возмещение НДС

Если ООО уведомило налоговую инспекцию о переходе на общую систему налогообложения до 15 января 2014 года, оно считается прекратившим применение упрощенной системы налогообложения с 01.01.2014, даже при формальном создании филиала в 2013 году. И таким образом общество имеет право на возмещение НДС в 2014 году. Такой вывод сделал АС Западно-Сибирского округа в постановлении от 13.07.2016 N Ф04-2550/2016 по делу N А27-20640/2015.

По итогам рассмотрения материалов и акта камеральной налоговой проверки налоговой декларации ООО за 4 квартал 2014 года, в которой было заявлен НДС к возмещению из бюджета, налоговая инспекция не только отказала в возмещении, но и доначислила НДС и пени.

По мнению ИФНС, общество, находившееся на упрощенной системе налогообложения, с целью получения права на налоговые вычеты по НДС произведело формальное создание филиала, чтобы  досрочно перейти на общую систему налогообложения. И таким образом, в связи с фиктивностью филиала, переход на ОСНО является неправомерным и ООО в 2014 году находилось на УСН и права на вычеты не имеет.

Суды первых двух инстанций встали на сторону налоговиков, убедившись в фиктивности создания филиала. Однако кассационная инстанция не согласилась с их выводами, сделав вывод что суды не приняли во внимание следующее.

Согласно пункту 6 статьи 346.13 Кодекса налогоплательщик, применяющий УСН, вправе перейти на иной режим налогообложения с начала календарного года, уведомив об этом налоговый орган не позднее 15 января года, в котором он предполагает перейти на иной режим налогообложения.

Как установлено судами и следует из материалов дела, 18.10.2013 ООО сообщило ИФНС об утрате им права на применение упрощенной системы налогообложения и переходе с 3 квартала 2013 года на общий режим налогообложения. Поскольку применение специального налогового режима является правом налогоплательщика, то указанное сообщение следует рассматривать как уведомление обществом инспекции о его намерении перейти на иной режим налогообложения.

Принимая во внимание уведомление инспекции обществом о переходе на ОСНО до 15 января 2014 года, оно считается прекратившим применение УСН с 01.01.2014, даже при формальном создании филиала в 2013 году.

При таких обстоятельствах порядок перехода обществом с упрощенной системы налогообложения на иную систему налогообложения соблюден.  Из изложенного следует, что с 01.01.2014 ООО являлось плательщиком НДС, в связи с чем правомерно выставляло покупателям счета-фактуры с выделением сумм налога и имеет право на получение вычетов по НДС.

555 НДС

Глава 21 Налогового кодекса Российской Федерации не содержит ограничения права на вычет по НДС в случае уплаты продавцу денежных средств, полученных по договорам займа, и не связывает право налогоплательщика на вычет и возмещение налога с источником получения денежных средств, использованных им для фактической уплаты налога при приобретении товаров (работ, услуг), с моментом возврата займа. Такой вывод в очередной раз сделал суд в постановлении АС Западно-Сибирского округа в постановлении № А03-14534/2015 от 21.06.2016 г.

ООО обратилось в суд с заявлением о признании недействительным решения ИФНС об отказе в возмещении НДС. Поводом для отказа послужил вывод налогового органа о том, что автомобиль приобретался в интересах физического лица; Общество не имело собственных средств для покупки автомобиля и расчетов с за автомобиль; автомобиль в деятельности Общества не использовался, а целью оформления автомобиля на юридическое лицо являлась возможность получения возмещения НДС из бюджета.

В подтверждение довода о правомерности отказа в возмещении НДС, Инспекция ссылается на следующие обстоятельства:

  • Общество не понесло реальных затрат на приобретение имущества, транспортное средство оплачено налогоплательщиком за счет заемных средств физического лица;
  • приобретение ГСМ и оплата страховой премии по ОСАГО осуществлялась физическим лицом;
  • автомобиль не используется в хозяйственной деятельности Общества;
  • путевые листы составлены формально, отраженные в них сведения не соответствуют действительности.
     
Формулируя данный вывод и отклоняя доводы Инспекции, суды исходили из следующего:

  • ГУ МВД России по Алтайскому краю подтвердило постановку на учет ООО  транспортного средства, установки государственного регистрационного знака на легковой автомобиль;
  • транспортный налог уплачивается  Обществом, равно как и представляются в налоговый орган декларации по транспортному налогу также Обществом;
  • в материалах дела отсутствуют доказательства использования автомобиля в иной деятельности, не направленной на извлечение дохода, или иными организациями, или лицами, не являющимися работниками ООО;
  • факт оплаты Обществом спорного автомобиля за счет денежных средств, полученных им в виде займа от руководителя Общества, не имеет правового значения, поскольку нормами действующего гражданского и налогового законодательства Российской Федерации не предусмотрены какие-либо ограничения для хозяйствующих субъектов в части использования ими для расчетов по операциям приобретения имущества, а также иным финансово-хозяйственным операциям, заемных или иным образом привлеченных от третьих лиц денежных средств;
  • обоснованность получения налоговой выгоды не может быть поставлена в зависимость от способов привлечения капитала для осуществления экономической деятельности (использование собственных, заемных средств, эмиссия ценных бумаг, увеличение уставного капитала и т.п.) или от эффективности использования капитала.
     
Довод Инспекции о наличии противоречий и неточностей в путевых листах был  отклонен как не опровергающий использование автомобиля в служебных целях. Кассационная жалоба ИФНС оставлена без удовлетворения.

ИФНС не удалось в суде доказать фиктивность договора простого товарищества и вернуть ООО обратно на УСН. Судебная тяжба длилась почти три года и закончилась победой налогоплательщика.

Налогоплательщик заявлением от 12.10.2012 сообщил Инспекции об утрате с 01.07.2012 права на применение УСН, обосновав данное обстоятельство заключением 11.07.2012 с другим ООО договора простого товарищества. После чего представило налоговую декларацию по НДС за IV квартал 2012 года, в которой заявило к возмещению из бюджета 10 652 827 руб.

По мнению ИФНС № 11 по Вологодской области, общество нельзя признать утратившим право на применение УСН, поскольку у сторон договора простого товарищества отсутствовали условия и намерения в его заключении с целью порождения правовых последствий; не подтверждено фактическое исполнение данного договора; действия Общества были направлены на создание условий для получения налоговой выгоды в виде возможности применять общую систему налогообложения с целью получения вычетов по НДС. Поэтому инспекция отказала в возмещении НДС после камеральной проверки декларации и налогоплательщик подал в суд.

Суды трех инстанций не согласились с доводами ИФНС, установив в ходе судебных разбирательств реальность договора простого товарищества. Так же налоговой инспекции не удалось доказать отсутствие необходимых первичных документов для возмещения НДС. АС Северо-Западного округа в постановлении № А13-2362/2014 от 18.05.2016 г. отказался удовлетворить кассационную жалобу налоговой инспекции.

351 НДС

ФНС РФ утвердила формы для возмещения налоговыми органами НДС по подпункту 13 пункта 1 статьи 164 НК РФ (связанного с проведением Чемпионара мира по футболу).

Ранее утвержденная рекомендуемая форма заявления о возмещении налога на добавленную стоимость, доведенная письмом ФНС России от 14.03.2016 N СД-4-3/4095@ не подлежит применению с даты вступления в силу нового приказа.
 

Сотрудники Следственного комитета РФ задержали в Петербурге тринадцать подозреваемых по уголовным делам, связанным с незаконным возмещением НДС, незаконной банковской деятельностью и легализацией доходов, полученных преступным путем. Как сообщает «Фонтанка», задержания проходили в ночь с 7 на 8 июня после серии обысков в рамках дела об ОПГ в Петербурге и Ленобласти.

Среди задержанных — названные следствием лидеры подпольной финансово-экономической группы Сергей Семенов и Алексей Анохин. По данным агентства, последний является близким родственников одного из крупных чиновников Минобороны РФ. Кроме них, за решетку попали еще ряд петербургских бизнесменов, пишет РБК.

Накануне РБК Петербург сообщал, что в городе прошло более 60 обысков по делу ОПГ, членов которой подозревают в хищении бюджетных средств на сумму свыше 1 млрд рублей.

Из материалов уголовного дела следует, что с 2011 года по настоящее время преступная группа из 20 человек осуществляла разнонаправленную криминальную деятельность. «Злоумышленники задействовали более 70 подконтрольных юридических лиц, в том числе зарубежные компании, которыми было совершено множество эпизодов хищения бюджетных денежных средств на сумму, превышающую 1 миллиард рублей», — сообщали следователи.

По версии следствия, соучастники приобретали неучтенный лом меди, перерабатывали ее на имеющихся производственных мощностях и продавали. Затем они представляли в налоговые и таможенные органы подложные документы, используя схему возмещения НДС при перемещении товаров в режиме «экспорт» с завышением фактической стоимости товара.

 

АС Северо-Западного округа  постановлением от 21.04.2016 по делу N А42-5187/2015 отменил решения нижестоящих судов и отправил на новое рассмотрение дело о неправомерном применении налоговых вычетов по НДС  в отношении операций по приобретению товаров, которые  не использовались ИП в предпринимательской деятельности.

Индивидуальный предприниматель в 3 квартале 2012 года представил декларацию по НДС к возмещению из бюджета 910 592 рублей, при этом облагаемых доходов в этом квартале у ИП не было. После проведенной камеральной проверки декларации, ИФНС налог предпринимателю возместила. При выездной проверке ИП за 2012-2014 год налоговая инспекция выяснила, что ИП не осуществлял розничную торговлю, в период с 29.05.2012 по 11.06.2014, а с 11.06.2014 статус индивидуального предпринимателя был прекращен, однако 23.06.2014 вновь получен, при этом было подано уведомление о применении УСН. Посчитав, что товар был приобретен не для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения НДС, налоговый орган пришел к выводу о неправомерном предъявлении предпринимателем к вычету 910 529 руб.

Суды первых двух инстанций встали на сторону индивидуального предпринимателя, однако Арбитражный суд Северо-Западного округа с ними не согласился. По мнению АС, суды уклонились от проверки довода инспекции об учете предпринимателем для целей налогообложения хозяйственных операций, которые направлены на получение необоснованной налоговой выгоды в виде возмещения налога из бюджета в отсутствие фактического использования товара для операций, подлежащих налогообложению.

Кассационная инстанция посчитала, что суды при рассмотрении дела дали преимущественное доказательственное значение пояснениям предпринимателя и представленным им документам, не исследовав и не оценив доводы и возражения налогового органа и отправила дело на новое рассмотрение в Арбитражный суд Мурманской области.

В налоговых органах Омской области в 2015 году активно велась работа комиссий по легализации налоговой базы. Состоялся диалог с 4 345 плательщиками, что на 6% больше, чем в 2014 году.

Применение риск-ориентированного подхода, контроль за правильностью формирования налоговой базы с помощью баз внешних источников, аргументированный диалог с бизнесом позволили достичь результатов. Налогоплательщиками внесены изменения в декларации на сумму более 1,5 млрд рублей, и это почти на 50% выше уровня прошлого года. Так уменьшены убытки по налогу на прибыль, спецрежимам на 1,4 млрд рублей и заявленное возмещение НДС на 93 млн рублей, а налоговые обязательства увеличены на 54 млн рублей.

Выявлялись случаи занижения, отсутствия начисления доходов при переходе со специальных налоговых режимов, завышения процентов и убытков прошлых налоговых периодов. Кроме того, налогоплательщики допускали ошибки при учете прямых расходов, относящихся к неполученным доходам, в распределении суммы затрат.

Анализ показал положительные тенденции, например, по налоговой базе по налогу на прибыль в целом по организациям, администрируемым налоговыми органами Омской области. По последним отчетным данным она составила 23 млрд рублей, что выше уровня 2014 года более 20% и среднероссийских данных. По сравнению с прошлым годом наблюдается сокращение суммы заявленного убытка в 3 раза и снижение доли убыточных организаций на 1%.

Более 3,4 млн рублей удалось незаконно возместить из бюджета по поддельным документам руководителю клинцовского предприятия ООО «Трикотажная фабрика «Лантана-Плюс». В ходе выездной налоговой проверки специалисты межрайонной ИФНС России № 1 по Брянской области установили, что организация заявляла налоговые вычеты по НДС при отсутствии реальных финансово - хозяйственных операций с контрагентами: ООО «Торговый дом Ланта», ООО «Крой», ЗАО «Антик», ООО «Альфа Торг», ООО «Интер», ООО «Интер Торг», ООО «РегионМеталлСтрой» по счетам-фактурам,  выставленным поставщиками за «якобы» осуществленные поставки пряжи и полотна.

Ни пряжи, ни полотна в ходе проведенной инвентаризации товарно-материальных ценностей на складе предприятия не обнаружилось, в производство они со склада не поступали. Да и все семь вышеперечисленных контрагента оказались похожими на фирмы однодневки: ни одна из них по месту регистрации не находится, трудовыми ресурсами, транспортными и основными средствами не обладает, платежей по финансово – хозяйственным операциям согласно банковским выпискам не имеет, в том числе и по закупу товаров для их дальнейшей реализации «Лантане Плюс».

Кроме того, почерковедческая экспертиза показала, что в договорах поставки, счетах-фактурах, товарных накладных, выданных «Трикотажной фабрике «Лантана-Плюс» этими сомнительными фирмами, подпись их директоров в шести случаях выполнена одним лицом, а именно руководителем… «Трикотажной фабрики «Лантана-Плюс» Юрием Степановичем Рапутой.

Материалы налоговой проверки были направлены в следственное управление Следственного комитета РФ по Брянской области, и в мае прошлого года по ним было возбуждено уголовное дело по признакам преступления, предусмотренного ч. 1 ст. 199 УК РФ - уклонение от уплаты налогов с организации. Юрий Степанович реально мог оказаться за решеткой на пару лет, но от тюрьмы его спасла амнистия, объявленная в связи с 70-летием Победы в Великой Отечественной войне.

Но от финансовой расплаты она его не освободила. Прокуратура г. Клинцы в рамках гражданского судопроизводства заявила в суд иск в защиту интересов РФ о возмещения ущерба, причиненного преступлением по ст. 199 УК РФ виновным лицом. Клинцовский городской суд оценил причиненный Ю.С. Рапутой материальный ущерб государству в сумму 3 млн 414 тысяч незаконно возмещенных из бюджета рублей. И расстаться с ними Юрию Степановичу придется, поскольку его апелляционную жалобу Брянский областной суд оставил без удовлетворения.

Президент РФ Владимир Путин подписал поправки в статью 1761НК РФ, уменьшающие размер совокупной суммы уплаченных налогов, дающий право на применение заявительного порядка возмещения НДС.

Федеральный закон № 397-ФЗ от 29 декабря 2015 года опубликован на Официальном  интернет-портале правовой информации.

Закон снижает с 10 до 7 миллиардов рублей совокупную сумму налогов, уплаченных налогоплательщиком-организацией за предшествующие три календарных года, которая дает право на заявительный порядок возмещения НДС без предоставления банковской гарантии.

Новая норма применяется к порядку возмещения НДС по налоговым декларациям, представленным за налоговые периоды, начиная с первого квартала 2016 года.

Совет Федерации одобрил поправки в статью 1761НК РФ, уменьшающие размер совокупной суммы уплаченных налогов, дающий право на применение заявительного порядка возмещения НДС.

Закон снижает с 10 до 7 миллиардов рублей совокупную сумму налогов, уплаченных налогоплательщиком-организацией за предшествующие три календарных года, которая дает право на заявительный порядок возмещения НДС без предоставления банковской гарантии.

Как сообщает пресс-служба Совета Федерации, новая норма применяется к порядку возмещения НДС по налоговым декларациям, представленным за налоговые периоды, начиная с первого квартала 2016 года.

Авторы поправок уверены, что данная мера позволит предоставить право на применение заявительного порядка возмещения НДС без представления банковской гарантии более широкому кругу налогоплательщиков.

Власти решили уменьшить порог налоговых платежей, дающий  право на применение заявительного порядка возмещения НДС.

Соответствующий правительственный законопроект № 933136-6 с поправками в статью 176-1 НК РФ прошел первое чтение в Госдуме.

Так, в частности, проект закона предусматривает снижение с 10 млрд  до 7 млрд рублей совокупной суммы налогов, уплаченных за 3 года, дающей право на применении заявительного порядка возмещения НДС.

Авторы поправок уверены, что данная мера позволит предоставить право на применение заявительного порядка возмещения НДС без представления банковской гарантии более широкому кругу налогоплательщиков.

Правительство РФ внесло на рассмотрение Госдумы законопроект, упрощающий заявительный порядок возмещения НДС.

Как сообщает пресс-служба кабмина, проект позволит предоставить право на применение заявительного порядка возмещения налога без представления в налоговые органы банковской гарантии более широкому кругу налогоплательщиков.

Так, он снижает с 10 млрд до 7 млрд рублей совокупную сумму налогов (НДС, акцизов, налога на прибыль организаций и НДПИ), уплаченных за три календарных года, предшествующих году, в котором подается заявление о применении заявительного порядка возмещения НДС.

Налоговики Томской области выявили попытку необоснованного возмещения из бюджета налога на добавленную стоимость (НДС).

Организация, экспортирующая лес, представила декларацию по НДС с суммой возмещения налога из бюджета более 10 миллионов рублей. В документах были указаны вычеты по услугам заготовки древесины, которая отправлялась на реализацию за рубеж.

В ходе проверки доказано, что ни контрагент проверяемого лица, ни поставщик контрагента не могли фактически осуществлять работы и услуги, на основании которых выписывались счета-фактуры и заявлялись суммы НДС к возврату из бюджета. Собранные доказательства позволили принять решение об отказе в возмещении налога. Суд поддержал данную позицию. Материалы проверки переданы в правоохранительные органы для решения вопроса о возбуждении уголовного дела.

Кроме того, налоговыми органами региона на основании анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятий лесной отрасли выявлена схема сокрытия одной из организаций налогооблагаемой выручки путем занижения количества реализованной древесины и применения неоправданно низкой цены за кубический метр.

Добавим, что лесная отрасль является одной из ведущих на территории Томской области. При этом многие предприятия данной сферы имеют низкую налоговую нагрузку по сравнению со среднеотраслевыми показателями. Поэтому контроль за деятельностью указанной категории налогоплательщиков в регионе усилен.

Налоговыми органами Тамбовской области принимаются меры по повышению эффективности мероприятий налогового контроля, что приводит к росту сумм доначислений по результатам проверок, и, в конечном счете, к взысканию в бюджет доначисленных сумм.

По результатам контрольной работы налоговиков области за 9 месяцев 2015 года дополнительно начислено платежей в бюджеты всех уровней 1 425 млн. рублей, в том числе налогов – 971 млн.рублей.

Кроме того, налоговыми органами в ходе контрольной работы признано необоснованным возмещение НДС на общую сумму 92 млн. рублей. В целях налогообложения уменьшены убытки на 262 млн. рублей. Не приняты в уменьшение налогооблагаемой базы по НДФЛ имущественные и социальные вычеты на общую сумму 32 млн. рублей. Установлена сумма неудержанного (не полностью удержанного) налоговыми агентами налога на доходы физических лиц в размере 12 млн. рублей.

В ходе налоговых проверок в результате аналитической работы налоговых органов налогоплательщиками представлены уточненные декларации, в которых дополнительно увеличены суммы налогов на 94 млн. рублей; уменьшены суммы убытков, заявленных в целях налогообложения, на 45 млн. рублей; уменьшены суммы НДС, заявленного к возмещению, на 18 млн. рублей.

По результатам 202 выездных налоговых проверок дополнительно начислено платежей на общую сумму 872 млн.рублей. Проверено 175 организаций, 20 индивидуальных предпринимателей и 7 физических лиц.

В текущем году от результатов контрольной работы в бюджет  Российской Федерации поступило 532 млн. рублей, в том числе налогов – 397 млн. рублей.

В Следственное управление направлено 63 материала для решения вопроса о возбуждении уголовных дел на общую сумму 1 444 млн.рублей. Возбуждены уголовные дела по 12 материалам.

По результатам проверок соблюдения валютного законодательства составлено 10 протоколов об административном правонарушении, которые для рассмотрения направлены в Территориальное управление Федеральной службы финансово-бюджетного надзора в Тамбовской области. По результатам их рассмотрения вынесены постановления о наложении административных штрафов в общей сумме 61 тыс. рублей. Суммы административных штрафов поступили в бюджет в полном объеме.

На минувшей неделе специалисты ИФНС России № 1 по Центральному административному округу г. Омска совместно с представителями  Управления экономической безопасности и противодействия коррупции УМВД России по Омской области, Управления ФСБ России по Омской области провели межведомственное совещание на тему: «Организация совместных мероприятий по предотвращению  незаконного возмещения из бюджета налога на добавленную стоимость».

Инспекцией проведен анализ деклараций налогоплательщиков, содержащих заведомо ложные сведения, не подтвержденные реальными финансово-хозяйственными взаимоотношениями. Указанные  декларации представлены с целью получения необоснованной налоговой выгоды в виде возмещения налога на добавленную стоимость.

Кроме того, в ходе мероприятий камерального и выездного контроля специалистами инспекции выявлены случаи совершения финансовых операций по обналичиванию денежных средств, приобретенных незаконным путем, в том числе с использованием счетов физических лиц, а также организаций, контролируемых иностранными должностными лицами.

Результатом совещания стало согласование плана совместных мероприятий по противодействию хищений бюджетных денежных средств методом незаконного возмещения налога на добавленную стоимость и легализации доходов, полученных противозаконным путем.

445 НДС

Суд поддержал позицию налоговой службы, отказавшей курганскому предпринимателю в возмещении НДС.

В ходе контрольных мероприятий специалистами Инспекции ФНС России по г.Кургану было установлено, что индивидуальный предприниматель Ужаков провел несколько сомнительных сделок с дорогостоящими автомобилями по одной и той же схеме: покупал автомобиль престижной марки (Lexus RX, Toyota RAV4, BMW X3) по цене автосалона,  а через несколько дней после приобретения продавал его намного дешевле жене или компаньону. После этого предприниматель предъявлял к возмещению из бюджета налог на добавленную стоимость (НДС). При этом необоснованная налоговая выгода образовывалась за счет разницы между налоговым вычетом, заявленным по цене приобретения транспортных средств, и НДС, исчисленным от последующей реализации.

По результатам камеральной налоговой проверки  налоговым органом было принято решение об отказе индивидуальному предпринимателю Ужакову в возмещении данного налога по сделкам с автомобилями на общую сумму более 500 тысяч рублей.

Ужаков, не согласившись с решением инспекции,  обжаловал его в Арбитражном суде Курганской области, который поддержал его требования. Но инспекция, в свою очередь, обжаловала данное решение в Восемнадцатом арбитражном апелляционном суде, который в августе 2015 года отменил решение суда первой инстанции. По мнению суда апелляционной инстанции, собранные налоговиками доказательства позволяют сделать вывод о том, что данные сделки заведомо являются убыточными, не несут самостоятельного экономического смысла, а имеют целью лишь возмещение НДС.