выемка документов

Налоговый орган вправе при проведении выездных проверок производить выемку документов и предметов у налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента, утверждает Управление ФНС Республики Алтай.

Порядок проведения выемки документов и предметов определен статьей 94 НК РФ и производится в случае, когда у налогового органа есть достаточные основания полагать, что эти документы будут уничтожены, сокрыты, изменены или заменены.

Кроме того, выемка документов может быть произведена при отказе или непредставлении по требованию документов в установленные сроки для проведения выездной проверки.

Так, в 2016 году Управлением ФНС России по Республике Алтай проведено три мероприятия по выемке документов. Выемка проводилась в связи с не представлением в установленный по требованию срок документов у двух налогоплательщиков. У одного налогоплательщика изъяты документы и предметы (персональный компьютер, сейф, рабочие блокноты) в связи с тем, что в ходе выездной проверки, установлен факт учёта финансово-хозяйственных операций по оказанию услуг, выполнению работ, поставки товарно-материальных ценностей организациями-контрагентами, отвечающими признакам фирм «однодневок».

В текущем году в связи с непредставлением документов в установленный для проверки срок, выемка документов и предметов произведена у одного налогоплательщика.
 Налоговый орган вправе проводить выемку документов и предметов не только по адресу регистрации проверяемого лица, но и по иным адресам налогоплательщика, в случае, если есть основания полагать, что по данным адресам налогоплательщиком осуществляется деятельность и хранятся необходимые для проверки документы.

Пленум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации разъяснил ряд вопросов, касающихся обеспечения единообразных подходов к разрешению споров, связанных с применением положений части первой Налогового кодекса Российской Федерации.

В частности, в Постановлении № 57 от 30.07.2013 ВАС РФ уточнил порядок осуществления мероприятий налогового контроля. Здесь суд напомнил, что на период действия срока приостановления проведения выездной налоговой проверки приостанавливаются действия налогового органа по истребованию документов у налогоплательщика, которому в этом случае возвращаются все подлинники, истребованные при проведении проверки, за исключением документов, полученных в ходе проведения выемки.

По смыслу приведенной нормы в период приостановления выездной налоговой проверки не допускается также получение объяснений налогоплательщика и допрос его сотрудников.

В то же время налоговый орган не лишен права осуществлять действия вне территории (помещения) налогоплательщика, если они не связаны с истребованием у налогоплательщика документов. Кроме того, налогоплательщик обязан представить налоговому органу те документы, которые были запрошены до момента приостановления проверки.

ФАС Волго-Вятского округа в Постановлении № А40-7794/12-84-76 от 29.11.2012 подтвердил обоснованность довода о невозможности осуществления госрегистрации изменений, касающихся сведений о юрлице, в связи с изъятием материалов регистрационного дела, произведенным на основании выписки из постановления суда.

ФАС указал, что в законе содержится перечень документов, которые должны быть представлены в регистрирующий орган для внесения в ЕГРЮЛ изменений, касающихся сведений о юридическом лице, но не связанных с внесением изменений в учредительные документы юридического лица. Также закон устанавливает исчерпывающий перечень оснований для отказа в государственной регистрации, одним из которых является непредставление необходимых для государственной регистрации документов.

При этом выемка материалов регистрационного дела в порядке, предусмотренном уголовно-процессуальным законодательством, является препятствием к осуществлению регистрирующим органом действий по осуществлению регистрации и служит основанием для отказа в проведении государственной регистрации.

Согласно пп.3 п.1 ст. 31 Налогового кодекса Российской Федерации (далее по тексту- НК РФ) налоговые органы вправе при проведении контрольных мероприятий производить выемку документов в случае, когда есть достаточные основании полагать, что они будут уничтожены, сокрыты, изменены или заменены.

Пунктом 14 ст. 89 НК РФ установлено, что при наличии у осуществляющих выездную налоговую проверку должностных лиц достаточных оснований полагать, что документы, свидетельствующие о совершении правонарушений, могут быть уничтожены, сокрыты, изменены или заменены, производится выемка этих документов в порядке, предусмотренном ст. 94 НК РФ.

Особо следует выделить такое основание для проведения выемки, как недостаточность копий документов проверяемого лица (п.8 ст. 94 НК РФ). В частности, в Постановлении от 26.04.2011 № 18120/10 Президиум ВАС РФ признал правомерную такую мотивировку в постановлении, как необходимость в оригиналах документов для проведения экспертизы. При этом обоснования наличия угрозы уничтожения или замены документов не требуется. Достаточно лишь ссылка на сомнения в подлинности документов (или проставленных на них подписей, печатей) и необходимость экспертизы.

Согласно п. 1 ст. 94 НК РФ произвести выемку можно только на основании мотивированного постановления должностного лица. Постановление о выемки должен быть утверждено руководителем налогового органа или его заместителем.

Пунктом 2 ст. 94 НК РФ не допускается производство выемки документов и предметов в ночное время.

В соответствии с п. 1 ст. 96 Трудового кодекса Российской Федерации ночное время является время с 22 часов до 6 часов утра.

В силу п.3 ст. 94 НК РФ выемка документов и предметов производится в присутствии понятых и лиц, у которых непосредственно изымаются документы и предметы. При этом до начало процедуры налоговые инспекторы должны предъявить постановление о производстве выемки документов и предметов и разъяснить присутствующим лицам их права и обязанности. Обязанность понятых заключается в том, чтобы удостоверить в протоколе факт, содержание и результаты действий, производившихся в их присутствии. Также понятые вправе в соответствии с п.5 ст. 98 НК РФ делать по поводу произведенных действий замечания, которые подлежат отражению в протоколе.

Согласно п. 4 ст. 94 НК РФ лицу, у которого производится выемка документов и предметов, предлагают выдать их добровольно.

В соответствии с п. 5 ст. 94 НК РФ не подлежат изъятию документы и предметы, не имеющие отношения к предмету налоговой проверки.

Форма постановления о производстве выемки документов утверждена Приказом ФНС России от 31.05.2007 №ММ-3-06/338@ (Приложение № 7). В постановлении обязательно должны быть изложены обстоятельства, послужившие основанием для выемки.

Протокол о выемке документов и предметов должен соответствовать требованиям, установленным ст. 99 НК РФ, составлен согласно форме, утвержденной Приказом ФНС России от 31.05.2007 № ММ-3-06/338@ (приложение № 8), содержать подробное описание порядка произведенных действий и перечень изъятых документов и предметов.

Все изъятые документы предъявляют понятым и другим лицам, участвующим в производстве выемки, пронумеровывают, прошнуровывают, скрепляют печатью или подписью налогоплательщика (при необходимости упаковывают на месте), а также описывают и перечисляют их в протоколе и в прилагаемых к нему описях с точным указанием наименования, количества и индивидуальных признаков, а по возможности и стоимости. Все произведенные действия налоговый орган должен занести в протокол (п.п. 6,7 ст. 94 НК РФ). Обязанность понятых заключается в том, чтобы удостоверить в протоколе факт, содержание и результаты действий, производивших в их присутствии. Причем они вправе в соответствии с п.5 ст. 98 НК РФ делать по поводу произведенных действий замечания, которые подлежат отражению в протоколе. 

К протоколу могут быть приложены:
- опись изъятых документов и предметов;
- фотографические снимки и негативы, видеозаписи и другие материалы, выполненные при производстве выемки, но при условии, что в протоколе имеется отметка о том, что участвующим и присутствующим лицам объявлено о применении конкретных технических средств во время выемки.

Протокол и опись должны быть подписаны представителем налогоплательщика, должностными лицами налогового органа, всеми понятыми и остальными участвующими в производстве выемки лицами.

Пункт 10 ст. 94 НК РФ предусматривает обязанность налогового органа вручить под расписку или выслать лицу, у которого изъяты предметы и документы, копии протокола о выемки. Сроки при этом налоговым законодательством не установлены. Важно помнить, что при изъятии подлинников документов с них должны быть изготовлены копии, которые заверяются должностным лицом налогового органа и передаются налогоплательщику в течение пяти дней после изъятия (при невозможности изготовления копий на месте) (п.8 ст. 94 НК РФ).

Правоохранители проводят сегодня мероприятие по выемке документов в здании «Атомэнергопроекта» в Санкт-Петербурге. Силовики в масках и с автоматами попросили сотрудников покинуть рабочие места, однако непосредственно из издания никого не выпускают.

Как сообщает агентство «Интерфакс», сегодняшний обыск связан с делом о хищениях на предприятии Росатома.

Напомним, по версии следствия, гендиректор компании ОАО ОКБ «Гидропресс» («дочки» Росатома) и его заместитель в прошлом году заключили контракт на 26 млн. рублей с одной из коммерческих фирм на выполнение работ, связанных с проектированием элементов атомной электростанции.

Подозреваемые подписали акты по приему фиктивных работ и перевели деньги со счета ОАО ОКБ «Гидропресс» на расчетный счет подрядчика. Позже эта сумма была перечислена на счета фирм-однодневок.

Ссылки по теме:

Руководство «дочки» Росатома подозревают в хищении 26 млн. рублей – Клерк.ру, 25.04.12

Бывший замглавы Росатома подозревается в хищении бюджетных средств – Клерк.Ру, 20.07.11

Сайты по теме:

МВД России

ФАС Московского округа в Постановлении № А40-79809/11-20-338 от 23.04.2012 налоговый орган имел основания для выемки подлинников документов налогоплательщика в целях проведения почерковедческой и компьютерной экспертизы.

ФАС указал, что должностное лицо налогового органа вправе изъять подлинники документов, если для проведения мероприятий налогового контроля недостаточно копий документов проверяемого лица и у налоговых органов есть достаточные основания полагать, что подлинники документов могут быть уничтожены.

В ходе проведения проверки должностное лицо инспекции предположило, что подписи руководителей контрагентов на документах выполнены иным лицом и поэтому требуется проведение почерковедческой экспертизы подлинников документов.

По этой причине у инспекции возникла необходимость принять постановление о выемке документов и предметов. Данное обстоятельство признается судебной практикой достаточным основанием для выемки.

Ссылки по теме:

Прохождение выездной налоговой проверки – Клерк.Ру, 02.05.12

Налоговики могут изъять подлинники документов при недостаточности их копий – Клерк.Ру, 19.08.11

Сайты по теме:

ФАС Московского округа

На днях в банк «Западный» нагрянули сотрудники столичного ОБЭПа, которых интересовали документы в отношении одного из клиентов банка.

Комментируя выемку документов, банкиры отметили, что компания «Универсал», которой интересуются правоохранители, обслуживалась в банке еще при старом руководстве, в 2010 году она была «закрыта». Удивил банкиров и тот факт, что постановление на выемку документов было выписано двумя месяцами ранее, пишет РБК daily.

ФАС Уральского округа в Постановлении № Ф09-4589/11 от 27.07.2011 отклонил довод о том, что отсутствие доказательств наличия угрозы уничтожения, сокрытия, исправления или замены обществом подлинников документов влечет невозможность их выемки.

ФАС отметил, что ознакомление должностных лиц налоговых органов с подлинниками документов допускается только на территории налогоплательщика, за исключением случаев проведения выездной налоговой проверки по месту нахождения налогового органа.

При наличии у осуществляющих выездную налоговую проверку должностных лиц достаточных оснований полагать, что документы, свидетельствующие о совершении правонарушений, могут быть уничтожены, сокрыты, исправлены или заменены, производится выемка этих документов.

Кроме того, должностное лицо налогового органа вправе изъять подлинники документов в установленном этой статьей порядке, если для проведения мероприятий налогового контроля недостаточно копий документов проверяемого лица.

В материалах дела не содержится доказательств наличия угрозы уничтожения, сокрытия, исправления или замены обществом подлинников документов. В постановлении о выемке документов также не приводятся мотивы их возможного уничтожения, сокрытия, исправления, изменения или замены.

Между тем, как было указано выше, одним из случаев, позволяющих произвести изъятие документов, является недостаточность наличия в распоряжении инспекции копий документов.