возврат товара

Арбитражный суд Северо-Кавказского округа в Постановлении № А63-8045/201 от 07.11.2014 подтвердил, что покупатель вправе требовать замены товара только при существенном нарушении требований к качеству товара.

Суд указал, что продавец обязан передать покупателю товар, качество которого соответствует договору купли-продажи. Если законом или в установленном им порядке предусмотрены обязательные требования к качеству продаваемого товара, то продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязан передать покупателю товар, соответствующий этим обязательным требованиям.

Последствия передачи товара ненадлежащего качества определены законодателем в статье 475 ГК РФ. Если недостатки не были оговорены продавцом, и они носят устранимый характер, то покупатель вправе по своему выбору потребовать от продавца: соразмерного уменьшения покупной цены; безвозмездного устранения недостатков товара в разумный срок; возмещения своих расходов на устранение недостатков.

В случае существенного нарушения требований к качеству товара покупатель вправе по своему выбору отказаться от исполнения договора купли-продажи и потребовать возврата уплаченной за товар денежной суммы либо потребовать замены товара ненадлежащего качества товаром, соответствующим договору.

Минфин РФ в своем письме № 03-07-08/41606 от 20.08.2014 приводит разъяснения по вопросу восстановления принятого к вычету НДС, уплаченного при импорте, в случае вывоза этого товара из РФ в связи с возвратом иностранному поставщику по причине ненадлежащего качества.

В письме отмечается, что поскольку товар, вывозимый с территории РФ в связи с возвратом иностранному поставщику по причине ненадлежащего качества, не используется в операциях, облагаемых НДС, суммы налога, уплаченные таможенным органам при ввозе товара и ранее принятые к вычету, подлежат восстановлению.

ФАС Западно-Сибирского округа в Постановлении № А45-19008/2013 от 22.07.2014 подтвердил, что всякий возврат поставщику покупателем нереализованного товара возможен только при условии заключения с поставщиком соответствующего соглашения об этом с оформлением встречной поставки.

ФАС отметил, что по договору поставки поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или сроки производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием.

Граждане и юридические лица свободны в заключении договора. Условия договора определяются по усмотрению сторон, кроме случаев, когда содержание соответствующего условия предписано законом или иными правовыми актами (императивными нормами), действующими в момент его заключения.

При толковании условий договора судом принимается во внимание буквальное значение содержащихся в нем слов и выражений. Буквальное значение условия договора в случае неясности устанавливается путем сопоставления с другими условиями и смыслом договора в целом.

Оценив представленные по делу доказательства в порядке, предусмотренном статьей 71 АПК РФ, и установив, что соглашение о возврате товара между сторонами не заключено, а требование о встречной поставке истцом не заявлялось, суды первой и апелляционной инстанций правомерно отказали в иске.

ФАС Восточно-Сибирского округа в Постановлении № А33-11746/2012 от 25.10.2013 подтвердил, что суды пришли к обоснованному выводу о взыскании с поставщика суммы, уплаченной за некачественный товар.

ФАС указал, что продавец обязан передать покупателю товар, качество которого соответствует договору купли-продажи. Последствия передачи товара ненадлежащего качества определены законодателем в статье 475 Гражданского кодекса Российской Федерации, согласно пункту 2 которой в случае существенного нарушения требований к качеству товара покупатель вправе отказаться от исполнения договора купли-продажи и потребовать возврата уплаченной за товар денежной суммы.

В случае ненадлежащего качества части товаров, входящих в комплект, покупатель вправе осуществить вышеуказанные права в отношении этой части товаров.

Судами установлено и материалами дела подтверждено, что в процессе эксплуатации приобретенного автомобиля предпринимателем обнаружены недостатки товара, о чем он своевременно сообщал обществу.

Учитывая отсутствие в деле доказательств того, что недостатки товара возникли в процессе эксплуатации транспортного средства, суд первой инстанции и апелляционный суд пришли к выводу о наличии в поставленной части товара, входящего в комплект, существенных недостатков и пришли к обоснованному выводу о взыскании с поставщика суммы, уплаченной за некачественный товар.

ФАС Московского округа в Постановлении № А40-58597/12-107-328 от 14.08.2013 подтвердил, что налогоплательщик при оформлении возврата товара в декларациях по налогу на прибыль обоснованно уменьшал величину реализации на сумму возвращенного товара, а в декларациях по НДС указывал общую сумму реализации.

ФАС, поддерживая позицию судов относительно вопроса о доначислении по налогу на прибыль, учел расчет налоговой базы по налогу на прибыль за 2008 - 2010 годы и нормы статьи 313 Налогового кодекса Российской Федерации "Налоговый учет Общие положения".

В спорной налоговой ситуации суды обоснованно учли, что налоговый учет организуется налогоплательщиком самостоятельно, исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета. Что касается вопроса по налогу на добавленную стоимость, то суды установили, что налогоплательщик при оформлении возврата товара в декларациях по налогу на прибыль уменьшал величину реализации по строе 010 на сумму возвращенного товара, а в декларациях по НДС указывал общую сумму реализации за отчетный период без уменьшения на суммы произведенного возврата с отнесением сумм НДС возвращенных товаров в состав налоговых вычетов по строе 130 раздела 3.

Указанный способ учета соответствует хозяйственной деятельности налогоплательщика, нарушений норм налогового законодательства нет и оснований для привлечения к ответственности не было.

Если товары возвращает покупатель-«упрощенец», то он счет-фактуру поставщику выписывать не должен. Кроме того, даже если этот возврат является  «обратной реализацией» счет-фактура все равно не выписывается.

Об этом сообщает наш колумнист Татьяна Крутякова, зам. генерального директора издательско-консалтинговой группы АйСи Групп.

При этом эксперт отмечает, что квалифицировать операцию правильно – возврат или обратная реализация – все равно необходимо, как поставщику, находящемуся на общем режиме, так и покупателю  на УСН.

Подробней об особенностях учета операций по возврату товаров читайте в статье «О возврате, обратной реализации, системе налогообложения и тяжкой доле бухгалтера».

Отсутствие четкого понимания между понятиями «возврат товаров» и «обратная реализация» приводит к многочисленным проблемам при оформлении документов и отражении совершаемых операций в бухгалтерском и налоговом учете, отмечает наш колумнист Татьяна Крутякова, зам.генерального директора издательско-консалтинговой группы АйСи Групп.

Эксперт поясняет, что для правильного отражения возврата в бухгалтерском учете и в целях исчисления налога на прибыль бухгалтеру организации-покупателя необходимо четко квалифицировать этот возврат либо как «настоящий возврат», либо как «обратную реализацию».

Подробней  о причинах такой путаницы и надлежащем порядке учета подобных операций читайте в статье «О возврате товаров, обратной реализации и программе, «которая так не делает».

ФНС РФ в своем письме № ЕД-4-3/8562@ от 14.05.2013 напоминает, что вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные продавцом покупателю и уплаченные продавцом в бюджет при реализации товаров, в случае возврата этих товаров (в том числе в течение действия гарантийного срока) продавцу или отказа от них.

Ведомство отмечает, что  при возврате лицами, не являющимися налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, части товаров, как принятых, так и не принятых на учет, продавцу следует выставлять корректировочные счета-фактуры на стоимость товара, возвращаемого покупателем, с учетом положений пункта 13 статьи 171 и пункта 10 статьи 172 Кодекса.

ФНС РФ в своем письме № ЕД-4-3/8562 от 13.05.2013 разъясняет порядок оформления счетов-фактур при возврате товаров как принятых, так и не принятых на учет покупателями, не являющимися налогоплательщиками НДС.

В письме отмечается, что исключений из общего порядка применения вычетов сумм НДС при возврате товаров лицами, не являющимися налогоплательщиками НДС, положениями главы 21 НК РФ не предусмотрено.

В этой связи при возврате такими лицами всей партии отгруженных товаров, как принятых, так и не принятых на учет, следует руководствоваться пунктом 5 статьи 171 НК РФ. При этом счет-фактура, зарегистрированный продавцом в книге продаж при отгрузке товаров, регистрируется им в книге покупок по мере возникновения права на налоговые вычеты с учетом положений пункта 4 статьи 172 Кодекса.

При возврате товаров, реализованных в режиме розничной торговли с использованием ККТ и выдачей чеков физическим лицам или другим лицам, не являющимся налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, то есть без выдачи счетов-фактур, в книге покупок продавца могут регистрироваться реквизиты расходных кассовых ордеров, выписанных при возврате денежных средств покупателям, при наличии документов, подтверждающих прием и принятие на учет возвращенных товаров. При этом регистрация документов в книге покупок продавца производится на дату принятия на учет возвращенных товаров.