выездная проверка

Вопрос:

В каких случаях допускается увеличение срока проведения выездной налоговой проверки?

Ответ:

В соответствии с п. 1 ст. 89 Налогового кодекса РФ выездная налоговая проверка проводится на территории (в помещении) налогоплательщика на основании решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа.

Согласно п. 6 ст. 89 НК РФ выездная налоговая проверка не может продолжаться более двух месяцев. Указанный срок может быть продлен до четырех месяцев, а в исключительных случаях - до шести месяцев.

При этом основания и порядок продления срока проведения выездной налоговой проверки устанавливаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов. Согласно Постановлению Правительства РФ от 30.09.2004 N 506 таким органом является ФНС России.

В соответствии с п. 3 Оснований и порядка продления срока проведения выездной налоговой проверки (Приложение N 2 к Приказу ФНС России от 25.12.2006 N САЭ-3-06/892@; далее - Основания) продление срока выездной (повторной выездной) налоговой проверки до 4 и (или) 6 месяцев возможно в случаях:

1) проведения проверок налогоплательщика, отнесенного к категории крупнейших;

2) получения в ходе проведения выездной (повторной выездной) налоговой проверки информации от правоохранительных, контролирующих органов либо из иных источников, свидетельствующей о наличии у налогоплательщика, плательщика сбора, налогового агента нарушений законодательства о налогах и сборах и требующей дополнительной проверки;

3) наличия форс-мажорных обстоятельств (затопление, наводнение, пожар и т.п.) на территории, где проводится проверка;

4) наличия в составе организации нескольких обособленных подразделений, а именно:

- 4 и более обособленных подразделений - до 4 месяцев;

- менее 4 обособленных подразделений - до 4 месяцев, в случае если доля уплачиваемых налогов, приходящаяся на данные обособленные подразделения, составляет не менее 50% от общей суммы налогов, уплачиваемых организацией, и (или) удельный вес имущества на балансе обособленных подразделений составляет не менее 50% от общей стоимости имущества организации;

- 10 и более обособленных подразделений - до 6 месяцев;

5) непредставления налогоплательщиком, плательщиком сбора, налоговым агентом в установленный в соответствии с п. 3 ст. 93 НК РФ срок документов, необходимых для проведения выездной (повторной выездной) налоговой проверки.

Причиной увеличения срока проверки могут служить и иные обстоятельства (пп. 6 п. 3 Оснований), определяемые в зависимости от длительности проверяемого периода, объемов проверяемых и анализируемых документов, количества налогов и сборов, по которым назначена проверка, количества осуществляемых проверяемым лицом видов деятельности, разветвленности организационно-хозяйственной структуры проверяемого лица, сложности технологических процессов и др.

Зачастую причиной продления срока проведения выездной налоговой проверки является получение документов и информации по поручениям об истребовании документов, направленным проверяющими в другие субъекты РФ. Сроки получения истребованных документов затягиваются, что препятствует дальнейшему сбору доказательной базы. В таком случае выездная проверка либо приостанавливается либо продляется. 

Решение о продлении срока выездной проверки оформляется инспекторами, проводящими проверку, с указанием причины продления проверки, а также срока продления проверки. Решение о продлении срока выездной налоговой проверки принимает руководитель (заместитель руководителя) Управления ФНС России по субъекту Российской Федерации, за исключением случаев продления сроков повторной выездной налоговой проверки, проводимой в порядке контроля за деятельностью налогового органа, выездной налоговой проверки крупнейшего налогоплательщика, а также выездной налоговой проверки, проводимой ФНС России, когда решение о продлении соответствующих сроков принимает руководитель (заместитель руководителя) ФНС России.

Управление ФНС России по Удмуртской Республике

Заместитель руководителя ФНС Татьяна Шевцова, курирующая контрольное направление, отметила оправданность применявшейся в 2007 году политики открытого процесса планирования выездных налоговых проверок.

По словам Шевцовой, за четыре года количество проверок снизилось в три раза, при этом их эффективность возросла в четыре раза. «Если за 2006 году было представлено 416 тысяч уточненных деклараций на сумму 18 млрд.руб., то в 2007 году представлено 913 тысяч деклараций, а сумма самостоятельно уточненных обязательств составила 84 млрд.руб.», - добавила Шевцова.

Своевременное уведомление налогоплательщиков о возможных налоговых нарушениях позволяет им избежать излишнего начисления пеней и штрафов за длительный период по результатам выездной налоговой проверки и самостоятельно скорректировать отчетность, отметила замглавы ФНС.

В 2007 году основные направления деятельности рабочей группы инспекции по легализации теневой заработной платы дополнены вопросами анализа деятельности убыточных организаций, включая заслушивание руководителей организаций, имеющих убытки от финансово-хозяйственной деятельности.

На заседания комиссии приглашаются налогоплательщики, работающие в высокодоходных сферах экономики, но при этом имеющие значительные убытки, а также заявляющие убытки в налоговой и бухгалтерской отчетности в течение двух и более лет/

В 2007 году на заседаниях рабочей группы заслушано 82 представителя убыточных организаций.

Основной задачей проведения бесед с явившимися на комиссию налогоплательщиками является выяснение причин убыточности, принимаемых организациями мер по ликвидации убытков, причин расхождений в показателях бухгалтерской и налоговой отчетности.

Представленные убыточными организациями пояснения о причинах убыточности анализируются на предмет обоснованности заявления убытков во взаимоувязке с показателями бухгалтерской и налоговой отчетности и используются инспекцией при решении вопроса назначения (неназначения) выездных налоговых проверок.

Указанное соотносится с Концепцией системы планирования выездных налоговых проверок, утвержденной приказом ФНС России от 30 мая 2007 года, которая предусматривает проведение налогоплательщиком самостоятельной оценки рисков по результатам своей финансово-хозяйственной деятельности по 11 общедоступным критериям, используемым налоговыми органами в процессе отбора объектов для проведения выездных налоговых проверок.

С перечнем критериев от 25 июня 2007 г. можно ознакомиться на сайте ФНС России (www.nalog.ru), на сайте Управления ФНС России по Мурманской области (www.r 51.nalog.ru). В частности, проверки можно ждать, если предприятие получает убыток в течение двух и более календарных лет.

По результатам уже проведенных проверок ряда убыточных организаций налоговым органом произведено уменьшение в полной сумме заявленных в налоговой отчетности убытков и доначислены значительные суммы налога на прибыль.

Работа в данном направлении будет осуществляться инспекцией и в дальнейшем.

В отношении наиболее сомнительных убыточных компаний, а также не явившихся на заседания комиссий без объяснения причин и отказавшихся изменять показатели отчетности, будет рассмотрен вопрос отнесения налогоплательщика к объектам первоочередного выездного налогового контроля.

В связи с этим инспекция предлагает предпринять превентивные меры: доплатить в бюджет налоги либо поспешить с разъяснениями в инспекцию и тем самым выйти из разряда кандидатов на проверку.

Инспекция ФНС России по г. Мурманску.