восстановление НДС

Минфин РФ в своем письме №03-07-05/24 от 24.06.2009 разъясняет особенности учета НДС, восстановленного акционером в отношении имущества, полученного банком в качестве вклада в уставный капитал.

Согласно действующему законодательству банки имеют право включать в затраты, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций, суммы НДС, уплаченные поставщикам по приобретаемым товарам, работам или услугам.

В случае передачи имущества в качестве вклада в уставный капитал хозяйственных обществ суммы НДС, принятые к вычету налогоплательщиком по имуществу, подлежат восстановлению.Восстановленные суммы налога подлежат налоговому вычету у принимающей организации в общеустановленном порядке.

Вместе с тем, доходы в виде НДС, подлежащих налоговому вычету у принимающей организации при передаче имущества в качестве вклада в уставный капитал хозяйственных обществ, при определении базы по налогу на прибыль организаций не учитываются.

Таким образом, НДС, восстановленный акционером по имуществу, полученному банком в уставный капитал, для целей налогообложения прибыли организаций в составе доходов банка не учитывается.

ФАС Западно-Сибирского округа в Постановлении от 30 июня 2009 г. N Ф04-3814/2009(9577-А67-19) пояснил, что право на применение освобождения от уплаты НДС налогоплательщик может реализовать, только в случае, если представит в налоговый орган весь пакет документов, предусмотренный законодательством.

ФАС указал, что лица, использующие право на освобождение, должны представить соответствующее письменное уведомление и документы, которые подтверждают право на такое освобождение, в налоговый орган по месту своего учета. 

Число подтверждающих документов составляют выписка из книги продаж, выписка из книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций, копия журнала полученных и выставленных счетов-фактур. Указанное уведомление и документы представляются не позднее 20-го числа месяца, начиная с которого эти лица используют право на освобождение.

В случае, если налогоплательщик не представил документы, подтверждающие право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, и уведомление о продлении данного права, сумма налога подлежит восстановлению и уплате в бюджет в установленном порядке со взысканием с налогоплательщика соответствующих сумм налоговых санкций и пеней.

354 НДС

В случае если товары (работы, услуги), в том числе основные средства и нематериальные активы, имущественные права начинают использоваться налогоплательщиком для осуществления операций по выполнению работ, местом реализации которых территория РФ не признается, ранее принятые к вычету суммы НДС по этим категориям подлежат восстановлению.

Такие пояснения дает Минфин РФ в своем письме № 03-07-07/38 от 04.05.2009.

ФАС Уральского округа в Постановлении от 13 марта 2009 г. N Ф09-1241/09-С2 признал неправомерность решения налогового органа в части доначисления сумм НДС на остаточную стоимость основных средств при их выбытии. 

ФАС указал, что законодательство о налогах и сборах не содержит норм, обязывающих налогоплательщика в случае выбытия имущества, то есть основных средств восстановить и уплатить в бюджет суммы налога на остаточную стоимость этого имущества, если при принятии имущества на учет налог возмещен в установленном законом порядке. 

Перечень случаев, при которых суммы налога, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам, в том числе по основным средствам, подлежат восстановлению, установлен п. 3 ст. 170 Кодекса и является исчерпывающим. 

В законе не содержится требование о восстановлении суммы НДС, принятой к вычету при постановке на учет основных средств, приобретенных для использования в производственной деятельности и операций, облагаемых НДС, после изъятия этих основных средств собственником - органом местного самоуправления.

2067 НДС
1018 НДС
857 НДС

Минфин сообщил о порядке учета в целях налогообложения прибыли сумм восстановленного НДС.

Восстановлению подлежат суммы налога в размере, ранее принятом к вычету, а в отношении основных средств и нематериальных активов - в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки.

Данные суммы налога учитываются в составе прочих расходов в соответствии со статьей 264 НК РФ.

Восстановление сумм налога производится в том налоговом периоде, в котором товары (работы, услуги), в том числе основные средства и нематериальные активы, и имущественные права были переданы или начинают использоваться налогоплательщиком для осуществления операций, указанных в пункте 2 статьи 170 НК РФ:

  • приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, используемых для операций по производству и (или) реализации (а также передаче, выполнению, оказанию для собственных нужд) товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения);
  • приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, используемых для операций по производству и (или) реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации;
  • приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, лицами, не являющимися налогоплательщиками налога на добавленную стоимость либо освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика по исчислению и уплате налога;
  • приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, имущественных прав, для производства и (или) реализации (передачи) товаров (работ, услуг), операции по реализации (передаче) которых не признаются реализацией товаров (работ, услуг) в соответствии с пунктом 2 статьи 146 настоящего Кодекса, если иное не установлено настоящей главой. (Письмо Минфина РФ от 19/08/2008 № 03-03-06/1/469)

Информационное сообщение
О восстановлении НДС при отсутствии счетов-фактур по основным средствам
УФНС России по Пермскому краю информирует налогоплательщиков о содержании письма Министерства финансов Российской Федерации от 20.05.2008 № 03-07-09/10 о порядке восстановления налога на добавленную стоимость в отношении основных средств, передаваемых в качестве вклада в уставный капитал, при отсутствии счетов-фактур по этим основным средствам.

В письме сообщается, что, если у организации по основным средствам отсутствуют счета-фактуры в связи с истечением срока их хранения, при восстановлении сумм НДС, принятых к вычету по этим основным средствам, в книге продаж возможно зарегистрировать справку бухгалтера, в которой отражена сумма НДС, исчисленная с остаточной (балансовой) стоимости основных средств (без учета переоценки), передаваемых в качестве вклада в уставный капитал.

При этом исчисление НДС, подлежащего восстановлению, производится с применением ставок налога, действовавших в период применения налоговых вычетов.

Пресс-служба Управления

3055 НДС
4624 НДС
1516 НДС

Минфин сообщил о порядке восстановления организацией-экспортером принятого к вычету НДС по товарам (работам, услугам).  

Восстановление налога должно производиться не позднее того налогового периода, в котором производится отгрузка товаров на экспорт и оформление таможенными органами таможенных деклараций в режиме экспорта.

В случае осуществления отгрузки товаров и таможенного оформления в разных налоговых периодах восстановление соответствующих сумм налога следует производить не позднее того налогового периода, в котором соблюдаются оба данных условия. (Письмо Минфина РФ от 28/04/2008 N 03-07-08/103)