восстановление НДС

Специалисты УФНС по Свердловской области разъясняют, нужно ли восстанавливать входной НДС по материалам, если они пришли в негодность из-за истечения срока годности или брака, а  также в случае обнаружения недостачи в ходе инвентаризации.

Ведомство отмечает, что по товарам, в отношении которых выявлена недостача, налогоплательщики обязаны восстановить "входной" НДС. При этом восстанавливать НДС следует в том налоговом периоде, в котором недостающие или испорченные товары списаны с учета.

Аналогично подлежит восстановление НДС и по другим  причинам (брак материалов, использованных при изготовлении продукции, негодность по истечении срока годности, выбытия имущества (ТМЦ) без выявления виновных лиц (в связи с потерей, порчей, боем, хищением, стихийным бедствием и др.) т.е.  не предполагается дальнейшее использование материалов для каких бы то ни было операций (облагаемых и не подлежащих налогообложению).

Такие разъяснения приведены на сайте УФНС по Свердловской области.

Минфин РФ в своем письме № 03-07-11/323 от 30.07.2010  приводит разъяснения по вопросу восстановления правопреемником организации, реорганизованной в форме выделения, НДС по полученному при выделе имуществу, ранее принятого к вычету реорганизованной организацией.

В письме отмечается, что в случае дальнейшего использования правопреемником имущества, полученного при реорганизации организации, для осуществления операций, не облагаемых НДС, суммы этого налога по такому имуществу, принятые к вычету реорганизованной организацией, подлежат восстановлению правопреемником в общеустановленном порядке.

Поскольку правопреемником, переходящим на УСН, имущество, полученное при реорганизации организации в форме выделения, будет использоваться для операций, не подлежащих налогообложению НДС, то суммы налога по этому имуществу, принятые к вычету реорганизованной организацией, подлежат восстановлению данным правопреемником в общеустановленном порядке.

Президент РФ Дмитрий Медведев подписал накануне федеральный закон № 217-ФЗ от 27.07.2010, вносящий изменения в статьи Налогового кодекса РФ.

Так, в частности,  внесены изменения в статью 170 части второй  НК РФ, передает пресс-служба сената.

Законом предлагается не восстанавливать НДС, принятый к вычету российскими авиакомпаниями по приобретенным воздушным судам, двигателям и запасным частям к ним, если указанные суда используются для выполнения работ в рамках миротворческих и гуманитарных программ ООН за пределами нашей страны.

Сегодня на очередном заседании Совет Федерации одобрил изменения в статьи Налогового кодекса РФ. Так, в частности,  приняты изменения в статью 170 части второй  НК РФ, передает пресс-служба сената.

Цель одобренного закона – повышение конкурентоспособности российских авиакомпаний при сотрудничестве с ООН в рамках миротворческих и гуманитарных программ.

В настоящее время Налоговым кодексом для всех плательщиков НДС предусмотрен единый порядок восстановления ранее принятых к вычету сумм, предъявленных по товарам, используемым для выполнения работ или оказания услуг, местом  реализации которых не признается территория России.

Законом предлагается не восстанавливать НДС, принятый к вычету российскими авиакомпаниями по приобретенным воздушным судам, двигателям и запасным частям к ним, если указанные суда используются для выполнения работ в рамках миротворческих и гуманитарных программ ООН за пределами нашей страны.

1246 НДС

Подготовлены поправки в НК РФ, направленные на дополнение перечня случаев, в которых у налогоплательщиков отсутствует обязанность восстанавливать ранее принятый к вычету налог на добавленную стоимость.

Сейчас для всех налогоплательщиков налога на добавленную стоимость установлен единый порядок восстановления ранее принятых
к вычету сумм налога, предъявленных по товарам, используемым для выполнения работ, местом реализации которых в целях применения налога на добавленную стоимость не признается территория Российской Федерации.

Законопроектом же предлагается не восстанавливать налог на добавленную стоимость, принятый к вычету российскими авиакомпаниями по приобретенным воздушным судам, двигателям и запасным частям к ним, при использовании указанных судов для выполнения работ в рамках миротворческих и гуманитарных программ ООН за пределами территории Российской Федерации.

Минфин РФ в своем письме № 03-03-06/1/205 от 01.04.2010 разъясняет, вправе ли организация учитывать сумму восстановленного в 4-ом квартале 2008 года НДС в составе расходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль за 2008 год, если с 01.01.2009 года ЗАО перешло с общего режима налогообложения на УСН с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов».

 В письме отмечается, что суммы НДС, восстановленные организацией в 2008 г. в связи с переходом с 1 января 2009 г. на УСН, должны учитываться организацией в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, при определении базы по налогу на прибыль организаций по итогам 2008 года.

В Госдуму поступил законопроект № 352949-5 «О внесении изменения в статью 170 части второй НК РФ», подготовленный в целях повышения конкурентоспособности российских авиакомпаний при сотрудничестве с ООН в рамках миротворческих и гуманитарных программ.

В настоящее время в соответствии с нормами Налогового кодекса для всех налогоплательщиков НДС установлен единый порядок восстановления ранее принятых к вычету сумм налога, предъявленных по товарам, используемым для выполнения работ (оказания услуг), местом реализации которых в целях применения НДС не признается территория РФ.

Законопроектом предлагается не восстанавливать НДС, принятый к вычету российскими авиакомпаниями по приобретенным воздушным судам, двигателям и запасным частям к ним, при использовании указанных судов для выполнения работ (оказания услуг) в рамках миротворческих и гуманитарных программ ООН за пределами территории РФ.

Минфин РФ на заседании Президиума Правительства представит проект федерального закона «О внесении изменения в статью 170 части второй НК РФ», передает пресс-служба Правительства РФ.

В настоящее время в соответствии с нормами НК РФ для всех налогоплательщиков НДС установлен единый порядок восстановления ранее принятых к вычету сумм налога, предъявленных по товарам, используемым для выполнения работ (оказания услуг), местом реализации которых в целях применения НДС не признается территория РФ.

Данное положение в условиях мирового финансового кризиса существенно сказывается на деятельности российских авиакомпаний, осуществляющих авиаперевозки в рамках миротворческих и гуманитарных операций Организации Объединенных Наций.

В настоящее время российские авиакомпании занимают более 50% мирового рынка вертолетных перевозок по таким операциям.

Данным законопроектом предусмотрено не восстанавливать суммы НДС, принятые к вычету российскими авиационными предприятиями по приобретенным воздушным судам, двигателям и запасным частям к ним, при использовании указанных судов для выполнения работ (оказания услуг) в рамках миротворческих и гуманитарных программ ООН за пределами территории РФ.

ФАС Московского округа в Постановлении от 16 октября 2009 г. N КА-А41/10908-09 отклонил довод инспекции о том, что обществом не соблюден досудебный порядок урегулирования спора, поскольку на момент обращения общества в арбитражный суд законодательно не был закреплен обязательный досудебный порядок урегулирования.

ФАС отметил, что арбитражный суд оставляет исковое заявление без рассмотрения, если после его принятия к производству установит, что истцом не соблюден претензионный или иной досудебный порядок урегулирования спора с ответчиком, если это предусмотрено федеральным законом или договором.

При этом акты налоговых органов, действия или бездействие их должностных лиц могут быть обжалованы в вышестоящий налоговый орган, то есть вышестоящему должностному лицу или в суд.

Таким образом, законодатель не запрещает налогоплательщикам обращаться как в вышестоящий налоговый орган, так и непосредственно в суд за защитой нарушенных прав, заключил ФАС.

565 ПИФ

УФНС по Амурской области разъясняет подлежит ли восстановлению сумма НДС при взносе в Паевой Инвестиционный Фонд объектов недвижимости, если в свою очередь, данные объекты были внесены в Уставной капитал организации.

Ведомство отмечает, что восстановление сумм НДС в порядке, предусмотренном пп.1 п.3 ст. 170 НК РФ, применимо только при передаче имущества (нематериальных активов, имущественных прав) в качестве вклада в уставный капитал хозяйственных обществ и товариществ или паевых взносов в паевые фонды кооперативов.

Паевой инвестиционный фонд не является ни хозяйственным обществом, ни товариществом, ни кооперативом и представляет собой обособленный имущественный комплекс, состоящий из имущества, переданного в доверительное управление управляющей компании учредителем (учредителями) доверительного управления с условием объединения этого имущества с имуществом иных учредителей доверительного управления, и из имущества, полученного в процессе такого управления, доля в праве собственности на которое удостоверяется ценной бумагой, выдаваемой управляющей компанией.

Следовательно, при передаче в паевой инвестиционный фонд основного средства восстанавливать сумму НДС не нужно.

ФАС Северо-Кавказского округа в Постановлении от 16 сентября 2009 г. по делу N А32-10049/2009-34/90 отклонил довод налоговой инспекции о необходимости восстановления налогоплательщиком в 4 квартале 2007 года правомерно предъявленного к вычету НДС по приобретенным в 2004 - 2005 годах, но недоаморитизированным основным средствам.

ФАС отметил, что с 01.01.2006 внесены изменения в статью 170 Налогового кодекса Российской Федерации, устанавливающие порядок восстановления в налоговой отчетности сумм налога на добавленную стоимость, принятых плательщиками названного налога к вычету, в частности, в случае их перехода с общей системы налогообложения на специальные налоговые режимы.

Эти правила подлежат применению начиная с налоговых периодов по налогу на добавленную стоимость 2006 года, поскольку указанный федеральный закон введен в действие с 01.01.2006.

Поскольку редакция статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации, действовавшая до 01.01.2006, не содержала требования о восстановлении суммы налога на добавленную стоимость в случае перехода налогоплательщика на специальные налоговые режимы, у налогового органа отсутствовали законные основания для применения новой редакции данной статьи к правоотношениям, имевшим место в 2004 - 2005 годах.

ФАС Северо-Кавказского округа в Постановлении от 31 июля 2009 г. по делу N А53-426/2009 указал, что законодательство о налогах и сборах не содержит положения, обязывающие налогоплательщиков восстановить и уплатить в бюджет суммы НДС, принятые к налоговому вычету по приобретенным товарам, в случае их утраты в результате пожара.

ФАС отметил, что на налогоплательщике лежит обязанность уплачивать законно установленные налоги. Следовательно, обязанность по уплате в бюджет ранее правомерно принятой к вычету суммы НДС должна быть предусмотрена законом.

При этом законодательством установлены случаи, при которых суммы налога, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам, работам, или услугам, подлежат восстановлению. Одновременно с этим недостача, хищение товара, уничтожение его в результате пожара и списание из-за потери товарного вида к числу этих случаев не относятся.

Так, пункт 2 статьи 170 НК РФ содержит закрытый перечень обстоятельств, при которых налогоплательщик обязан восстановить ранее принятый к вычету НДС, и не предусматривает обязанность восстанавливать к уплате в бюджет суммы, ранее правомерно заявленные к вычету по приобретенным, оплаченным и принятым к учету товарам, которые впоследствии были утрачены или похищены.