возврат товара

При повторной реализации алкогольной продукции, возвращенной покупателем производителю, возникает объект налогообложения акцизами, несмотря на отсутствие права на вычет акциза, уплаченного при первоначальной реализации такой алкогольной продукции. Такой нерадостный вывод содержится в письме Минфина № 03-07-06/53421 от 13.10.2016 г.

Пунктом 5 статьи 200 НК РФ предусмотрено, что вычетам подлежат суммы акциза, уплаченные налогоплательщиком, в случае возврата покупателем подакцизных товаров (в том числе возврата в течение гарантийного срока) или отказа от них, за исключением алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции.

Согласно пункту 14 статьи 187 Кодекса налоговая база, исчисленная налогоплательщиком по операциям реализации произведенной им алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции, на объем указанной продукции, возвращенной покупателем, не уменьшается.

 

ФНС РФ в письме от 28.06.2016 N СД-4-3/11491@, рассмотрела по вопрос о зачете (возврате) уплаченной суммы авансового платежа акциза в случае возврата поставщику производителем алкогольной продукции приобретенного этилового спирта.

В целях аннулирования первичного извещения об уплате авансового платежа акциза по причине возврата поставщику закупленного по этому извещению этилового спирта налогоплательщик (покупатель этого спирта) должен одновременно с заявлением об аннулировании первичного извещения представить в налоговый орган:

  • два экземпляра первичного извещения с отметкой налогового органа, ранее переданных налоговым органом покупателю этилового спирта (в том числе экземпляр, переданный покупателем поставщику этилового спирта, который продавец спирта в рассматриваемой ситуации обязан вернуть покупателю);
  • копии первичных документов, подтверждающих факт возврата этилового спирта (накладные и иные документы);
  • уточненную налоговую декларацию за тот налоговый период, в котором в соответствии с положениями пункта 7 статьи 204 Налогового кодекса в налоговый орган было представлено первичное извещение об уплате авансового платежа акциза. При этом в случае возврата всего объема поставленного спирта в указанной уточненной декларации объем закупаемого спирта и, соответственно, сумма авансового платежа акциза, исчисляемая исходя из этого объема, определяются в "нулевом" размере.
В связи с возвратом всего спирта поставщику налогоплательщик не имеет возможности осуществить производство и реализацию алкогольной продукции,поэтому  у него не возникают установленные налоговым законодательством обстоятельства, предусматривающие определение налоговой базы по этой продукции.

Если производится частичный возврат спирта, то необходимо предоставить вместе с заявлением об аннулировании первичного извещения:

  • новое (взамен аннулированного) извещение, оформленное на поставщика этилового спирта, указанного в первичном (аннулируемом) извещении, в котором сумма авансового платежа акциза должна быть исчислена исходя из объема этилового спирта, фактически закупленного у этого поставщика по первичному извещению;
  • экземпляр первичного извещения с отметкой налогового органа, ранее переданного налоговым органом покупателю этилового спирта;
  • копии счетов-фактур или иных товаросопроводительных документов, подтверждающих фактический объем поставки спирта продавцом, указанным в первичном (аннулируемом) извещении;
  • копии первичных документов, подтверждающих факт возврата этилового спирта (накладные и иные документы);
  • уточненную налоговую декларацию за тот налоговый период, в котором в соответствии с положениями пункта 7 статьи 204 Налогового кодекса в налоговый орган было представлено первичное извещение. При этом в указанной уточненной декларации подлежащая уплате сумма авансового платежа акциза исчисляется исходя из фактически полученного объема этилового спирта.
Разница между первоначально уплаченной суммой авансового платежа, указанной в первичном извещении (и в первичной налоговой декларации), и суммой авансового платежа, указанной в уточненной декларации, как сумма излишне уплаченного налога, подлежит зачету (возврату) в порядке, установленном статьей 78 Налогового кодекса.

Правительство РФ внесло изменения в "Перечень непродовольственных товаров надлежащего качества, не подлежащих возврату или обмену на аналогичный товар других размера, формы, габарита, фасона, расцветки или комплектации", добавив в него пункт 6 "Изделия и материалы, полностью или частично изготовленные из полимерных материалов и контактирующие с пищевыми продуктами (посуда и принадлежности столовые и кухонные, емкости и упаковочные материалы для хранения и транспортировки пищевых продуктов, в том числе для разового использования".

Постановление от 22.06.2016 № 568 опубликовано сегодня на Официальном интернет-портале правовой информации.
 

ФНС РФ в своем письме № ГД-4-3/16210@ от 15.09.2015 уточняет порядок применения вычета по акцизам и уплате авансового платежа при возврате алкогольной продукции покупателем ее производителю.

В письме отмечается, что принятия к вычету сумм акциза по возвращенному товару налогоплательщику необходимо уплатить соответствующую сумму этого налога при реализации данного товара, оприходовать возвращенный товар и отразить в учете операции, связанные с его возвратом.

Соответственно, при осуществлении корректировки в связи с возвратом товаров данные бухгалтерского и налогового учета, отражающие производство и первичную реализацию этих товаров, сторнируются (в сторону уменьшения).

При этом возвращенная алкогольная продукция исключается из объема товарной и реализованной продукции и в этой связи не может рассматриваться как фактически реализованная.

Налогоплательщик - производитель возвращенной алкогольной продукции должен уплатить авансовый платеж акциза за налоговый период, в котором была осуществлена реализация впоследствии возвращенной продукции, исчисленный исходя из фактически закупленного объема спирта и ставки акциза.

Операции по возврату поставщику товаров с истекшим сроком годности или ненадлежащего качества не требуют от плательщика ЕНВД применения иных режимов налогообложения.

Об этом сообщает Минфин РФ в письме № 03-11-06/3/38723 от 3 июля 2015 г.

Ведомство поясняет, что денежные средства, полученные от поставщика при возврате таких товаров, можно признать частью дохода, получаемого от розничной торговли, облагаемой ЕНВД.

Арбитражный суд Северо-Кавказского округа в Постановлении № А63-8045/201 от 07.11.2014 подтвердил, что покупатель вправе требовать замены товара только при существенном нарушении требований к качеству товара.

Суд указал, что продавец обязан передать покупателю товар, качество которого соответствует договору купли-продажи. Если законом или в установленном им порядке предусмотрены обязательные требования к качеству продаваемого товара, то продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязан передать покупателю товар, соответствующий этим обязательным требованиям.

Последствия передачи товара ненадлежащего качества определены законодателем в статье 475 ГК РФ. Если недостатки не были оговорены продавцом, и они носят устранимый характер, то покупатель вправе по своему выбору потребовать от продавца: соразмерного уменьшения покупной цены; безвозмездного устранения недостатков товара в разумный срок; возмещения своих расходов на устранение недостатков.

В случае существенного нарушения требований к качеству товара покупатель вправе по своему выбору отказаться от исполнения договора купли-продажи и потребовать возврата уплаченной за товар денежной суммы либо потребовать замены товара ненадлежащего качества товаром, соответствующим договору.

Минфин РФ в своем письме № 03-07-08/41606 от 20.08.2014 приводит разъяснения по вопросу восстановления принятого к вычету НДС, уплаченного при импорте, в случае вывоза этого товара из РФ в связи с возвратом иностранному поставщику по причине ненадлежащего качества.

В письме отмечается, что поскольку товар, вывозимый с территории РФ в связи с возвратом иностранному поставщику по причине ненадлежащего качества, не используется в операциях, облагаемых НДС, суммы налога, уплаченные таможенным органам при ввозе товара и ранее принятые к вычету, подлежат восстановлению.

ФАС Западно-Сибирского округа в Постановлении № А45-19008/2013 от 22.07.2014 подтвердил, что всякий возврат поставщику покупателем нереализованного товара возможен только при условии заключения с поставщиком соответствующего соглашения об этом с оформлением встречной поставки.

ФАС отметил, что по договору поставки поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или сроки производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием.

Граждане и юридические лица свободны в заключении договора. Условия договора определяются по усмотрению сторон, кроме случаев, когда содержание соответствующего условия предписано законом или иными правовыми актами (императивными нормами), действующими в момент его заключения.

При толковании условий договора судом принимается во внимание буквальное значение содержащихся в нем слов и выражений. Буквальное значение условия договора в случае неясности устанавливается путем сопоставления с другими условиями и смыслом договора в целом.

Оценив представленные по делу доказательства в порядке, предусмотренном статьей 71 АПК РФ, и установив, что соглашение о возврате товара между сторонами не заключено, а требование о встречной поставке истцом не заявлялось, суды первой и апелляционной инстанций правомерно отказали в иске.

ФАС Восточно-Сибирского округа в Постановлении № А33-11746/2012 от 25.10.2013 подтвердил, что суды пришли к обоснованному выводу о взыскании с поставщика суммы, уплаченной за некачественный товар.

ФАС указал, что продавец обязан передать покупателю товар, качество которого соответствует договору купли-продажи. Последствия передачи товара ненадлежащего качества определены законодателем в статье 475 Гражданского кодекса Российской Федерации, согласно пункту 2 которой в случае существенного нарушения требований к качеству товара покупатель вправе отказаться от исполнения договора купли-продажи и потребовать возврата уплаченной за товар денежной суммы.

В случае ненадлежащего качества части товаров, входящих в комплект, покупатель вправе осуществить вышеуказанные права в отношении этой части товаров.

Судами установлено и материалами дела подтверждено, что в процессе эксплуатации приобретенного автомобиля предпринимателем обнаружены недостатки товара, о чем он своевременно сообщал обществу.

Учитывая отсутствие в деле доказательств того, что недостатки товара возникли в процессе эксплуатации транспортного средства, суд первой инстанции и апелляционный суд пришли к выводу о наличии в поставленной части товара, входящего в комплект, существенных недостатков и пришли к обоснованному выводу о взыскании с поставщика суммы, уплаченной за некачественный товар.