восстановление НДС

В п. 3 ст. 170 НК РФ предусмотрены случаи, когда налогоплательщик обязан восстановить в бюджет НДС. Теперь этот перечень дополнен. С 1 октября 2011 г. покупателю придется восстанавливать налог в размере, в котором ранее он был принят к вычету, в следующих случаях:

1. Товары (работы, услуги, имущественные права), в том числе основные средства и нематериальные активы, используются в операциях, которые в соответствии с п. 1 ст. 164 НК РФ облагаются НДС по нулевой ставке (подп. 5 п. 3 ст. 170 НК РФ). Восстановление при этом осуществляется в периоде отгрузки товаров (работ, услуг).


Если полный пакет подтверждающих документов не собран по истечении 180 дней, то нулевая ставка НДС не применяется (абз. 2 п. 9 ст. 165, абз. 2 п. 9 ст. 167 НК РФ). В такой ситуации восстановленные в соответствии с подп. 5 п. 3 ст. 170 НК РФ суммы налога вновь можно принять к вычету в периоде отгрузки товаров, работ, услуг (подп. 1 п. 1 ст. 164, абз. 2 п. 9 ст. 167 НК РФ).

2. Налогоплательщику в соответствии с законодательством РФ предоставлены субсидии из федерального бюджета на возмещение затрат по оплате приобретенных товаров (работ, услуг) с учетом налога, а также на возмещение затрат по уплате налога при ввозе товаров в Россию и на иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией (подп. 6 п. 3 ст. 170 НК РФ). В этом случае восстановить налог нужно в периоде предоставления субсидий. Данные суммы не учитываются в стоимости товаров (работ, услуг), а включаются в состав прочих расходов (ст. 264 НК РФ).

3. Предусмотрена обязанность налогоплательщика восстановить НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным для выполнения строительно-монтажных работ, проводимых при модернизации (реконструкции) объектов недвижимости, в результате которой изменяется первоначальная стоимость объекта. Суммы НДС подлежат восстановлению в случае, если указанные объекты недвижимости в дальнейшем используются для осуществления операций, указанных в п. 2 ст. 170 НК РФ. Кроме того, вводятся изменения в алгоритм расчета суммы НДС, подлежащей восстановлению в указанном случае (п. 6 ст. 171 НК РФ).

Среди поправок, внесенных в Налоговый кодекс Федеральным законом от 19.07.11 № 245-ФЗ, есть три поправки, расширяющие перечень случаев, когда налогоплательщик обязан восстановить НДС. В частности, теперь нужно восстанавливать НДС, принятый к вычету по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, которые в дальнейшем используются для операций, облагаемых, согласно пункту 1 статьи 164 НК РФ, по нулевой ставке НДС. Восстановить налог надо в том налоговом периоде, в котором осуществляется отгрузка. Данное правило закреплено в новом подпункте 5 пункта 3 статьи 170 НК РФ. ФНС России в письме от 15.09.11 № ЕД-4-3/15009 пояснила, с какого момента действует это положение.
 
Закон № 245-ФЗ вступил в силу с 1 октября 2011 года, за исключением положений, для которых установлен иной срок начала действия. Оговорки в отношении специального срока вступления в силу подпункта 5 пункта 3 статьи 170 НК РФ не сделано. Значит, эта норма применяется в случае осуществления операций по реализации товаров (работ, услуг), облагаемых по налоговой ставке 0 процентов, начиная с 1 октября 2011 года. То есть если отгрузка товаров (выполнение работ, оказание услуг) произведена после 1 октября 2011 года. При этом суммы налога, подлежащие восстановлению, отражаются в графе 5 по строке 100 раздела 3 декларации по НДС.

7083 НДС

В соответствии с Федеральным законом № 245-ФЗ статья 170 НК РФ дополнена подпунктом 5 пункта 3, согласно которому суммы налога, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе по ОС и НМА, а также имущественным правам подлежат восстановлению в случае дальнейшего использования для осуществления операций по реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных пунктом 1 статьи 164 НК РФ.

При этом по мнению специалистов ФНС РФ, норма подпункта 5 пункта 3 статьи 170 НК РФ подлежит применению в случае осуществления операций по реализации товаров (работ, услуг), облагаемых по налоговой ставке 0%, начиная с 1 октября 2011 года, т. е. если отгрузка товаров (выполнение работ, оказание услуг) произведена после 1 октября 2011 года.

Соответственно, суммы налога, подлежащие восстановлению, отражаются в графе 5 по строке 100 раздела 3 налоговой декларации по НДС.

Такие разъяснения приводит ФНС РФ в письме № ЕД-4-3/15009 от 15.09.2011.

Согласно действующему законодательству, получить право на освобождение от НДС могут лишь те фирмы и ИП, у которых за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога не превысила в совокупности 2 млн. рублей. При этом получить такое право не могут организации и ИП, реализующие подакцизные товары.

Кроме того освобождение от НДС накладывает на налогоплательщиков такое обязательство, как восстановление ранее принятых к вычету сумм налога, отмечает редактор Клерк.Ру Наталья Петрова.

Подробней о нюансах получения права на освобождение от НДС, подтверждения этого права, а также об условиях, при которых его можно потерять, читайте в статье нашего редактора «Надоело платить НДС? Освободись от него».

При реализации товаров на экспорт с территории РФ в Казахстан суммы НДС по приобретенным для таких операций товарам, принятые к вычету до отгрузки (передачи) товаров на экспорт, подлежат восстановлению.

Об этом сообщает Минфин РФ в письме № 03-07-13/01-15 от 05.05.2011.

Восстановление налога должно производиться не позднее того налогового периода, в котором производится отгрузка (передача) товаров на экспорт.

Специалисты УФНС по Республике Мордовия разъясняют, следует ли восстанавливать суммы «входного» НДС по материалам в момент их передачи на осуществление строительно-монтажных работ для собственного потребления.

В соответствии с п.5 ст.172 НК РФ НДС, уплаченный поставщикам при приобретении материалов, работ, услуг, налогоплательщик вправе принять к вычету по мере отражения в учете операций по оприходованию товаров (работ, услуг) и получению счета-фактуры поставщика.

Кроме того, на основании п.6 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретенным им для выполнения строительно-монтажных работ.

Восстановление сумм «входного» НДС по материалам, ранее правомерно принятых к вычету, в момент их передачи для выполнения строительно-монтажных работ для собственного потребления, главой 21 НК РФ не предусмотрено.

Такие разъяснения приводит УФНС по Республике Мордовия на ведомственном сайте.

707 НДС
854 НДС
558 ООО
2398 НДС