78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления.

Вместе с тем, предусмотренный п.6 ст. 78 НК РФ месячный срок применяется в ситуации, когда факт излишней уплаты тех или иных сумм и их размер уже был установлен налоговым органом на момент подачи заявления о возврате (зачете) этих сумм.

В случае же заявления к возврату из бюджета суммы НДФЛ в декларации за соответствующий налоговый период, Инспекции необходимо провести камеральную налоговую проверку данной декларации - правильность определения налогоплательщиком налоговой базы и подлежащей возврату суммы налога, отраженных в декларации, соответствия данных декларации и данных, содержащихся в подтверждающих документах, приложенных к ней и иные обстоятельства, позволяющие сделать вывод о правомерности возврата заявленной суммы НДФЛ налогоплательщику.

Следовательно, до момента окончания камеральной налоговой проверки налоговый орган не может определить размер излишне уплаченного налога, который может быть возвращен, рассмотреть соответствующее заявление налогоплательщика о возврате (зачете) и осуществить требуемый возврат (зачет).

Согласно ст.88 НК РФ камеральная налоговая проверка проводится в течение трех месяцев после подачи налоговой декларации.

При одновременной подаче налогоплательщиком налоговой декларации и заявления о возврате (зачете) суммы излишне уплаченного налога, срок, определенный п.6 ст. 78 НК РФ, подлежит исчислению с момента завершения камеральной налоговой проверки по соответствующему налоговому периоду либо с момента, когда такая проверка должна была быть завершена по правилам ст. 88 НК РФ.

Таким образом, налогоплательщикам следует учитывать, что предельный срок для возврата заявленной в декларации в качестве переплаты суммы налога составляет 4 месяца – 3 месяца статьей 88 НК РФ предоставлено для проведения камеральной налоговой проверки данной декларации, и 1 месяц – для непосредственного осуществления возврата излишне уплаченной суммы налога согласно п.6 ст.78 НК РФ.

Данная позиция изложена также в пункте 11 Информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 22.12.2005г. №98.

В соответствии с изменениями, внесенными Федеральным законом от 29.06.2012 № 97-ФЗ в статью 78 Налогового кодекса Российской Федерации, с августа 2012 года налогоплательщики получили возможность направлять в налоговые органы заявления на зачет (возврат) суммы излишне уплаченного налога в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи.
 
Обязательное условие: заявление должно быть подписано электронной цифровой подписью, а с 1 июля 2013 года - усиленной квалифицированной электронной подписью.
 
Срок рассмотрения электронных заявлений остался прежними. Решение о зачете (возврате) суммы излишне уплаченного налога будет принято налоговым органом в течение 10 дней со дня получения заявления налогоплательщика.
 

Инспекция ФНС России по г.Костроме обращает внимание налогоплательщиков, представивших декларации по форме 3-НДФЛ на возмещение налога.

Письменное заявление на возврат денег с указанием номера расчетного счета необходимо подавать в налоговый орган после проведения камеральной проверки представленной декларации. Налоговым кодексом РФ (ст.88 НК РФ) на это отводится до трех месяцев.

После проведения проверки налогоплательщику направляется письменное сообщение о проведенной камеральной налоговой проверке декларации и предоставлении, либо отказе в предоставлении налогового вычета.

 
Таким образом, заявление на возврат подается либо после получения сообщения об окончании камеральной проверки, либо через 3 месяца после подачи декларации.

При этом согласно ст. 78 Налогового кодекса РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату в течение одного месяца со дня подачи налогоплательщиком заявления о возврате налога, которое можно подать в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.

Дополнительно сообщаем, что форма такого заявления не утверждена. Рекомендованная форма заявления размещена на информационных стендах в операционном зале налоговой инспеции.

Федеральным законом от 29.06.2012 №97-ФЗ «О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и статью 26 Федерального закона «О банках и банковской деятельности» внесены изменения в Налоговый кодекс Российской Федерации. 

В частности, с 4 августа 2012 года, в соответствии с Кодексом в налоговые органы можно подавать заявление на зачет (возврат) излишне уплаченных (взысканных) сумм налога, сбора, пеней, штрафов в соответствии со статьями 78, 79 Кодекса, а также заявление на зачет (возврат) сумм налога, подлежащих возмещению в соответствии со статей 176 Кодекса, как в письменном виде, так и в электронной форме, по телекоммуникационным каналам связи, при наличии у налогоплательщика, усиленной квалифицированной электронной подписи.

Налогоплательщик может участвовать в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, через законного или уполномоченного представителя, если иное не предусмотрено Кодексом. При этом полномочия представителя должны быть документально подтверждены в соответствии с Налоговым кодексом РФ и иными федеральными законами (ст. 26 Кодекса).

В соответствии с п. 1 ст. 11 Кодекса институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в Кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено Кодексом.

Кодексом предусмотрены специальные положения о направлении в налоговые органы документов в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи. Документы в электронном виде, заверенные электронной подписью, представляются в налоговые органы по телекоммуникационным каналам связи по форматам и в порядке, установленным соответствующим федеральным органом исполнительной власти.

Согласно п. п. 4 и 6 ст. 78 Кодекса зачет (возврат) суммы излишне уплаченного налога осуществляется на основании письменного заявления налогоплательщика по решению налогового органа.

Указанной статьей не предусмотрено представление налогоплательщиком в налоговый орган заявления в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи.

Для обеспечения правового регулирования порядка представления налогоплательщиком, плательщиком сбора, налоговым агентом в налоговый орган заявления о зачете (возврате) суммы излишне уплаченного налога, сбора в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи требуется внесение соответствующих изменений в ст. 78 Кодекса.

Постановление Президиума Высшего арбитражного суда от 12.04.2011 №14883/10 гласит, что налоговая инспекция не вправе задерживать возврат правомерно начисленной части НДС, даже если другая его часть признана завышенной со стороны налогоплательщика. Об этом в ходе Юридического форума 2012, организованного газетой The Moscow Times, напомнила руководитель налоговой практики компании Sameta Людмила Баталова. С места события передает корреспондент Клерк.Ру Сергей Васильев.

Обстоятельства рассматриваемого дела были таковы. По результатам камеральной проверки декларации по НДС налоговая инспекция пришла к выводу, что компания завысила сумму НДС, предъявленную к возмещению. Одновременно инспекция признала правомерность заявленных налоговых вычетов в части суммы. Налогоплательщик не подавал возражений на акт проверки.

По заявлению общества, представленному в инспекцию через месяц после принятия указанных решений, инспекция приняла решение о возврате правомерно заявленной к возмещению суммы НДС на расчетный счет общества в банке.

В пятидневный срок казначейство перечислило эту сумму, но налогоплательщик обратился в инспекцию с заявлением об уплате процентов – полагая, что сумма налога перечислена ему с нарушением сроков, установленных статьей 176 НК.

В постановлении Президиума ВАС говорится, что налоговый орган не вправе по окончании налоговой проверки со ссылкой на п.3 ст.176 НК откладывать возврат части налога, в отношении которой не выявлено нарушений, до момента изготовления акта проверки или принятия решений о возмещении и возврате налога.

В части данной суммы должны применяться положения п.п. 2, 7 и 8 ст.176: по окончании проверки в течение семи дней должны быть приняты решения о возмещении суммы налога, ее возврате, оформлено поручение на возврат налога и на следующий день оно должно быть направлено в территориальный орган Казначейства (которое, в свою очередь, в течение 5 дней возвращает сумму налога на счет налогоплательщика).

Предусмотренные п.10 ст.176 НК проценты начисляются, начиная с 12-го рабочего дня после окончания проверки, по день, предшествующий зачислению денежных средств на счет налогоплательщика.

Указанное толкование правовых норм является общеобязательным и подлежит применению при рассмотрении арбитражными судами аналогичных дел.

Срок обращения за возвратом суммы излишне уплаченного в соответствующем году налога ограничен тремя годами.

Об этом напоминает налогоплательщикам Минфин РФ в письме № 03-04-05/7-1119 от 28.12.2011.

Как отмечается в письме, в 2011 году налогоплательщик вправе обратиться за получением имущественного налогового вычета, представив налоговые декларации за 2008 г. и последующие годы.

Минфин РФ в своем письме № 02-04-10/4819 от 02.11.2011 приводит уточненный механизм возврата суммы платежа (налога, сбора и иного платежа, администрируемого налоговым органом), ошибочно перечисленного налогоплательщиком на счет управления Федерального казначейства по субъекту РФ, открытый на балансовом счете №40101 «Доходы, распределяемые органами Федерального казначейства между бюджетами бюджетной системы Российской Федерации», и предназначенного для уплаты на счет N 40101 УФК другого субъекта РФ.

ФАС Московского округа в Постановлении № А40-39850/11-91-174 от 23.11.2011 подтвердил, что проценты за несвоевременный возврат НДС подлежат начислению по истечении 12-дневного срока после получения инспекцией заявления налогоплательщика.

ФАС отметил, что при нарушении сроков возврата суммы налога считая с 12-го дня после завершения камеральной налоговой проверки, по итогам которой было вынесено решение о возмещении (полном или частичном) суммы налога, начисляются проценты исходя из ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

Процентная ставка принимается равной ставке рефинансирования ЦБР, действовавшей в дни нарушения срока возмещения.

ФАС Поволжского округа в Постановлении № А72-1251/2011 от 11.11.2011 пояснил, что законодательство не ставит осуществление возврата НДС в зависимость от подачи налогоплательщиком заявления о его возврате.

ФАС отметил, что решение о зачете либо возврате суммы НДС принимается налоговым органом одновременно с вынесением решения о возмещении суммы налога. Поручение на возврат суммы налога, оформленное на основании решения о возврате, подлежит направлению налоговым органом в территориальный орган Федерального казначейства на следующий день после дня принятия налоговым органом этого решения.

Указание в нормах Налогового кодекса РФ на заявление налогоплательщика не свидетельствует о зависимости возврата налога от подачи налогоплательщиком заявления. Данное заявление подается налогоплательщиком при наличии у него необходимости в осуществлении возврата суммы налога на конкретный банковский счет, поскольку при отсутствии такого заявления налоговый орган, приняв решение о возврате НДС, вправе осуществить возврат на любой известный ему расчетный счет.

Вопрос: о порядке учета налогоплательщиками, применяющими упрощенную систему налогообложения, полученных из бюджета сумм излишне уплаченных налогов.
 

Ответ: в соответствии с пунктом 1 статьи 346.14 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения налогом, уплачиваемым в связи с применением упрощенной системы налогообложения, признаются доходы или доходы, уменьшенные на величину расходов.
 
Согласно пункту 1 статьи 346.15 Кодекса налогоплательщиками, применяющими упрощенную систему налогообложения, при определении налоговой базы учитываются доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 Кодекса, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 Кодекса.
 
При определении налогооблагаемых доходов не учитываются доходы, предусмотренные статьей 251 Кодекса.
 
При этом следует учитывать, что согласно статье 41 Кодекса доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главой 23 «Налог на доходы физических лиц» и главой 25 «Налог на прибыль организаций» Кодекса.
 
Поскольку возвращенные суммы излишне уплаченных налогов не являются, по своей сути, экономической выгодой для налогоплательщика, то, данные средства не образуют дохода налогоплательщика, и, соответственно, не учитываются в составе доходов при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения.
Примечание: разъяснения представлены на основании письма ФНС России от 07.07.2011 № 3-2-15/65@. Позиция подтверждена письмом Минфина России от 22.06.2009 № 03-11-11/117

Пресс-служба Управления

Минфин РФ в своем письме № 02-04-09/3641 от 10.08.2011 разъясняет порядок возврата сумм платежей, ошибочно перечисленных налогоплательщиком на счет территориального органа Федерального казначейства, открытый на балансовом счете №40101 «Доходы, распределяемые органами Федерального казначейства между бюджетами бюджетной системы Российской Федерации», и предназначенных для уплаты на счет №40101 другого органа Федерального казначейства.

Ведомство отмечает, что УФНС РФ, на территории которого ошибочно был зачислен платеж, оформляет письменное обращение по специальной форме на основании полученного от УФНС другого субъекта РФ, на территории которого находится налоговый орган, в котором числится налогоплательщик, ошибочно перечисливший платеж на счет №40101 органа Федерального казначейства другого субъекта РФ, письменного обращения с приложенным к нему копией заявления налогоплательщика.

Орган Федерального казначейства, осуществляющий операции по возврату денежных средств, ошибочно перечисленных налогоплательщиком на счет №40101 органа Федерального казначейства другого субъекта РФ, оформляет документы на их проведение в порядке, установленном абзацами 4 - 5 пункта 12 приказа №92н.

При этом в поле «Назначение платежа» (24) расчетного документа органа Федерального казначейства, осуществляющего возврат, указывается: «Возврат ошибочно перечисленного налогового платежа» (с указанием: даты и номера письменного обращения УФНС России, на территории которого ошибочно был зачислен платеж).

 Орган Федерального казначейства не позднее 3-х рабочих дней после получения из банка электронной копии расчетного документа о проведении операции по возврату ошибочно зачисленного платежа налогоплательщику направляет указанную электронную копию расчетного документа в УФНС России, на территории которого ошибочно был зачислен платеж.