выездная налоговая проверка

За 2008 год проведено 306 выездных налоговых проверок, из них 192 проверки проведено в отношении юридических лиц и 114 проверок в отношении физических лиц.За 2008 год налоговыми органами Псковской области по результатам контрольной работы всего доначислено 568,8 млн. руб., что на 51,0 млн. руб. или на 9,9% больше аналогичного показателя прошлого года, а с учетом аналитической составляющей допричисления составили 1246,2 млн. руб. против 1041,4 млн. руб.  в 2007г.

Из суммы дополнительно начисленных платежей за 2008 год всего поступило (взыскано) 284,4 млн. рублей (2007 год – 280,0 млн. руб.).

По результатам выездных налоговых проверок доначисления составляют 416,0 млн. руб. или 73,1 % от общей суммы доначислений, по результатам камеральных налоговых проверок – 71,9 млн. руб. или 12,6 %, сумма пени – 80,9 млн. руб. или 14,2%.

Удельный вес доначисленных сумм и самостоятельно уточненных налогоплательщиками   налоговых обязательств в фактических поступлениях за 2008 год составляет 4,2% (2007 год – 3,7%).

В расчете на 1 результативную выездную налоговую проверку сумма доначислений организаций составляет в 2008 году –1933,3 тыс. руб. против 1035,1 тыс. руб. в 2007 г., на одно физическое лицо – 409,7 тыс. руб. против 323,9 тыс. руб. в 2007 г.

ФАС Северо-Западного округа в Постановлении от 22 января 2009 г. по делу N А05-7667/2008 признал незаконным решение инспекции об отказе в осуществлении возврата НДФЛ со ссылкой на то, что факт наличия излишне уплаченного налога может быть установлен только по результатам выездной проверки, которая в спорный период не проводилась. 

Здесь ФАС указал, что сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления. При этом обязанность доказывания законности совершения оспариваемых действий или бездействия, а также обстоятельств, послуживших основанием для их совершения, возлагается на орган или лицо, которые совершили эти действия или бездействие.

Из материалов дела следовало, что налоговый орган ни при обращении общества с заявлением о возврате излишне уплаченного налога, ни в процессе рассмотрения настоящего дела судом первой инстанции сверку расчетов с налогоплательщиком не проводил. С учетом изложенного ФАС удовлетворил заявление общества, признав незаконным бездействие инспекции, выразившееся в отказе возвратить НДФЛ.

С момента выхода  Концепции системы  планирования выездных налоговых проверок, которая, была утверждена приказом ФНС  России от 30 мая 2007 № ММ-3-06/333,  прошло немногим более полутора лет.   Налоговыми органами республики кардинально изменен подход к процессу отбора налогоплательщиков для проведения выездных налоговых проверок.Теперь в основу отбора положен глубокий анализ  всей информации, которая имеется в налоговой инспекции, в том числе получаемой из внешних источников, а также сопоставление показателей деятельности объекта с 11-ю общедоступными критериями, определяющими «зону риска», вхождение в которую может свидетельствовать о совершении налогоплательщиком налоговых правонарушений.

За последние ряд лет налоговиками Адыгеи не ставилась задача увеличения количества проводимых проверок. Так за 2006год проведена 581 проверка, за 2007 и 2008 годы их количество снижено до 313. Акцент перенесен с количества проверок на качество проводимых контрольных мероприятий, т.е. на увеличение эффективности, результативности проверок  и поступлений в бюджет.

В результате принимаемых мер, сумма доначислений на 1 выездную проверку организаций за 2008 год составила 918 тыс. руб. с ростом на 117 тыс. руб. к аналогичному показателю за прошлый год, количество малоэффективных (с доначислениями до 50 тыс. руб.) проверок снижено с 14 за 2007 год  до 9, которые проведены в  исключительных случаях – по поручению вышестоящего органа, а также в связи с ликвидацией налогоплательщика. Всего в ходе контрольной работы дополнительно начислено 327,4 млн. руб., в том числе выездными проверками – 191,4 млн. руб., из которых 166 млн. руб. уже поступили в бюджет. 

Каждая пятая выездная налоговая проверка  (всего 65) проведена с участием органов внутренних дел, доначисления по которым составили 75,7 млн. руб. или 40% от общей суммы доначислений по выездным проверкам.

Инспекторы выходят на проверку только тех налогоплательщиков, у которых по результатам предварительного анализа есть признаки налоговых нарушений. Если за прошлый год результативность выездных проверок составляла 98,7%,  то за 2008 год по результатам всех назначенных проверок установлены нарушения.

Очень взвешенный подход у налоговиков к проведению проверок налогоплательщиков, применяющих специальные налоговые режимы. Малый бизнес это рабочие места, реальное производство, рост экономики и многое другое, без чего Республика не может существовать. Налоговые органы располагают обширными информационными ресурсами о финансовых потоках, имуществе, доходах и так далее. Грамотное использование этой информации позволяет качественно анализировать, точно и адресно видеть «зоны риска» и проблемных налогоплательщиков (или «кто и где грешен»).

Утвержденная Концепция системы планирования выездных проверок подразумевает принцип двухсторонней ответственности, при соблюдении которого налогоплательщики должны стремиться к добросовестному исполнению своих налоговых обязательств, а налоговые органы к созданию налогоплательщикам максимально комфортных условий для исчисления и уплаты налогов, к обоснованному отбору налогоплательщиков для проверки.

В соответствии с действующей Концепцией налоговые органы предлагают новые нефискальные способы мотивации бизнеса к отказу от не всегда законных схем минимизации налоговой нагрузки. Налогоплательщик имеет возможность самостоятельной оценки своей деятельности и вероятности проведения у него выездной налоговой проверки. Так по результатам аналитической работы за 2008 год налогоплательщиками нашей республики подано 703 уточненных налоговых декларации с увеличением налоговых обязательств на сумму 84,8 млн. руб.

Кроме того,  Федеральной налоговой службой в дополнение к 11  уже используемым критериям опубликован новый 12-й критерий риска, который так и называется – «Ведение финансово-хозяйственной деятельности с высоким налоговым риском». При разработке 12-го критерия учтены результаты контрольной работы, опыт досудебного урегулирования споров и сложившаяся арбитражная практика. Одним из признаков ведения деятельности с высоким налоговым риском является использование «фирмы-однодневки».

По сути, Концепция является публичным нормативным актом открытого информирования налогоплательщиков о рисках применения отдельных схем ухода от налогов. За налогоплательщиком остается право выбора: с честью исполнить свои обязательства перед бюджетом, либо жить в тревожном ожидании выездной налоговой проверки.

Отдел контрольной работы
Управления ФНС России
по Республике Адыгея

Выездными налоговыми проверками в 2008 году в бюджет доначислено около 550 миллионов рублейТолько восемь их 483 налогоплательщиков Брянской области, которых в 2008 году посетили выездные налоговые проверки, работают без нарушений налогового законодательства. По результатам проверок в  бюджет доначислено 549 млн. рублей.

Большая часть этой суммы - 500 млн. рублей приходится на 346 юридических лиц. Предпринимателям, а их в списке проштрафившихся оказалось 129, придется доплатить за допущенные нарушения 48,9 млн. рублей.

В среднем каждая выездная налоговая проверка принесла бюджету 1,1 миллиона рублей – на 209 тысяч рублей больше, чем в предыдущем году

В четыре с половиной раза результативнее остальных оказались выездные налоговые проверки, проведенные совместно с сотрудниками Управления налоговых преступлений УВД Брянской области. Их с начала года проведено 39, выявленные нарушения обошлись недобросовестным налогоплательщикам в 200 млн. рублей.

Всего же в 2008 году в результате контрольной работы налоговых органов Брянской области в бюджет доначислено 726 млн. рублей.

Контрольный отдел

Критерии самостоятельной оценки рисков для налогоплательщиков, используемыми налоговыми органами в процессе отбора объектов для проведения выездных налоговых проверок.

С 2007 г. в ИФНС по Томскому району действует комиссия по легализации объектов налогообложения. На комиссию приглашаются организации, отражающие в своей отчетности необоснованные убытки, а также налогоплательщики, у которых риски быть включенными в план проведения выездных налоговых проверок, в соответствии с концепцией системы планирования выездных налоговых проверок утвержденных приказом ФНС России от 30.05.2007 г. № ММ-3-06/333@, наиболее велики.

В данной статье хотелось бы подробнее остановится на критериях данной концепции и внесенных в нее в октябре изменениях. Особое внимание в данной статье будет уделено  двенадцатому критерию самостоятельной оценки рисков.

        Напомним общедоступные критерии самостоятельной оценки рисков для налогоплательщиков, используемыми налоговыми органами в процессе отбора объектов для проведения выездных налоговых проверок: налоговая нагрузка и среднемесячная заработная плата у налогоплательщика ниже среднеотраслевого уровня; отражение в бухгалтерской или налоговой отчетности убытков на протяжении нескольких налоговых периодов; доля вычетов по налогу на добавленную стоимость от суммы начисленного с налоговой базы налога равна либо превышает 89% за период 12 месяцев; опережающий темп роста расходов над темпом роста доходов от реализации; неоднократное приближение к предельному значению установленных НК РФ величин показателей, предоставляющих право применять налогоплательщикам специальные налоговые режимы; отражение индивидуальным предпринимателем суммы расхода, максимально приближенной к сумме его дохода, полученного за календарный год; построение финансово-хозяйственной деятельности на основе заключения договоров с контрагентами-перекупщиками или посредниками («цепочки контрагентов») без наличия разумных экономических или иных причин (деловой цели); непредставление налогоплательщиком пояснений на уведомление налогового органа; неоднократное снятие с учета и постановка на учет в налоговых органах налогоплательщика в связи с изменением места нахождения («миграция» между налоговыми органами); значительное отклонение уровня рентабельности по данным бухгалтерского учета от уровня рентабельности для данной сферы деятельности по данным статистики.

В октябре 2008 г. в этот перечень был введен новый, двенадцатый критерий - «Ведение финансово-хозяйственной деятельности с высоким налоговым риском».

Так как реализация двенадцатого критерия на практике вызывает  значительное количество вопросов, со стороны налогоплательщиков, приведем рекомендаций по исследованию признаков, на основании которых возможна квалификация контрагента как проблемного (или «однодневки»), а сделки, совершенной с таким контрагентом, сомнительной.  Увеличение количества выявленных признаков повышает  степень налогового риска для налогоплательщика.  При оценке налоговых рисков налогоплательщику рекомендуется исследовать следующие признаки:

- отсутствие личных контактов руководства  компании-поставщика  и руководства  компании-покупателя при обсуждении условий поставок,  подписании договоров;

- отсутствие документального подтверждения полномочий руководителя компании-контрагента, копий документа, удостоверяющего его личность;

- отсутствие документального подтверждения полномочий представителя контрагента, копий документа, удостоверяющего его личность;

- отсутствие информации о фактическом местонахождении контрагента, а также о местонахождении складских и/или производственных и/или торговых площадей;

- отсутствие информации о способе получения сведений о контрагенте (нет рекламы в СМИ,  рекомендаций партнеров,  сайта контрагента и т.п.);

- отсутствие информации о государственной регистрации контрагента в ЕГРЮЛ (общий доступ, официальный сайт ФНС России www.nalog.ru).

     Дополнительно повышают такие риски одновременное присутствие следующих обстоятельств:

- контрагент, имеющий вышеуказанные признаки, выступает в роли посредника;

- наличие в договорах условий, отличающихся от существующих правил (обычаев) делового оборота (например, длительные отсрочки платежа, поставка крупных партий товаров без предоплаты или гарантии оплаты, несопоставимые с последствиями нарушения сторонами договоров штрафными санкциями, расчеты через третьих лиц, расчеты векселями и т.п.);

- отсутствие очевидных свидетельств (например, копий документов, подтверждающих наличие у контрагента производственных мощностей,  необходимых лицензий, квалифицированных кадров, имущества и т.п.) возможности реального выполнения контрагентом условий договора, а также наличие обоснованных сомнений в возможности реального выполнения контрагентом условий договора с учетом времени, необходимого на доставку или производство товара, выполнение работ или оказание услуг;

- приобретение через посредников товаров, производство и заготовление которых традиционно производится физическими лицами, не являющимися предпринимателями (сельхозпродукция, вторичное сырье (включая металлолом), продукция промысла и т.п.);

- отсутствие реальных действий плательщика (или его контрагента) по взысканию задолженности. Рост задолженности плательщика (или его контрагента) на фоне продолжения поставки в адрес должника крупных партий товаров или существенных объемов работ (услуг);

-выпуск, покупка/продажа контрагентами векселей, ликвидность которых не очевидна или не исследована, а также выдача/получение займов без обеспечения;

- существенная  доля расходов по сделке с «проблемными» контрагентами в общей сумме затрат налогоплательщика, при этом отсутствие экономического обоснования целесообразности такой сделки при одновременном отсутствии положительного экономического эффекта от ее осуществления и т.п.

      Налогоплательщикам, по самостоятельной оценке которых риски по настоящему пункту Критериев высоки, и желающим снизить или полностью исключить указанные риски, рекомендуется:

- исключить сомнительные операции  при расчете налоговых обязательств за соответствующий период;

- уведомить налоговые органы о мерах, предпринятых ими для снижения данных рисков, путем подачи в налоговый орган, уточненных налоговых деклараций по налогам за те периоды, в которых осуществлялась деятельность с высоким налоговым риском. Для идентификации цели подачи данной уточненной декларации налогоплательщикам предлагается одновременно с уточненной декларацией представлять Пояснительную записку по форме, рекомендуемой ФНС России (приложение № 5 к  приказу от 30.05.2007 № ММ-3-06/333@ (в редакции Приказа ФНС России от 14.10.2008 года № ММ-3-2/467@)).

Информация о способах ведения финансово-хозяйственной деятельности с высоким налоговым риском размещается на официальном сайте ФНС России www.nalog.ru в разделе «Общедоступные критерии самостоятельной оценки рисков».

Инспекция ФНС России по Томскому району Томской области

Качественное планирование выездных налоговых проверок является одним из условий повышения эффективности налогового администрирования, включающего, с одной стороны, налоговый контроль, а с другой - достижение более высокого уровня налоговой дисциплины и грамотности налогоплательщиков.Налоговая служба на протяжении ряда лет выстраивала Концепцию планирования выездных налоговых проверок. Приказом ФНС России от 30.05.2007 N ММ-3-06/333@ был утвержден документ, который давно ждали и налогоплательщики, и налоговые органы - Концепция системы планирования выездных налоговых проверок (далее - Концепция), которая успешно работает вот уже полтора года.

Речь идет о новом подходе к построению системы отбора объектов для проведения выездных налоговых проверок.

Главный принцип Концепции - двухсторонняя ответственность налогоплательщиков и налоговых органов: предполагается, что налогоплательщики должны стремиться к правильному и своевременному исполнению обязанностей по уплате налогов, а налоговые органы - к обоснованному отбору кандидатов на проведение выездной проверки.

Согласно Концепции, планирование выездных налоговых проверок - это открытый процесс, построенный на отборе налогоплательщиков для проведения выездных налоговых проверок по критериям риска совершения налогового правонарушения, в том числе общедоступным. Ранее планирование выездных налоговых проверок являлось сугубо внутренней конфиденциальной процедурой налоговых органов, о которой налогоплательщикам не сообщалось.

Критерии - это своего рода сигналы о том, что деятельность налогоплательщика и его налоговые обязательства вызывают у инспектора вопросы. Такой налогоплательщик попадает в зону особого внимания налоговых органов.

При отборе кандидатов для ВНП налоговыми органами проводится всесторонний анализ финансово-экономических показателей деятельности налогоплательщика на основе информации, поступившей налоговым органам из внутренних источников (информация, полученная налоговыми инспекторами самостоятельно в процессе выполнения возложенных на них обязанностей) и внешних источников (информация, полученная в рамках соглашений с другими контролирующими и правоохранительными органами). В частности, анализу подвергаются:

- суммы исчисленных налогов в динамике с целью выявления налогоплательщиков, у которых уменьшаются суммы начисленных налоговых платежей;

- суммы уплаченных платежей по каждому виду налогов в динамике с целью контроля за полнотой и своевременностью перечисления налоговых платежей;

- показатели налоговой и (или) бухгалтерской отчетности налогоплательщиков. С помощью такого анализа можно определить значительные отклонения показателей текущего периода от аналогичных показателей за предыдущие периоды или же отклонения от среднестатистических показателей отчетности аналогичных хозяйствующих субъектов за определенный промежуток времени, а также выявить противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, и (или) несоответствие информации, которой располагает налоговый орган;

- факторы и причины, влияющие на формирование налоговой базы.

Также вероятность попасть в план проведения выездных налоговых проверок возрастает у тех налогоплательщиков, которые были замечены в схемах ухода от уплаты налогов или оптимизации налогообложения предпринимательской деятельности.

Кроме того, концепция предусматривает возможность и целесообразность проведения выездных налоговых проверок контрагентов и аффилированных лиц.

Таким образом, одной из целей концепции является доведение до сведения налогоплательщиков информации о том, каким образом производится отбор объектов для проведения выездных налоговых проверок. В данном случае знание должно способствовать развитию у налогоплательщиков правильного понимания законодательства о налогах и сборах, убеждения в недопустимости его нарушения и необходимости точного соблюдения законов.

В целях обеспечения системного подхода к отбору объектов для проведения выездных налоговых проверок, Концепция установила алгоритм отбора, основанный на качественном и всестороннем анализе всей информации, которой располагают налоговые органы, и определении на ее основе так называемых зон риска совершения налоговых правонарушений.

На основании Концепции подготовлены Общедоступные критерии самостоятельной оценки рисков для налогоплательщиков, используемые налоговыми органами в процессе отбора объектов для проведения выездных налоговых проверок (далее - Критерии).

Налогоплательщик может быть включен в план выездных налоговых проверок по следующим критериям:

1) отрицательные финансовые результаты, т.е. на протяжении нескольких лет налогоплательщик несет убытки.

2) низкая рентабельность - значительное отклонение уровня рентабельности по данным бухгалтерского учета от среднестатистического уровня рентабельности для данной сферы деятельности (отклонение - более 10%). При анализе этого показателя налоговые органы особое внимание уделяют:

- крупным импортерам, у которых происходит увеличение дебиторской и кредиторской задолженности;

- организациям с небольшой выручкой, но с возрастающей дебиторской и кредиторской задолженностью;

- организациям с возрастающей кредиторской задолженностью при значительных вычетах НДС.

Однако низкий уровень рентабельности отдельных гражданско-правовых сделок сам по себе не является достаточным доказательством недобросовестности участника налоговых правоотношений.

3) неадекватное соотношение доходов и расходов, когда темпы роста расходов организации превышают темпы роста ее доходов от реализации товаров (работ, услуг) или суммы расхода индивидуального предпринимателя максимально приближены к сумме его дохода, полученного за календарный год.

4) низкий уровень заработной платы, т.е. среднемесячная зарплата на одного сотрудника организации ниже среднего уровня зарплаты работников по данному виду экономической деятельности в субъекте Российской Федерации;

5) низкая налоговая нагрузка налогоплательщика - налоговая нагрузка налогоплательщика ниже среднего уровня налоговой нагрузки по отрасли или по виду экономической деятельности. Под налоговой нагрузкой подразумевается соотношение суммы уплаченных налогов и оборота (выручки) организации. Налогоплательщик определяет эту величину исходя из полученных данных и сравнивает ее со среднеотраслевой;

6) высокая доля налоговых вычетов: наличие значительных налоговых вычетов по НДС за определенный период. Так, в поле зрения попадут те налогоплательщики, у которых доля вычетов по НДС от суммы начисленного с налоговой базы налога равна либо превышает 89% за 12 месяцев;

7)отсутствие пояснений налогоплательщика: налогоплательщик не представляет пояснений при получении уведомления налогового органа о том, что было выявлено несоответствие показателей деятельности;

8) построение финансово-экономической деятельности при отсутствии разумных экономических причин: деятельность налогоплательщика построена на основе посреднических договоров, которые заключены без наличия разумных экономических или иных причин (отсутствие деловой цели);

9) применение специальных налоговых режимов на пределе возможного: неоднократное приближение (около 5%) к предельному значению показателей, которые предоставляют право налогоплательщику на применение специальных налоговых режимов. Налоговые органы внимательно следят за тем, чтобы доходы налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, не превышали установленную законом предельную сумму. В случае превышения налогоплательщиком лимитов доходов ему доначисляются суммы налогов, подлежащих уплате согласно общему режиму налогообложения;

10) частая смена местонахождения ("миграция" между налоговыми органами), т.е. два и более случая смены местонахождения с момента государственной регистрации юридического лица, представления при проведении выездной налоговой проверки в регистрирующий орган заявления о государственной регистрации изменений, вносимых в учредительные документы юридического лица в части изменений сведений об адресе (месте нахождения) юридического лица, если вышеуказанные изменения влекут необходимость изменения места постановки на учет по месту нахождения данного налогоплательщика;

11) получение необоснованной выгоды: организация получила необоснованную налоговую выгоду (в том числе по обстоятельствам, указанным в Постановлении Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды"). Под налоговой выгодой понимается уменьшение размера налоговой обязанности вследствие, в частности, уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета, применения налоговой льготы, более низкой налоговой ставки, а также получение права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета. Налоговая выгода может быть признана необоснованной, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера).

О необоснованности налоговой выгоды могут также свидетельствовать подтвержденные доказательствами доводы налогового органа о наличии следующих обстоятельств (п. 5 Постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 N 53):

- невозможность реального осуществления налогоплательщиком операций с учетом времени, места нахождения имущества или объема материальных ресурсов, экономически необходимых для производства товаров, выполнения работ или оказания услуг;

- учет для целей налогообложения только тех хозяйственных операций, которые непосредственно связаны с возникновением налоговой выгоды, если для данного вида деятельности также требуются совершение и учет иных хозяйственных операций;

- отсутствие необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия управленческого или технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств;

- совершение операций с товаром, который не производился или не мог быть произведен в объеме, указанном налогоплательщиком в документах бухгалтерского учета.

Обстоятельствами, свидетельствующими о получении налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды, могут быть признаны обстоятельства в совокупности и во взаимосвязи с иными обстоятельствами, в частности, указанными в п. 5 Постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 N 53:

- создание организации незадолго до совершения хозяйственной операции;

- взаимозависимость участников сделок;

- неритмичный характер хозяйственных операций;

- нарушение налогового законодательства в прошлом;

- разовый характер операции;

- осуществление операции не по месту нахождения налогоплательщика;

- производство расчетов с использованием одного банка;

- осуществление транзитных платежей между участниками взаимосвязанных хозяйственных операций;

- использование посредников при осуществлении хозяйственных операций.

Налоговая выгода может быть признана необоснованной, если налоговым органом будет доказано:

- что налогоплательщик действовал без должной осмотрительности и осторожности и ему должно было быть известно о нарушениях, допущенных контрагентом, в частности в силу отношений взаимозависимости или аффилированности налогоплательщика с контрагентом;

- что деятельность налогоплательщика, его взаимозависимых или аффилированных лиц была направлена на совершение операций, связанных с налоговой выгодой, преимущественно с контрагентами, не исполняющими своих налоговых обязанностей.

Кроме того, при планировании налоговых проверок налоговые органы также обращают внимание на следующие обстоятельства:

- уменьшение общей суммы исчисленных налогов при росте или неизменном уровне дохода;

- несвоевременное выполнение требований ИФНС России о представлении документов;

- большие доначисления в результате проведения предыдущей выездной налоговой проверки.

Следует отметить, что в настоящее время усиливается отраслевая направленность контрольно-аналитической работы при планировании налоговых проверок. Кроме того, в план проверок включаются налогоплательщики, у которых по двум и более критериям значения находятся в зоне риска, а также те налогоплательщики, в отношении которых получена соответствующая информация из внешних источников.

Вместе с тем, налоговые органы предлагают налогоплательщикам систематически самостоятельно оценивать налоговые риски по результатам финансово-хозяйственной деятельности и своевременно, в добровольном порядке уточнять свои налоговые обязательства.

Начальник отдела контрольной работы Д.В. Мокроусов