возмещение НДС

В ходе проведения камеральных проверок правильности применения налоговых вычетов при исчислении налога на добавленную стоимость, выявляются случаи нарушения ст.164, 158, 169, 171, 172 НК РФ, - сообщают в МИ ФНС России №14 по Алтайскому краю. В данном случае налогоплательщики принимают к вычету налог на добавленную стоимость по неправильно составленным счет-фактурам.

В ходе проверки предприятия ООО «А», занимающегося инвестированием объектов капитального строительства установлено, что в проверяемом периоде ООО «А» принят на учет объект капитального строительства, построенный согласно договора инвестирования, заключенного между ООО «А» (инвестор) и ООО «В» (застройщик). Передача объекта от застройщика инвестору осуществлялась по фактической стоимости объекта с учетом налога на добавленную стоимость.

Право инвестора, как и любого другого налогоплательщика на применение налоговых вычетов, закреплено в пункте 1 статьи 171 Налогового Кодекса Российской Федерации. Однако реализовать свое право на вычет по построенному объекту инвестор может только на основании счета-фактуры, но поскольку "входящие" счета-фактуры выставляются подрядными организациями и поставщиками товаров (работ, услуг) на имя заказчика-застройщика, который не вправе воспользоваться налоговым вычетом, то заказчик должен составить сводный счет-фактуру и передать его инвестору.

Объект капитального строительства был принят на учет ООО «А» в соответствии с выставленным ООО «В» сводным счетом-фактурой содержащим в себе свод затрат понесенных ООО «В» при строительстве инвестируемого ООО «А» объекта. К данному счету-фактуре, в нарушение Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденными Постановлением Правительства Российской Федерации от 2 декабря 2000 г. № 914 не были приложены копии счетов-фактур выставленных субподрядчиками осуществлявшими строительство.

При исследовании данного сводного счета-фактуры установлено, что в графе 7 – «налоговая ставка» размер процентной налоговой ставки отражен как 7,27%, а в графе 8 «сумма налога» отражена сумма исчисленного налога в соответствии с указанной ставкой. Действующими налоговыми ставками по налогу на добавленную стоимость являются перечисленные в статье 164 Налогового Кодекса Российской Федерации следующие ставки: три ставки в размерах 0, 10 и 18% - основные, и две ставки 10/110 и 18/118 – определяемые расчетным методом. Кроме того, согласно статье 158 Налогового Кодекса Российской Федерации при определении при реализации предприятия в целом как имущественного комплекса применяется налоговая ставка равная 15,25%.

Таким образом, законодательно установлен закрытый перечень применяемых налоговых ставок по налогу на добавленную стоимость и ставка налога равная 7,27 % применяемая в счете-фактуре № 1 от 24.08.2011 г. является недопустимой.

В результате двух камеральных проверок, проведенных сотрудниками инспекции, отказано НДС в возмещении 1 305 тыс. руб., начислено 261 тыс. руб. налогов, начислено штрафа 54 тыс. руб., пени 48 тыс. руб.

Налоговыми органами Брянской области прилагается немало усилий по предотвращению фактов неоправданного возмещения налога на добавленную стоимость. По выявлению фактов необоснованного возмещения налога инспекциями на протяжении последних лет проводится большая и эффективная работа.

Межрайонной инспекцией ФНС России № 2 по Брянской области в рамках исследования вопроса о правомерном возмещении НДС из бюджета проведено обследование территории мусоросортировочного завода, построенного в поселке Большое Полпино, принадлежащего Открытому акционерному обществу "Чистая планета". Проведение такого рода мероприятий позволяет контролирующим органам иметь более полное представление о деятельности налогоплательщика, его производственных и финансовых возможностях, снижает риск совершения налоговых правонарушений, в том числе незаконного возмещения НДС.

ОАО «Чистая планета» единственное предприятие в Брянской области, которое одновременно с вывозом твердых отходов будет осуществлять сортировку твердых отходов с их последующей реализацией  производителям в качестве вторичного сырья. В конце мая закончен монтаж дорогостоящего оборудования, привезенного из Германии и Швеции, и сейчас проводятся пуско-наладочные работы. Именно по его закупке предприятие заявило право на возмещение налога на добавленную стоимость из бюджета. Аналогичное оборудование установлено на мусоросортировочных заводах в Москве, Ярославле, Новосибирске, Тамбове.

В ходе осмотра инспекторы убедились воочию в правомерности заявленного налогоплательщиком возмещения налога на добавленную стоимость: установлено наличие здания завода, приобретенного оборудования, монтаж которого завершен. Все это позволяет сделать вывод, что в последующих налоговых периодах предприятие сможет пополнять бюджет налогами.

Налоговики, убедившись в правомерном подтверждении заявленных предприятием вычетов, искренне пожелали новой фирме долгих лет финансового процветания и экономического благополучия.

ФАС Московского округа в Постановлении № А56-17679/2011 от 04.06.2012 подтвердил, что по вопросам возмещения НДС налогоплательщик может обратиться в суд только в случае нарушения его права на возмещение, то есть когда надлежащее соблюдение им процедуры не обеспечило реализации данного права по причине неисполнения налоговым органом возложенных на него законом обязанностей.

ФАС  указал, что под несоблюдением административной процедуры возмещения НДС следует понимать не только непосредственное обращение в суд, минуя налоговый орган, но и представление в налоговый орган вместе с соответствующей налоговой декларацией неполного комплекта документов.

Кроме того, названная процедура не может считаться соблюденной налогоплательщиком, если им не выполнено требование налогового органа о представлении документов, подтверждающих правомерность применения налоговых вычетов.

В исключительных случаях суд может признать административную процедуру возмещения НДС соблюденной, если установит, что правомерно истребованные у налогоплательщика налоговым органом документы представлены налогоплательщиком непосредственно в суд по уважительным причинам.

Ссылки по теме:

Сайты по теме:              

ФАС Московского округа

Вопрос: Налогоплательщик заявил НДС к возмещению. По итогам камеральной проверки инспекция вернула налог из бюджета. Однако, проведя выездную проверку, налоговый орган пришел к выводу о том, что право на возмещение налога общество не имело, поэтому предложил уплатить возмещенный НДС в бюджет. Правомерны ли действия налогового органа?

Ответ: Позиция налогового органа: По мнению налогового органа, налогоплательщик неправомерно получил возмещение НДС из бюджета и должен уплатить излишне возмещенные суммы.

Позиция суда (решение в пользу налогового органа): Суды первой, апелляционной и кассационной инстанции согласились с неправомерностью возмещения НДС. Но все же посчитали решение налогового органа незаконным в связи с тем, что в НК РФ отсутствуют нормы, позволяющие предлагать к уплате в бюджет ранее возмещенный налог. Кроме того, суды указали, что согласно ст. 11 НК РФ недоимка – это сумма налога, не уплаченная в установленный срок, поэтому суммы неправомерно возмещенного налога не признаются недоимкой.

Однако ВАС РФ в Постановлении Президиума ВАС РФ от 31.01.2012 № 12207/11 признал ошибочными выводы нижестоящих судов о том, что инспекция по результатам выездной проверки не может требовать уплатить НДС, ранее возмещенный по итогам камеральной проверки, и указал следующее.
Выездная проверка предусматривает более широкие полномочия налогового органа, в том числе анализируется больший объем документов. В НК РФ отсутствуют нормы, запрещающие выездную проверку периодов, за которые ранее был возмещен НДС. Результат выездной проверки зависит от доказательств, которые выявлены в ходе ее проведения. Порядок получения этих доказательств носит самостоятельный характер, отличный от порядка получения сведений в ходе камеральных проверок. Поэтому выводы нижестоящих судов о том, что нет необходимости проводить выездную проверку для определения обстоятельств, которые могли быть установлены в ходе камеральной проверки, не соответствуют нормам налогового законодательства.

Кроме того, как указал ВАС РФ, суды придали понятию «недоимка» смысл, который не позволяет обеспечить уплату в бюджет суммы задолженности, возникшей в результате неправомерного возмещения НДС из бюджета.

Исходя из этого, ВАС РФ признал правомерным требование инспекции уплатить НДС, ранее возмещенный налогоплательщику по итогам камеральной проверки.

Аналогичные выводы: Письмо ФНС России от 29.08.2011 № АС-4-2/14018, Постановление Президиума ВАС РФ от 22.03.2006 № 15000/05.

Рекомендации: Учитывая позицию ФНС России и Президиума ВАС РФ, налогоплательщику целесообразнее уплатить налог, доначисленный по результатам выездной проверки, даже если ранее эта сумма была возмещена в ходе проведения камеральной проверки.

В Карелии на очередном заседании комиссии по вопросу правомерности возмещения НДС налогоплательщикам в УФНС были выработаны предложения по проведению дополнительных мероприятий, способствующих полноте сбора доказательной базы и предотвращению незаконного возмещения НДС из бюджета.

В ходе заседания налоговиками были рассмотрены материалы в отношении 24 организаций, заявивших возмещение НДС на общую сумму около 544,2 млн. руб., сообщает пресс-служба УФНС по Республике Карелия.

Специалисты УФНС дали оценку действиям налогоплательщиков, рассмотрели полноту мероприятий налогового контроля, осуществляемого налоговыми инспекциями республики в ходе камеральных налоговых проверок.

Ссылки по теме:

Сайты по теме:

ФНС РФ

Одним из приоритетных направлений контрольной работы налоговых органов региона является контроль за обоснованностью возмещения НДС.  

Значительный уровень заявленного возмещения приходится на  отрасли, налогоплательщики которых осуществляют деятельность по добыче и реализации драгоценных металлов, угля, обработке алмазов, реализации продукции на экспорт, что обусловлено  применением 0 ставки.

По состоянию на 01.05.2012 заявлено к возмещению из бюджета,  по налоговым декларациям представленным в течение  отчетного периода, НДС в сумме 4 885,6 млн.руб. Сумма заявленного возмещения возросла на 12,8% или на 554 млн.руб. Баланс исчисленного налога и суммы предъявленных налоговых вычетов в отчетном периоде 2012  составил 82,5%.

За 1 квартал 2012 года налоговыми органами республики проведено 238 камеральных проверок по НДС. Из них  22% от общего количества проверок возмещение признано необоснованным.

По итогам проведенных  налоговых проверок признано к возмещению НДС в сумме 3 996,5 млн. руб., отказано  в возмещении НДС в размере 21,4 млн.руб.

Наряду с традиционным возмещением НДС, весьма активно используют свое право на возмещение в заявительном порядке экспортно-ориентированные налогоплательщики региона. Основная категория налогоплательщиков, воспользовавшаяся  данным правом – относится к алмазообрабатывающей отрасли. Так, по данной группе признано и фактически возмещено НДС, с использованием  заявительного порядка в рамках статьи 176.1 НК  РФ,  в сумме 1 676,3 млн.руб.

В соответствии с действующим  Приказом  ФНС России от 10.04.2008 № ММ-4-3/8дсп «Об осуществлении контроля за обоснованностью возмещения» на постоянной основе проводится определенная работа с подведомственными инспекциями  по организации мероприятий налогового контроля в отношении налогоплательщиков, представивших налоговые декларации по НДС с суммой налога, исчисленной к возмещению из бюджета свыше 3 млн.руб. По итогам 1 квартала 2012 года в рамках исполнения данного приказа  поступило и рассмотрено 98  справок инспекций о полноте контрольных мероприятий при проведении проверок возмещения  НДС, что на 34,7%  больше,  показателя прошлого периода.

В рамках Приказа УФНС по РС(Я) от 26.11.2009 № 01-04/0362 «О порядке осуществления контроля за обоснованностью возмещения налога на добавленную стоимость» рассматриваются на заседании комиссии по НДС налогоплательщики заявившие сумму НДС к возмещению свыше 3 млн. руб.

Основными  критериями  для рассмотрения на заседании комиссии по НДС являются:

  • наличие признаков применения «схемы» незаконного возмещения НДС налогоплательщиками;
  • предъявление  значительных сумм НДС к возмещению;
  • предъявление сумм НДС к возмещению впервые.

Постановление Президиума Высшего арбитражного суда от 12.04.2011 №14883/10 гласит, что налоговая инспекция не вправе задерживать возврат правомерно начисленной части НДС, даже если другая его часть признана завышенной со стороны налогоплательщика. Об этом в ходе Юридического форума 2012, организованного газетой The Moscow Times, напомнила руководитель налоговой практики компании Sameta Людмила Баталова. С места события передает корреспондент Клерк.Ру Сергей Васильев.

Обстоятельства рассматриваемого дела были таковы. По результатам камеральной проверки декларации по НДС налоговая инспекция пришла к выводу, что компания завысила сумму НДС, предъявленную к возмещению. Одновременно инспекция признала правомерность заявленных налоговых вычетов в части суммы. Налогоплательщик не подавал возражений на акт проверки.

По заявлению общества, представленному в инспекцию через месяц после принятия указанных решений, инспекция приняла решение о возврате правомерно заявленной к возмещению суммы НДС на расчетный счет общества в банке.

В пятидневный срок казначейство перечислило эту сумму, но налогоплательщик обратился в инспекцию с заявлением об уплате процентов – полагая, что сумма налога перечислена ему с нарушением сроков, установленных статьей 176 НК.

В постановлении Президиума ВАС говорится, что налоговый орган не вправе по окончании налоговой проверки со ссылкой на п.3 ст.176 НК откладывать возврат части налога, в отношении которой не выявлено нарушений, до момента изготовления акта проверки или принятия решений о возмещении и возврате налога.

В части данной суммы должны применяться положения п.п. 2, 7 и 8 ст.176: по окончании проверки в течение семи дней должны быть приняты решения о возмещении суммы налога, ее возврате, оформлено поручение на возврат налога и на следующий день оно должно быть направлено в территориальный орган Казначейства (которое, в свою очередь, в течение 5 дней возвращает сумму налога на счет налогоплательщика).

Предусмотренные п.10 ст.176 НК проценты начисляются, начиная с 12-го рабочего дня после окончания проверки, по день, предшествующий зачислению денежных средств на счет налогоплательщика.

Указанное толкование правовых норм является общеобязательным и подлежит применению при рассмотрении арбитражными судами аналогичных дел.

Многие коммерческие организации в нелегких экономических условиях стремятся использовать любые способы минимизации налоговых начислений, в том числе и незаконные. В свою очередь налоговые органы, используя различные методы налогового администрирования, должны обеспечить контроль за исполнением плательщиками своих налоговых обязательств и обеспечить поступления в бюджет. 

Налогоплательщики сами или через посредников создают фирмы-"однодневки" для проведения нескольких операций по перепродаже товаров на внутреннем рынке так, чтобы максимально затруднить выявление "серых" схем в ходе налоговой проверки. Причем при оформлении документов по совершенным операциям используются фирмы, зарегистрированные на умерших людей, нередки случаи, когда должностными лицами или законными представителями таких организаций являлись лица, даже не подозревающие об этом, чьи данные были использованы без их ведома. Негативным последствием подобного явления становится то, что в совершение сделок вовлекаются и добропорядочные налогоплательщики. Задача налоговых органов - предупредить желание определенного круга налогоплательщиков перейти из легального сектора экономики в теневой с целью минимизации налоговых платежей.

Так, в ходе камеральной проверки декларации по НДС, представленной налогоплательщиком, состоящим на учете в Межрайонной ИФНС №1 по Республике Адыгея, с суммой налога к возмещению из бюджета было установлено, что налогоплательщиком предъявлен к вычету НДС при приобретении оборудования.

По итогам проведенных мероприятий налогового контроля, включая допросы свидетелей, которым могут быть известны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для осуществления налогового контроля, проведенные в соответствии со ст. 90 НК РФ, осмотра по адресу регистрации организации установлено, что представленные для проверки счета-фактуры и первичные документы содержат недостоверные и противоречивые сведения: организация по адресу регистрации не находится, руководитель и учредитель является «массовым», в совокупности и взаимной увязке с другими доказательствами сформирована убедительную доказательная базу, налогоплательщику отказано в возмещении НДС из бюджета в сумме 4,6 млн. рублей.
В ответ на участившуюся практику применения незаконной оптимизации налогов, в том числе необоснованного возмещения НДС, в налоговых органах республики приняты меры по усилению контроля. Одной из таких мер является создание в конце 2009 года комиссии  Управления ФНС России по Республике Адыгея по рассмотрению материалов проверок обоснованности возмещения сумм НДС. По итогам работы этой комиссии в 2011 году налоговыми органами республики отказано в возмещении НДС в сумме 17,0 млн. рублей.

За 2011 год проведено 31 заседание Комиссии Управления ФНС России по Смоленской области по контролю за возмещением налога на добавленную стоимость, рассмотрены результаты проведенных налоговыми органами контрольных мероприятий по 308 налоговым декларациям с заявленной суммой НДС к возмещению из бюджета в размере свыше 3,0 млн. рублей.

По результатам контрольной деятельности налоговыми органами области за 2011г. отказано в возмещении НДС в сумме 204,2 млн. руб., что на 60,7 млн. руб. или 42,2 % больше, чем за 2010 год.

ФАС Московского округа в Постановлении № А41-6486/11 от 27.12.2011 пояснил, что законодательством не предусмотрено повторное обращение налогоплательщика с заявлением по вопросам возмещения НДС в налоговый орган по месту учета после перехода на налоговый учет из одной инспекции в другую.

ФАС указал, что после представления налогоплательщиком налоговой декларации налоговый орган проверяет обоснованность суммы налога, заявленной к возмещению, при проведении камеральной налоговой проверки. В течение 7 дней после окончания камеральной проверки представленной налоговой декларации налоговый орган обязан принять решение о возмещении НДС.

При отсутствии у налогоплательщика недоимок сумма налога, подлежащая возмещению по решению налогового органа, возвращается по заявлению налогоплательщика на указанный им банковский счет.

Поручение на возврат суммы налога, оформленное на основании решения о возврате, подлежит направлению налоговым органом в территориальный орган Федерального казначейства на следующий день после дня принятия налоговым органом этого решения.

Территориальный орган Федерального казначейства в течение 5 дней со дня получения указанного поручения осуществляет возврат налогоплательщику суммы налога в соответствии с бюджетным законодательством и в тот же срок уведомляет налоговый орган о дате возврата и сумме возвращенных налогоплательщику денежных средств.

ФНС РФ в своем письме № ЕД-4-3/18516@ от 07.11.2011 напоминает, что статьей 176.1 НК РФ предусмотрен заявительный порядок возмещения налога.

Указанный порядок представляет собой осуществление в порядке, предусмотренном настоящей статьей, зачета (возврата) суммы налога, заявленной к возмещению в налоговой декларации, до завершения проводимой на основе этой налоговой декларации камеральной налоговой проверки.

Налогоплательщики, имеющие право на применение заявительного порядка возмещения налога, реализуют данное право путем подачи в налоговый орган не позднее пяти дней со дня подачи налоговой декларации заявления о применении заявительного порядка возмещения налога, в котором налогоплательщик указывает реквизиты банковского счета для перечисления денежных средств.

При этом заявление налогоплательщиком суммы налога к возврату в размере меньшем, чем сумма налога, заявленная к возмещению в налоговой декларации, не противоречит нормам указанной статьи.

Вопрос: Предприятие заключило агентский договор на заключение внешнеэкономического контракта с КНР на поставку товара. Согласно Договору, предприятие оплачивает агенту расходы по уплате Агентом таможенной пошлины и НДС. Какие документы предприятие должно представить в налоговую инспекцию для возмещения НДС из бюджета, и в какие сроки?

 
Ответ: Согласно п. 2 ст. 171 НК РФ суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию Российской Федерации в таможенной процедуре выпуска для внутреннего потребления, подлежат вычету в случае использования ввезенных товаров для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость, в порядке, предусмотренном ст. 172 НК РФ.
 
В соответствии с п. 1 ст. 990 ГК РФ по договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента.
Таким образом, в случае уплаты таможенным органам таможенных пошлин и НДС комиссионером за счет средств комитента НДС принимается к вычету у комитента после принятия на учет приобретенных товаров на основании документов, подтверждающих уплату налога комиссионером, а также полученной от комиссионера таможенной декларации (ее копии) на ввозимые товары, оформленные в таможенной процедуре выпуска для внутреннего потребления. При этом указанный вычет производится независимо от того, является ли комиссионер организацией или индивидуальным предпринимателем, а также независимо от системы налогообложения, применяемой комиссионером.

 
Учитывая вышеизложенное, для подтверждения вычетов НДС налогоплательщик представляет в налоговый орган следующие документы:
1. Агентский договор
2. Копии таможенных деклараций
3. Платежные документы, подтверждающие фактическую уплату этого налога на таможне.
4. Платежные документы, подтверждающие перечисление денежных средств агенту для уплаты таможенных платежей и НДС.
5. Документы, подтверждающие оприходование товара.  

ФНС РФ в своем письме № ЕД-4-3/14566@ от 07.09.2011приводит разъяснения по отдельным вопросам, касающимся переходного периода в отношении применения НДС.

Ведомство напоминает, что в соответствии с пунктом 21 статьи 2 Федерального закона №245-ФЗ в статью 176.1 Налогового кодекса внесены соответствующие изменения, устанавливающие срок представления в налоговый орган банковской гарантии при применении налогоплательщиками заявительного порядка возмещения налога на добавленную стоимость, а также предусматривающие обязанность налогового органа при отсутствии выявленных камеральной налоговой проверкой нарушений законодательства о налогах и сборах направления в банк, выдавший банковскую гарантию письменное заявление об освобождении банка от обязательств по этой банковской гарантии.

Указанные нормы статьи 176.1 Налогового кодекса в редакции нового закона применяются при подаче налогоплательщиком начиная с 1 января 2012 года заявления о применении заявительного порядка возмещения НДС.