ФАС Московского округа в Постановлении № А40-134369/12-140-940 от 19.08.2013 подтвердил, что истечение трех лет со дня уплаты налога не препятствует возврату суммы излишне уплаченного налога.

ФАС отметил, что сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика либо возврату налогоплательщику. Заявление о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.

НК РФ не препятствует гражданину в случае пропуска указанного срока обратиться в суд с иском о возврате из бюджета переплаченной суммы в порядке арбитражного судопроизводства, в любом случае действуют общие правила исчисления исковой давности - со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права.

Вопрос определения времени, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать об излишней уплате налога, надлежит разрешать с учетом оценки совокупности всех имеющих значение для дела обстоятельств, в частности установить причину, по которой налогоплательщик допустил переплату налога; наличие у него возможности для правильного исчисления налога по данным первоначальной налоговой декларации; изменения действующего законодательства в течение рассматриваемого налогового периода, а также другие обстоятельства, которые могут быть признаны судом в качестве достаточных для признания не пропущенным срока на возврат налога.

ФАС Дальневосточного округа в Постановлении № Ф03-3519/2013 от 05.08.2013 отклонил доводы таможни о том, что она не является администратором доходов федерального бюджета и не обладает полномочиями по принятию решения о возврате излишне уплаченных платежей в бюджет.

ФАС отметил, что обществом представлены все имеющиеся у него документы: контракт и дополнительное соглашение к нему, инвойс-спецификацию, коносаменты, упаковочные листы, паспорт сделки и другие, подтверждающие правомерность определения таможенной стоимости по первому методу таможенной оценки "по стоимости сделки с вывозимыми товарами". В связи с чем суды пришли к правильному выводу об отсутствии у таможенного органа оснований для корректировки таможенной стоимости и, соответственно, доначисления таможенных платежей, подлежащих уплате.

При этом в силу прямого указания закона именно к компетенции таможенного органа, который осуществляет администрирование данных денежных средств, отнесено принятие решения о возврате таможенных платежей, а также фактический возврат денежных средств.

ФАС Московского округа в Постановлении № А40-150312/12-91-670 от 02.08.2013 отклонил довод о том, что отражение начисления страховых взносов в отчетности правопреемника предприятия является основанием для оставления заявления о возврате переплаты страховых взносов без исполнения.

ФАС отметил, что особенностью страховых взносов является накопительный порядок исчисления их базы: плательщики страховых взносов исчисляют страховые взносы отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода по истечении каждого календарного месяца нарастающим итогом.

Расчетным периодом по страховым взносам является календарный год. Уплата страховых взносов обусловлена выплатой заработной платы работнику и неразрывно связана с ней. При этом реорганизация плательщика страховых взносов не влияет на порядок исчисления и уплаты страховых взносов.

ФТС не имеет права отказывать в приеме заявления на возврат излишне уплаченных платежей по причине отсутствия корректировки декларации на товары. Об этом 5 июня в ходе конференции "Таможня и бизнес. Партнерские отношения", организованной газетой The Moscow Times, сообщила юрист компании Пепеляев Групп Ольга Евсеева. С места события передает корреспондент Клерк.Ру Сергей Васильев.

В случае отказа в рассмотрении заявления на возврат излишне уплаченных или излишне взысканных сумм таможенных платежей таможенный орган обязан вернуть его не позднее 5 рабочих дней со дня поступления. Основаниями для возврата без рассмотрения могут служить отсутствие в заявлении требуемых сведений или непредставление необходимых документов. Срок рассмотрения и возврата денежных средств на счет компании - 1 месяц со дня подачи заявления и всех необходимых документов в таможню.

Основанием для отказа в рассмотрении заявления не может служить отсутствие оригинала платежного документа, подтверждающего уплату или взыскание таможенных платежей. Согласно письму ФТС России от 22.06.2011 №01-11/29197, "представление заверенной копии платежного документа <...> не противоречит таможенному законодательству".

Но это единичные случаи, отметила представитель Пепеляев Групп. Гораздо чаще встречается отказ в рассмотрении заявления по причине отсутствия корректировки декларации на товары (КДТ). Он выносится на основании писем ФТС от 29.04.2011 №01-11/19942 "О возврате таможенных платежей" и от 14.07.2011 №01-11/33387 "О возврате таможенных пошлин, налогов и таможенных сборов после выпуска товара".

Тем не менее, такое решение таможенной службы неоднократно оспаривалось в 2012 году судами. В частности, постановление ФАС МО от 19.09.2012 по делу №А40-126670/11-130-835 гласит, что действующее законодательство не предусматривает необходимости внесения изменений в таможенную декларацию для принятия решения о возврате излишне уплаченных таможенных платежей, так что позиция таможенного органа по этому вопросу основана на неправильном применении закона. Аналогичная позиция содержится в постановлении ФАС МО от 21.08.2012 по делу №А-40-117686/11-2-799, постановлении Девятого арбитражного суда от 10.05.2012 №09-АП-7483/2012 по делу №А-40-117686/11-2-799, постановлении ФАС МО от 26.12.2012 по делу №А40-38009/12-148-360. 

ФАС Дальневосточного округа в Постановлении № Ф03-1634/2013 от 13.05.2013 подтвердил, что таможенный орган обязан рассматривать заявление предпринимателя о возврате излишне уплаченных или излишне взысканных сумм таможенных пошлин в месячный срок.

ФАС отметил, что излишне уплаченные или излишне взысканные суммы таможенных пошлин, налогов подлежат возврату по решению таможенного органа по заявлению плательщика (его правопреемника). Указанное заявление и прилагаемые к нему документы подаются в таможенный орган, в котором произведено декларирование товаров, либо в таможенный орган, которым было произведено взыскание, не позднее трех лет со дня их уплаты либо взыскания.

Возврат излишне уплаченных или излишне взысканных таможенных пошлин, налогов производится по решению таможенного органа, который осуществляет администрирование данных денежных средств.

При этом общий срок рассмотрения заявления о возврате, принятия решения о возврате и возврата сумм излишне уплаченных или излишне взысканных таможенных пошлин, налогов не может превышать один месяц со дня подачи заявления о возврате и представления всех необходимых документов.

ФАС Дальневосточного округа в Постановлении № Ф03-2120/2013 от 16.05.2013 подтвердил, что возврат сумм излишне уплаченных или излишне взысканных таможенных пошлин должен быть произведен в течение одного месяца.

ФАС отметил, что излишне уплаченные или излишне взысканные суммы таможенных пошлин, налогов подлежат возврату по решению таможенного органа по заявлению плательщика (его правопреемника). Указанное заявление и прилагаемые к нему документы подаются в таможенный орган, в котором произведено декларирование товаров, не позднее трех лет со дня их уплаты либо взыскания.

Возврат излишне уплаченных или излишне взысканных таможенных пошлин, налогов производится по решению таможенного органа, который осуществляет администрирование данных денежных средств. Общий срок рассмотрения заявления о возврате, принятия решения о возврате и возврата сумм излишне уплаченных или излишне взысканных таможенных пошлин, налогов не может превышать один месяц со дня подачи заявления о возврате и представления всех необходимых документов.

При нарушении указанного срока на сумму излишне уплаченных или излишне взысканных таможенных пошлин, налогов, не возвращенную в установленный срок, начисляются проценты за каждый день нарушения срока возврата. При возврате излишне взысканных таможенных пошлин, налогов проценты на сумму излишне взысканных таможенных пошлин, налогов начисляются со дня, следующего за днем взыскания, по день фактического возврата. Процентная ставка принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшей в период нарушения срока возврата.

ФАС Дальневосточного округа в Постановлении № Ф03-824/2013 от 27.03.2013 отклонил доводы жалобы таможенного органа о том, что требование о возврате излишне уплаченных таможенных платежей не подлежало удовлетворению, поскольку решение по таможенной стоимости товара не было обжаловано и отменено.

ФАС указал, что излишне уплаченные или излишне взысканные суммы таможенных пошлин, налогов подлежат возврату по решению таможенного органа по заявлению плательщика (его правопреемника).

Указанное заявление и прилагаемые к нему документы подаются в таможенный орган, в котором произведено декларирование товаров, либо в таможенный орган, которым было произведено взыскание, не позднее трех лет со дня их уплаты либо взыскания.

Суд имел достаточные основания для удовлетворения требований о признании незаконным решения таможни в части отказа в возврате излишне уплаченных таможенных платежей по спорной ГТД и об обязании последней произвести их возврат обществу с учетом того, что установленный вышеуказанной нормой права трехлетний срок не пропущен.

ФАС Дальневосточного округа в Постановлении № Ф03-28/2013 от 13.02.3013 отклонил довод о том, что проценты на сумму излишне взысканного налога подлежат начислению только с момента подачи заявления в налоговый орган на возврат излишне взысканного налога.

ФАС указал, что спорная сумма была списана со счета предпринимателя на основании решения налогового органа, принятого по результатам проверки. Отмена вышестоящим налоговым органом решения межрайонной инспекции о доначислении налога и привлечения к налоговой ответственности является основанием для начисления процентов на необоснованно взысканную сумму.

Между тем межрайонной инспекцией в нарушение требований НК РФ принято решение только о возврате излишне взысканного НДС и штрафа без начисления процентов.

При этом проценты подлежат начислению со дня, следующего за днем взыскания, по день фактического возврата. Таким образом, начало срока, с которого подлежат исчислению проценты, не связано с датой подачи заявления в налоговый орган на возврат излишне взысканного налога, сбора, пеней и штрафа.

ФАС Дальневосточного округа в Постановлении № Ф03-121/2013 от 08.02.2013 отклонил довод о том, что возврат излишне уплаченных таможенных платежей возможен лишь в случае признания недействительным решения таможенного органа по корректировке таможенной стоимости товара.

ФАС отметил, что поскольку факт излишней уплаты таможенных платежей нашел подтверждение в материалах дела и заявителем не пропущен трехлетний срок, суды правомерно признали за предпринимателем право требовать возврата излишне уплаченных таможенных платежей, а у таможенного органа наличие обязанности произвести возврат заявленной суммы.

Отсутствие судебного акта о признании недействительным решения таможенного органа по корректировке таможенной стоимости товара по спорной ГТД, как обоснованно отметили суды, не лишает заявителя права на защиту иным способом. В том числе путем предъявления заявления о признании незаконным решения таможенного органа об отказе в возврате (зачете) излишне уплаченных таможенных платежей.

Проверка доводов заявителя о возможности возврата (зачета) таможенных платежей в данном случае находится во взаимосвязи с разрешением вопроса о законности корректировки таможенной стоимости.

Минфин РФ в своем письме № 03-02-07/1-2 от 11.01.2013 приводит разъяснения по вопросу о наследовании права на возврат суммы излишне уплаченного НДФЛ.

В письме отмечается, что НК РФ не установлен порядок возврата суммы излишне уплаченного НДФЛ наследникам умершего или объявленного умершим физического лица - налогоплательщика, а также порядок подтверждения наследником факта излишне уплаченного налогоплательщиком налога на доходы физических лиц.

ФАС Дальневосточного округа в Постановлении № Ф03-6018/2012 от 14.12.2012 подтвердил возможность декларанта защитить свои права, нарушенные решением о корректировке таможенной стоимости товаров путем подачи самостоятельного заявления о возврате денежных средств.

ФАС отметил, что излишне уплаченные или излишне взысканные суммы таможенных пошлин, налогов подлежат возврату по решению таможенного органа по заявлению плательщика (его правопреемника).

Указанное заявление и прилагаемые к нему документы подаются в таможенный орган, в котором произведено декларирование товаров, либо в таможенный орган, которым было произведено взыскание, не позднее трех лет со дня их уплаты либо взыскания.

Довод таможенного органа о том, что требование предпринимателя о возврате излишне уплаченных таможенных платежей не подлежит удовлетворению, поскольку решение по таможенной стоимости товара, ввезенного по спорной ГТД, не было обжаловано и отменено, правомерно отклонен судами.

Так, непредъявление требования о признании незаконным решения о корректировке таможенной стоимости ввезенного товара не лишает ИП возможности защитить свои права, нарушенные указанным решением, иным способом, то есть путем подачи заявления о возврате денежных средств. Выбор способа защиты нарушенного права является волеизъявлением лица, которое считает, что его права нарушены.