выемка документов

Пленум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации разъяснил ряд вопросов, касающихся обеспечения единообразных подходов к разрешению споров, связанных с применением положений части первой Налогового кодекса Российской Федерации.

В частности, в Постановлении № 57 от 30.07.2013 ВАС РФ уточнил порядок осуществления мероприятий налогового контроля. Здесь суд напомнил, что на период действия срока приостановления проведения выездной налоговой проверки приостанавливаются действия налогового органа по истребованию документов у налогоплательщика, которому в этом случае возвращаются все подлинники, истребованные при проведении проверки, за исключением документов, полученных в ходе проведения выемки.

По смыслу приведенной нормы в период приостановления выездной налоговой проверки не допускается также получение объяснений налогоплательщика и допрос его сотрудников.

В то же время налоговый орган не лишен права осуществлять действия вне территории (помещения) налогоплательщика, если они не связаны с истребованием у налогоплательщика документов. Кроме того, налогоплательщик обязан представить налоговому органу те документы, которые были запрошены до момента приостановления проверки.

ФАС Волго-Вятского округа в Постановлении № А40-7794/12-84-76 от 29.11.2012 подтвердил обоснованность довода о невозможности осуществления госрегистрации изменений, касающихся сведений о юрлице, в связи с изъятием материалов регистрационного дела, произведенным на основании выписки из постановления суда.

ФАС указал, что в законе содержится перечень документов, которые должны быть представлены в регистрирующий орган для внесения в ЕГРЮЛ изменений, касающихся сведений о юридическом лице, но не связанных с внесением изменений в учредительные документы юридического лица. Также закон устанавливает исчерпывающий перечень оснований для отказа в государственной регистрации, одним из которых является непредставление необходимых для государственной регистрации документов.

При этом выемка материалов регистрационного дела в порядке, предусмотренном уголовно-процессуальным законодательством, является препятствием к осуществлению регистрирующим органом действий по осуществлению регистрации и служит основанием для отказа в проведении государственной регистрации.

Согласно пп.3 п.1 ст. 31 Налогового кодекса Российской Федерации (далее по тексту- НК РФ) налоговые органы вправе при проведении контрольных мероприятий производить выемку документов в случае, когда есть достаточные основании полагать, что они будут уничтожены, сокрыты, изменены или заменены.

Пунктом 14 ст. 89 НК РФ установлено, что при наличии у осуществляющих выездную налоговую проверку должностных лиц достаточных оснований полагать, что документы, свидетельствующие о совершении правонарушений, могут быть уничтожены, сокрыты, изменены или заменены, производится выемка этих документов в порядке, предусмотренном ст. 94 НК РФ.

Особо следует выделить такое основание для проведения выемки, как недостаточность копий документов проверяемого лица (п.8 ст. 94 НК РФ). В частности, в Постановлении от 26.04.2011 № 18120/10 Президиум ВАС РФ признал правомерную такую мотивировку в постановлении, как необходимость в оригиналах документов для проведения экспертизы. При этом обоснования наличия угрозы уничтожения или замены документов не требуется. Достаточно лишь ссылка на сомнения в подлинности документов (или проставленных на них подписей, печатей) и необходимость экспертизы.

Согласно п. 1 ст. 94 НК РФ произвести выемку можно только на основании мотивированного постановления должностного лица. Постановление о выемки должен быть утверждено руководителем налогового органа или его заместителем.

Пунктом 2 ст. 94 НК РФ не допускается производство выемки документов и предметов в ночное время.

В соответствии с п. 1 ст. 96 Трудового кодекса Российской Федерации ночное время является время с 22 часов до 6 часов утра.

В силу п.3 ст. 94 НК РФ выемка документов и предметов производится в присутствии понятых и лиц, у которых непосредственно изымаются документы и предметы. При этом до начало процедуры налоговые инспекторы должны предъявить постановление о производстве выемки документов и предметов и разъяснить присутствующим лицам их права и обязанности. Обязанность понятых заключается в том, чтобы удостоверить в протоколе факт, содержание и результаты действий, производившихся в их присутствии. Также понятые вправе в соответствии с п.5 ст. 98 НК РФ делать по поводу произведенных действий замечания, которые подлежат отражению в протоколе.

Согласно п. 4 ст. 94 НК РФ лицу, у которого производится выемка документов и предметов, предлагают выдать их добровольно.

В соответствии с п. 5 ст. 94 НК РФ не подлежат изъятию документы и предметы, не имеющие отношения к предмету налоговой проверки.

Форма постановления о производстве выемки документов утверждена Приказом ФНС России от 31.05.2007 №ММ-3-06/338@ (Приложение № 7). В постановлении обязательно должны быть изложены обстоятельства, послужившие основанием для выемки.

Протокол о выемке документов и предметов должен соответствовать требованиям, установленным ст. 99 НК РФ, составлен согласно форме, утвержденной Приказом ФНС России от 31.05.2007 № ММ-3-06/338@ (приложение № 8), содержать подробное описание порядка произведенных действий и перечень изъятых документов и предметов.

Все изъятые документы предъявляют понятым и другим лицам, участвующим в производстве выемки, пронумеровывают, прошнуровывают, скрепляют печатью или подписью налогоплательщика (при необходимости упаковывают на месте), а также описывают и перечисляют их в протоколе и в прилагаемых к нему описях с точным указанием наименования, количества и индивидуальных признаков, а по возможности и стоимости. Все произведенные действия налоговый орган должен занести в протокол (п.п. 6,7 ст. 94 НК РФ). Обязанность понятых заключается в том, чтобы удостоверить в протоколе факт, содержание и результаты действий, производивших в их присутствии. Причем они вправе в соответствии с п.5 ст. 98 НК РФ делать по поводу произведенных действий замечания, которые подлежат отражению в протоколе. 

К протоколу могут быть приложены:
- опись изъятых документов и предметов;
- фотографические снимки и негативы, видеозаписи и другие материалы, выполненные при производстве выемки, но при условии, что в протоколе имеется отметка о том, что участвующим и присутствующим лицам объявлено о применении конкретных технических средств во время выемки.

Протокол и опись должны быть подписаны представителем налогоплательщика, должностными лицами налогового органа, всеми понятыми и остальными участвующими в производстве выемки лицами.

Пункт 10 ст. 94 НК РФ предусматривает обязанность налогового органа вручить под расписку или выслать лицу, у которого изъяты предметы и документы, копии протокола о выемки. Сроки при этом налоговым законодательством не установлены. Важно помнить, что при изъятии подлинников документов с них должны быть изготовлены копии, которые заверяются должностным лицом налогового органа и передаются налогоплательщику в течение пяти дней после изъятия (при невозможности изготовления копий на месте) (п.8 ст. 94 НК РФ).

Правоохранители проводят сегодня мероприятие по выемке документов в здании «Атомэнергопроекта» в Санкт-Петербурге. Силовики в масках и с автоматами попросили сотрудников покинуть рабочие места, однако непосредственно из издания никого не выпускают.

Как сообщает агентство «Интерфакс», сегодняшний обыск связан с делом о хищениях на предприятии Росатома.

Напомним, по версии следствия, гендиректор компании ОАО ОКБ «Гидропресс» («дочки» Росатома) и его заместитель в прошлом году заключили контракт на 26 млн. рублей с одной из коммерческих фирм на выполнение работ, связанных с проектированием элементов атомной электростанции.

Подозреваемые подписали акты по приему фиктивных работ и перевели деньги со счета ОАО ОКБ «Гидропресс» на расчетный счет подрядчика. Позже эта сумма была перечислена на счета фирм-однодневок.

Ссылки по теме:

Руководство «дочки» Росатома подозревают в хищении 26 млн. рублей – Клерк.ру, 25.04.12

Бывший замглавы Росатома подозревается в хищении бюджетных средств – Клерк.Ру, 20.07.11

Сайты по теме:

МВД России

ФАС Московского округа в Постановлении № А40-79809/11-20-338 от 23.04.2012 налоговый орган имел основания для выемки подлинников документов налогоплательщика в целях проведения почерковедческой и компьютерной экспертизы.

ФАС указал, что должностное лицо налогового органа вправе изъять подлинники документов, если для проведения мероприятий налогового контроля недостаточно копий документов проверяемого лица и у налоговых органов есть достаточные основания полагать, что подлинники документов могут быть уничтожены.

В ходе проведения проверки должностное лицо инспекции предположило, что подписи руководителей контрагентов на документах выполнены иным лицом и поэтому требуется проведение почерковедческой экспертизы подлинников документов.

По этой причине у инспекции возникла необходимость принять постановление о выемке документов и предметов. Данное обстоятельство признается судебной практикой достаточным основанием для выемки.

Ссылки по теме:

Прохождение выездной налоговой проверки – Клерк.Ру, 02.05.12

Налоговики могут изъять подлинники документов при недостаточности их копий – Клерк.Ру, 19.08.11

Сайты по теме:

ФАС Московского округа

На днях в банк «Западный» нагрянули сотрудники столичного ОБЭПа, которых интересовали документы в отношении одного из клиентов банка.

Комментируя выемку документов, банкиры отметили, что компания «Универсал», которой интересуются правоохранители, обслуживалась в банке еще при старом руководстве, в 2010 году она была «закрыта». Удивил банкиров и тот факт, что постановление на выемку документов было выписано двумя месяцами ранее, пишет РБК daily.

ФАС Уральского округа в Постановлении № Ф09-4589/11 от 27.07.2011 отклонил довод о том, что отсутствие доказательств наличия угрозы уничтожения, сокрытия, исправления или замены обществом подлинников документов влечет невозможность их выемки.

ФАС отметил, что ознакомление должностных лиц налоговых органов с подлинниками документов допускается только на территории налогоплательщика, за исключением случаев проведения выездной налоговой проверки по месту нахождения налогового органа.

При наличии у осуществляющих выездную налоговую проверку должностных лиц достаточных оснований полагать, что документы, свидетельствующие о совершении правонарушений, могут быть уничтожены, сокрыты, исправлены или заменены, производится выемка этих документов.

Кроме того, должностное лицо налогового органа вправе изъять подлинники документов в установленном этой статьей порядке, если для проведения мероприятий налогового контроля недостаточно копий документов проверяемого лица.

В материалах дела не содержится доказательств наличия угрозы уничтожения, сокрытия, исправления или замены обществом подлинников документов. В постановлении о выемке документов также не приводятся мотивы их возможного уничтожения, сокрытия, исправления, изменения или замены.

Между тем, как было указано выше, одним из случаев, позволяющих произвести изъятие документов, является недостаточность наличия в распоряжении инспекции копий документов.

ФАС Западно-Сибирского округа в Постановлении № А45-11741/2010 от 08.02.2011 пояснил, что сами по себе действия налогового органа по производству выемки документов у общества прав учредителя данного общества не нарушают.

ФАС указал, что для признания незаконными действий инспекции по производству выемки документов у общества необходимо установить наличие такого условия, как нарушение прав и законных интересов в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, а также несоответствие оспариваемых действий закону или иному нормативному правовому акту.

При этом документы общества не являются собственностью учредителя, а принадлежат самому юридическому лицу. Следовательно, их выемка не может нарушать интересы учредителя.

ФАС Северо-Западного округа в Постановлении от 15 февраля 2010 г. по делу N А56-29230/2009 пояснил, что в постановлении о производстве выемки документов налоговый орган должен обосновать выводы о недостаточности копий документов и о наличии оснований полагать возможным уничтожение, сокрытие, изменение или замену подлинников документов.

ФАС указал, что при наличии у осуществляющих выездную налоговую проверку должностных лиц достаточных оснований полагать, что документы, свидетельствующие о совершении правонарушений, могут быть уничтожены, сокрыты, изменены или заменены, производится выемка этих документов.

В случаях, если для проведения мероприятий налогового контроля недостаточно копий документов проверяемого лица и у налоговых органов есть достаточные основания полагать, что подлинники документов могут быть уничтожены, сокрыты, исправлены или заменены, должностное лицо налогового органа вправе изъять подлинники документов.

При этом выемка производится только на основании мотивированного постановления должностного лица налогового органа, осуществляющего выездную налоговую проверку.

В свою очередь при осуществлении налогового контроля не допускается сбор, хранение и использование информации о налогоплательщике, полученной в нарушение положений Налогового кодекса Российской Федерации.

Вопрос:
В каких случаях налоговым органом производится выемка документов?Ответ:
На основании п. 1 ст. 31 и п. 8 ст. 94 НК РФ налоговые органы вправе производить выемку документов у налогоплательщиков при проведении налоговых проверок и других мероприятий налогового контроля в случаях, когда недостаточно копий документов и у налогового органа есть достаточные основания полагать, что подлинники документов могут быть уничтожены, сокрыты, исправлены или заменены.

Таким образом, одним из основных требований при проведении выемки подлинников документов является обязательное наличие у налогового органа оснований полагать, что подлинники документов будут уничтожены, сокрыты, исправлены или заменены.
В законодательстве не дается разъяснений понятию "достаточные основания". Это понятие включается в разряд оценочных, а потому определяется в каждом отдельно взятом случае - в зависимости от обстоятельств дела. В каждом конкретном случае необходима оценка в совокупности всех материалов по делу, позволяющих оценить намерения налогоплательщика уничтожить, скрыть, исправить или заменить документы, подтверждающие совершение им налоговых правонарушений.
Выемка документов производится на основании мотивированного постановления должностного лица налогового органа, осуществляющего выездную налоговую проверку (п. 1 ст. 94 НК РФ). Указанное постановление подлежит утверждению руководителем (его заместителем) соответствующего налогового органа. До начала выемки должностное лицо налогового органа предъявляет постановление о производстве выемки и разъясняет присутствующим лицам их права и обязанности.
При изъятии таких документов с них изготавливают копии, которые заверяются должностным лицом налогового органа и передаются лицу, у которого они изымаются. Копия протокола о выемке документов и предметов в соответствии с п.10 ст. 94 НК РФ вручается под расписку или высылается лицу, у которого эти документы и предметы были изъяты.
Проведение выемки предусматривает добровольность выдачи истребованных документов и предметов. В случае отказа налоговые органы имеют право вскрыть помещения и иные места, где могут находиться документы (п. 4 ст. 94 НК РФ).

Вопрос:
В каких случаях по результатам проведенной выездной налоговой проверки налоговым органом выносится решение об отказе в привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности?

Ответ:
В соответствии с п.7 ст. 101 НК РФ по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение:
1) о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения;
2) об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Решение об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения по результатам выездной налоговой проверки выносится при наличии хотя бы одного из следующих обстоятельств:
- отсутствие события налогового правонарушения. В Налоговом кодексе РФ не раскрывается понятие события налогового правонарушения, поэтому, исходя из общеправового определения, под событием налогового правонарушения следует понимать сам факт совершения лицом противоправного (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяния;
- отсутствие вины лица в совершении налогового правонарушения. Вина физического лица в совершении налогового правонарушения определяется непосредственно, вина организации - в зависимости от вины ее должностных лиц либо представителей, действия (бездействие) которых обусловили совершение данного налогового правонарушения;
- совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, физическим лицом, не достигшим к моменту совершения деяния шестнадцатилетнего возраста. Данная норма отражена в п. 3 ст. 109 НК РФ, согласно которой к ответственности за совершение налогового правонарушения не может быть привлечено физическое лицо, не достигшее шестнадцатилетнего возраста к моменту совершения деяния, содержащего признаки налогового правонарушения;
- истечение сроков давности привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения. Под сроком давности привлечения к налоговой ответственности (срок, в течение которого лицо может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения) по ст. 113 НК РФ понимается период времени, в течение которого налоговый орган имеет право принять (вынести) решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.
В решении об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения отражаются обстоятельства совершенного налогоплательщиком налогового правонарушения, выявленные в ходе проверки, сведения о том, каким образом данное правонарушение было выявлено, документы и иные сведения, подтверждающие эти обстоятельства. Также указываются установленные в процессе производства по делу о налоговом правонарушении обстоятельства, исключающие привлечение лица к ответственности за совершение данного правонарушения. Кроме того, в решении должна быть ссылка на пункт ст. 109 НК РФ, исключающий привлечение налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения. Если налоговый инспектор при проведении проверки выявит факт неуплаты или неполной уплаты налогов в бюджет, то в решении также указываются предложения об их уплате, а также об уплате соответствующей суммы пеней за несвоевременную уплату налога, начисленной на дату вынесения решения.
В соответствии с письмом ФНС России от 16.04.2009 №ШТ-22-2/299@, в случае составления акта выездной налоговой проверки об отсутствии нарушений законодательства о налогах и сборах, решение по результатам такой выездной налоговой проверки не выносится.

Вопрос:
Возможно ли проведение выездной налоговой проверки налогоплательщика по месту нахождения налогового органа?

Ответ:
По общему правилу выездная налоговая проверка проводится на территории (в помещении) налогоплательщика на основании решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа (п. 1 ст. 89 НК РФ). В случае, если у налогоплательщика отсутствует возможность предоставить помещение для проведения выездной налоговой проверки, выездная налоговая проверка может проводиться по месту нахождения налогового органа. Для этого налогоплательщику нужно будет подать заявление (в произвольной форме) с документами, обосновывающими невозможность предоставления помещения.
При этом, должностные лица налогового органа вправе убедиться в отсутствии помещений для проведения проверки путем осмотра помещений налогоплательщика, используемых для осуществления предпринимательской деятельности (п. 2 ст. 91 и ст. 92 НК РФ). Налогоплательщик же не имеет права препятствовать доступу сотрудников налоговых органов, предъявивших ему служебные удостоверения и решение о проведении проверки.
Отказ проверяющим сотрудникам в доступе на территорию налогоплательщика не является препятствием для проведения выездной налоговой проверки, поскольку налоговый орган в этом случае не лишен возможности провести выездную налоговую проверку по месту нахождения инспекции, и по имеющимся у него данным о проверяемом лице или по аналогии вправе самостоятельно определить сумму налога, подлежащую уплате.