выездная налоговая проверка

В соответствии с пунктом 10 статьи 89 НКРФ повторной выездной налоговой проверкой налогоплательщика признается выездная налоговая проверка, проводимая по основаниям, предусмотренным этим пунктом, независимо от времени проведения предыдущей проверки по тем же налогам и за тот же период.

При проведении повторной выездной налоговой проверки налогоплательщика в случае представления им уточненной налоговой декларации, в которой указана сумма налога в размере, меньшем ранее заявленного, проверяется этот налог за период, по которому представлена уточненная налоговая декларация.

Выявление и декларирование суммы одного налога в размере, меньшем ранее заявленного, может повлечь обнаружение факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы другого налога.

При этом налогоплательщик обязан провести перерасчет такого налога, внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган соответствующую уточненную налоговую декларацию в порядке, установленном статьей 81 НК РФ.

Налоговый орган на основании подпункта 8 пункта 1 статьи 31 НК РФ вправе требовать от налогоплательщика представления уточненной налоговой декларации по указанному налогу.

Такие разъяснения представил Минфин РФ в письме № 03-02-07/2-209 от 21.12.2009.

На практике очень часто распространена ситуация, когда налогоплательщик сдавал декларации, по результатам камеральных проверок у налогового органа не возникало претензий, однако впоследствии выездная налоговая проверка выявляет, что налогоплательщик неправильно исчислял налоги и в первой, и во второй (третьей и т.д.) декларации и доначисляет налоги за каждый из налоговых периодов, ранее рассмотренных в рамках камеральных проверок.В этом случае, «невыявление нарушений при прошлых камеральных проверках может в будущем освобождать налогоплательщика от ответственности, если эти нарушения вообще могли быть выявлены при проведении камеральной проверки», утверждает Валия Гафарова, эксперт компании «Консультант Плюс», в статье «Может ли невыявление нарушений при проверках освободить от ответственности в будущем?».

Согласно постановлению Конституционного Суда РФ от 17.03.2009 №5-П, вышестоящий налоговый орган не вправе по результатам повторной проверки выносить решение, изменяющее права и обязанности налогоплательщика, если они до этого были определены в судебном акте.

В этой связи, в статье «Повторные налоговые проверки: полгода спустя после Постановления КС РФ №5-П», Валия Гафарова приводит сложившуюся арбитражную практику, которая «показывает, насколько эффективно была решена Конституционным Судом РФ проблема проведения повторных выездных проверок».

ФАС Московского округа в Постановлении от 11 сентября 2009 г. N КА-А41/7737-09 пояснил, что акт выездной налоговой проверки не может быть обжалован, так как не возлагает на налогоплательщика каких-либо обязанностей, не ограничивает его права и законные интересы в предпринимательской и иной экономической деятельности.

ФАС указал, что под актом ненормативного характера, который может быть оспорен в арбитражном суде путем предъявления требования о признании акта недействительным, понимается документ любого наименования, подписанный руководителем налогового органа и касающийся конкретного налогоплательщика.

При этом прекращается производство по делам о признании недействительными актов выездных налоговых проверок, не относящихся к оспариваемым нормативным актам, в силу того, что они подписываются проверяющими лицами, а не руководителем налогового органа, а их правовое значение заключается в том, чтобы зафиксировать результаты проверки.

Сам по себе акт проверки правовых последствий для налогоплательщика не влечет, заключил ФАС.

ФАС Московского округа в Постановлении от 11 сентября 2009 г. N КА-А41/7737-09 отклонил довод налогоплательщика о том, что решение о проведении выездной налоговой проверки является недействительным, так как в нем не поименованы налоги, правильность исчисления и уплаты которых подлежит проверке.

ФАС указал, что выездная налоговая проверка проводится на территории налогоплательщика на основании решения руководителя налогового органа.

Решение о проведении выездной налоговой проверки в обязательном порядке должно содержать полное и сокращенное наименования налогоплательщика; предмет проверки, то есть налоги, правильность исчисления и уплаты которых подлежит проверке; периоды, за которые проводится проверка; должность, фамилию и инициалы сотрудников налогового органа, которым поручается проведение проверки.

При этом налоговое законодательство не обязывает проверяющих указывать конкретные налоги, уплату которых намеревается проверить налоговый орган, равно как не содержит запрета относительно возможности изменения в ходе выездной налоговой проверки состава проверяемых налогов.

Минфин РФ в своем письме № 03-02-07/1-425 от 14.09.2009 поясняет, обязан ли проверяющий налоговый орган при вынесении решения по результатам выездной налоговой проверки принять во внимание дополнительные материалы встречной проверки, подтверждающие факт исправления допущенной поставщиком технической ошибки в книге продаж.

В этой связи ведомством отмечается, что решение по результатам выездной налоговой проверки и дополнительных мероприятий налогового контроля принимается на основании всех материалов, имеющихся у налогового органа.

ФНС РФ своим приказом № ММ-7-2-347 от 30.06.2009 утвердил Инструкцию, регулирующую порядок взаимодействия органов внутренних дел и налоговых органов при организации и проведении выездных налоговых проверок.

В документе регламентируется подготовка к проведению выездной налоговой проверки, оформление, а также реализация результатов выездной налоговой проверки.
Кроме того приказом утверждены инструкции, регулирующие порядок направления информации между ИФНС и ОВД.
 

УФНС по Саратовской области отмечает, что при отсутствии у налогоплательщика на момент начала проведения выездной налоговой проверки заверенной в установленном порядке Книги учета доходов и расходов налоговый орган вправе применить положение пп. 7 п.1 ст. 31 НК РФ по результатам ее проведения.

Кроме того, если Книга учета доходов и расходов не заверена в налоговом органе в установленном порядке, данное обстоятельство может рассматриваться как отсутствие у налогоплательщика Книги учета доходов и расходов. Такие разъяснения представлены на сайте УФНС по Саратовской области.

УФНС по Белгородской области проинформировала руководителей убыточных организаций, что необоснованное отражение в бухгалтерской и налоговой отчетности убытков на протяжении нескольких налоговых периодов является одним из критериев отбора налогоплательщиков для проведения выездных налоговых проверок.Вероятность проверки повышается, если фирма не сможет убедительно обосновать убыток.

Так в ходе заседаний комиссии МИФНС №4 по Белгородской области регулярно проводится заслушивание руководителей убыточных организаций по вопросу обоснованности убытков, полученных в результате финансово-хозяйственной деятельности организаций.

В настоящее время из 89 заслушанных предприятий 35 представили аргументированные пояснения причин убыточности, 8 организаций представили уточненные декларации по налогу на прибыль с уменьшением суммы убытка на 326,4 млн.рублей, 20 предприятий перестали заявлять убытки, 10 организаций снизили убытки и 16 предприятий планируют получить прибыль к концу 2009 года.

Налоговым законодательством предусмотрено, что если при проведении повторной выездной налоговой проверки выявлен факт совершения налогоплательщиком налогового правонарушения, которое не было выявлено при проведении первоначальной выездной налоговой проверки, к налогоплательщику не применяются налоговые санкции, за исключением случаев, когда невыявление факта налогового правонарушения при проведении первоначальной налоговой проверки явилось результатом сговора между налогоплательщиком и должностным лицом налогового органа.

Указанное положение применяется к правоотношениям, возникающим в связи с проведением повторной налоговой проверки, в случае, если решение о проведении первоначальной выездной налоговой проверки было принято после 1 января 2007 года.

Такие разъяснения представлены Минфином РФ в письме № 03-02-07/1-342 от 06.07.2009.

Выездные налоговые проверки. Участие налогоплательщиков в планировании выездных налоговых проверок.Налоговыми органами республики за 2008 года проведено 106117 камеральных и 455 выездных налоговых проверки.

По результатам контрольной работы дополнительно начислено платежей по всем видам налогов и сборов, включая пени и налоговые санкции в сумме 1 123170 тыс.руб., по результатам проверок поступило и взыскано платежей 317 133 тыс.рублей, что составляет 28,2% от общей суммы дополнительно начисленных платежей, 11,0% от общей суммы поступлений в бюджетную систему.

За первый квартал 2009 года дополнительно начислено платежей в бюджеты всех уровней с учетом налоговых санкций и пени в сумме 229 863 тыс.руб., по сравнению с соответствующим периодом прошлого года отмечено увеличение на 63,7% или на 89435 тыс.рублей.
Около половины (48,8%) доначислений приходится на результаты выездных налоговых проверок.

Проведено 107 выездных налоговых проверок, в результате которых дополнительно начислено 112 213 тыс.рублей, рост суммы доначислений по сравнению с первым кварталом 2008 года составил более 7,3 раза.

На долю выездных налоговых проверок организаций приходится львиная доля результативных налоговых проверок – 109 107 тыс.рублей или 97,2%.
Указанные показатели свидетельствуют о том,  что основной и наиболее эффективной формой налогового контроля являются выездные проверки.
В результате их проведения мы решаем несколько задач, наиболее важные из которых:
выявление и пресечение нарушений законодательства о налогах и сборах; предупреждение налоговых правонарушений.

Мы всегда стремимся, чтобы выездные налоговые проверки отвечали требованиям безусловного обеспечения законных интересов государства и прав налогоплательщиков, повышения их защищенности от неправомерных требований и создания для налогоплательщика максимально комфортных условий для исчисления и уплаты налогов.

Ранее планирование выездных налоговых проверок носило конфиденциальный характер. Новый подход к планированию и отбору налогоплательщиков к проверке, утвержденный приказом ФНС России от 30.05.2007 № ММ-3-06/333@, является открытым и общедоступным процессом, построенным на отборе налогоплательщиков по критериям риска совершения налогового правонарушения (всего 12 критериев). 

В целях эффективного решения задач, поставленных перед нами законодательством Российской Федерации, мы строго соблюдаем требования принятой в мае 2007 года Концепции системы планирования выездных налоговых проверок. Она предусматривает новый подход к построению системы отбора объектов для проведения выездных налоговых проверок.
Согласно Концепции планирование выездных налоговых проверок - это открытый процесс, построенный на отборе налогоплательщиков для проведения выездных налоговых проверок по критериям риска совершения налогового правонарушения, в том числе общедоступным.

Концепция предусматривает проведение налогоплательщиком самостоятельной оценки рисков по результатам своей финансово-хозяйственной деятельности по приведенным ниже критериям.

Используя данные критерии, налогоплательщики имеют возможность проанализировать способы и результаты хозяйственной деятельности и оценить степень вероятности назначения выездной налоговой проверки, а также оценить вероятный объем налоговых претензий, выявить уязвимые, с точки зрения налоговых рисков, участки учета и принять необходимые с его точки зрения меры по их снижению.

Общедоступные критерии самостоятельной оценки рисков для налогоплательщиков, используемые налоговыми органами в процессе отбора объектов для проведения выездных налоговых проверок:
1. Налоговая нагрузка у данного налогоплательщика ниже ее среднего уровня по хозяйствующим субъектам в конкретной отрасли (виду экономической деятельности).
2. Отражение в бухгалтерской или налоговой отчетности убытков на протяжении нескольких налоговых периодов.
З. Отражение в налоговой отчетности значительных сумм налоговых вычетов за определенный период.
4. Опережающий темп роста расходов над темпом роста доходов от реализации товаров (работ, услуг).
5. Выплата среднемесячной заработной платы на одного работника ниже среднего уровня по виду экономической деятельности в субъекте Российской Федерации.
6. Неоднократное приближение к предельному значению установленных Налоговым кодексом Российской Федерации величин показателей, предоставляющих право применять налогоплательщикам специальные налоговые режимы.
7. Отражение индивидуальным предпринимателем суммы расхода, максимально приближенной к сумме его дохода, полученного за календарный год.
8. Построение финансово-хозяйственной деятельности на основе заключения договоров контрагентами-перекупщиками или посредниками ("цепочки контрагентов") без наличия разумных экономических или иных причин (деловой цели).
9. Непредставление налогоплательщиком пояснений на уведомление налогового органа о выявлении несоответствия показателей деятельности.
10. Неоднократное снятие с учета и постановка на учет в налоговых органах налогоплательщика в связи с изменением места нахождения ("миграция" между налоговыми органами).
11. Значительное отклонение уровня рентабельности по данным бухгалтерского учета от уровня рентабельности для данной сферы деятельности по данным статистики.
12. Ведение финансово-хозяйственной деятельности с высоким налоговым риском.

Порядок проведения предварительной работы по отбору налогоплательщиков к включению их в план проверки основан на результатах предпроверочного анализа критериев отбора налогоплательщиков по зонам риска. Любой налогоплательщик может самостоятельно оценить риски и самостоятельно выявить и исправить допущенные ошибки при исчислении налогов.
Задачей налоговых органов при планировании выездных налоговых проверок является постоянное информирование и разъяснение налогоплательщиков о позиции налоговых органов.
Необходимо сказать, что налогоплательщик планируется к проверке, когда предполагаемые налоговые претензии значительны.
Должен отметить, что все запланированные выездные налоговые проверки результативны. Эффективность выбранных методов видна на цифрах.

Так, за первый квартал 2009 года по выездным проверкам налоговыми органами Республики дополнительно начислено 112 213 тыс.руб. платежей, что на 96 988 тыс. руб. больше, чем за аналогичный период прошлого года и эффективность проведенных выездных проверок достигает 100 процентов.
Но более важным является открытость и доступность нового подхода налоговых органов к планированию выездных проверок, позволяющего налогоплательщику самостоятельно уточнять свои налоговые обязательства.

Сегодня задача налоговых органов - так выверять объект для налогового контроля, чтобы сам выход на выездную проверку стал показателем того, что налоговые органы имеют неопровержимые доказательства нарушения законодательства. 

Если налогоплательщик со своей стороны хочет, чтобы ему были созданы нормальные условия для планомерного развития, в основу своей деятельности он должен заложить принципы открытости, честности и, наконец, государственного подхода к делу. Предоставить добросовестному налогоплательщику возможность спокойно вести свой бизнес является нашей общей целью, достижение которой находится в интересах как любой отдельно взятой организации, так и всего государства в целом.

Если оценивать все критерии в целом, то можно отметить, что  если первые одинадцать из них оцениваются налоговыми органами практически самостоятельно, то двенадцатый, - позволяет налогоплательщику участвовать в планировании проверки, путем самостоятельной оценки рисков  и представления уточненой налоговой декларации.

При использовании 12 го критерия налогоплательщик самостоятельно оценивает налоговые риски и представляет уточненую налоговую декларацию, что является безусловным облегечением задачи налоговых органов – добровольная уплата налогов и высвобождение потенциала контрольных мероприятий в отношении других налогоплательщиков.  Тем самым налогоплательщик существенно снижает вероятность проведения выездной проверки, получает возможность повысить экономическую безопасность бизнеса и освобождения от налоговой ответственности, ведь проведение выездной налоговой проверки в этом случае возможно лишь по согласованию с Федеральной налоговой службой. 

В 12-ом критерии определены наиболее распространенные "схемы" (способы) ведения финансово-хозяйственной деятельности с высоким налоговым риском, направленные на получение необоснованной налоговой выгоды.

У налогоплательщиков, обнаруживших при самостоятельной оценке высокий уровень рисков согласно п. 12 Общедоступных критериев самостоятельной оценки рисков для налогоплательщиков, используемых налоговыми органами в процессе сбора объектов для проведения выездных налоговых проверок (ведение финансово-хозяйственной деятельности с высоким налоговым риском), имеется возможность снизить или полностью исключить вышеуказанные риски. Для этого они должны, во-первых, исключить сомнительные операции при расчете налоговых обязательств за соответствующий период, а во-вторых, уведомить налоговые органы о мерах, предпринятых ими для снижения данных рисков. Согласно Концепции уведомление о мерах, предпринятых налогоплательщиками для снижения рисков, производится путем подачи в налоговый орган по месту нахождения организации уточненных налоговых деклараций по налогам за те периоды, в которых осуществлялась деятельность с высоким налоговым риском. Одновременно с уточненными декларациями налогоплательщикам предлагается представлять пояснительную записку по форме, рекомендуемой ФНС России (согласно приложению №5 к приказу ФНС России от 30.05.2007 №ММ-3-06/333@) (с изменениями от 14.10.2008).
Налоговый орган, получив уточненные декларации, в соответствии со ст. 88 НК РФ проводит камеральную налоговую проверку; при этом дополнительные документы у налогоплательщика не истребуются. Принять решение о назначении выездной налоговой проверки в отношении налогоплательщика, заявившего о мерах, предпринятых им для снижения рисков согласно п. 12 вышеуказанных критериев, налоговый орган может только после предварительного согласования с ФНС России.

Как налоговым органам, так и налогоплательщикам при определении уровня риска по данному критерию целесообразно ориентироваться на наиболее распространенные способы ведения финансово-хозяйственной деятельности с высоким налоговым риском, направленные на получение необоснованной налоговой выгоды. Такие способы были определены ФНС России по результатам контрольной работы с учетом досудебного урегулирования споров с налогоплательщиками и сложившейся арбитражной практики. Информация о способах ведения финансово-хозяйственной деятельности с высоким налоговым риском размещается на официальном сайте ФНС России www.nalog.ru в разделе "Общедоступные критерии самостоятельной оценки рисков".

Контрольный отдел УФНС России по РК

Для того, чтобы просчитать, насколько велика вероятность попасть под пристальное наблюдение налоговиков, самое правильное, что должны сделать налогоплательщики - самостоятельно оценить риски, которые налоговые инспекции используют в процессе отбора объектов для выездных налоговых проверок. Однако не все этим правом пользуются, в результате их ждут пени и штрафные санкции.В соответствии с Концепцией планирования выездных налоговых проверок районная инспекция г.Ижевска обратилась к налогоплательщику, занимающемуся оптовой торговлей нефтепродуктами, с предложением об уточнении своих налоговых обязательств по налогу на прибыль и по налогу на добавленную стоимость (далее НДС). Основанием для такого обращения явилось следующее:

- налоговая нагрузка у данного налогоплательщика ниже ее среднего уровня по хозяйствующим субъектам в конкретной отрасли более, чем в 100 раз и составляет 0,02 %;

- отражение в налоговой отчетности значительных сумм налоговых вычетов. Так на протяжении 3-х летнего периода сумма налоговых вычетов по отношению к начисленным суммам НДС у данного налогоплательщика составила 99,6 %;

- у налогового органа имелись сведения об участии организации в схемах ухода от налогообложения путем построения финансово-хозяйственной деятельности на основе заключения договоров с проблемными контрагентами по консультационно-информационным услугам и по приобретению товара, не подтвержденному документально.

Однако, налогоплательщик предложение инспекции оставил без внимания и уточненные налоговые обязательства не представил. В результате налоговый орган назначил выездную налоговую проверку, и предприятию были доначислены налог на прибыль, НДС, штрафные санкции и пени в сумме 200 млн.рублей.

Решение налоговиков было обжаловано налогоплательщиком, но суды 3-х инстанций подтвердили правомерность доначисленных сумм. В результате установления налоговым органом реальных хозяйственно-договорных взаимоотношений проверенного налогоплательщика, удельный вес вычетов к пониженному НДС снизился до 85%, а налоговая нагрузка увеличилась до 1,3%. При этом налогоплательщик утяжелил свое налоговое бремя на сумму начисленных штрафов и пеней в размере более 60 млн.рублей.

Если бы налогоплательщик самостоятельно уточнил свои налоговые обязательства и, соответственно, уплатил налоги, к нему не применялись бы штрафные санкции в размере 20% от неуплаченной суммы налогов, и с момента уплаты налогов не были бы начислены пени.

Поэтому налогоплательщикам выгоднее, не дожидаясь налоговой проверки, самим исчислить и уплатить заниженные суммы налогов.

Самостоятельная оценка результатов финансово-хозяйственной деятельности и незаконной минимизации налогов, а также самостоятельное уточнение своих налоговых обязательств приводит к большей экономии как финансовых ресурсов организации, так и времени, которое затрачивается на налоговую проверку и судебные споры.

ИФНС России по Октябрьскому району г.Ижевска