выход из общества участника ООО

В Госдуму внесен правительственный законопроект № 905956-7 с поправками в закон об ООО, который предусматривает, что переход к ООО доли вышедшего участника будет осуществляться с даты получения обществом заявления участника о выходе или даты внесения соответствующей записи в ЕГРЮЛ в связи с выходом участника в зависимости от того, какая из указанных дат наступила ранее.

В соответствии с законопроектом нотариус, удостоверивший заявление участника о выходе из общества, подает в регистрирующий орган заявление о внесении соответствующих изменений в реестр и после получения от регистрирующего органа документа, подтверждающего факт внесения записи в реестр, передает обществу, к которому перешла доля вышедшего участника, копию заявления, направленного в регистрирующий орган.

При этом нотариальные действия по удостоверению заявления участника о выходе из общества, подача в регистрирующий орган заявления о внесении соответствующих изменений в реестр, а также передача обществу копии такого заявления осуществляются нотариусом, удостоверившим заявление участника о выходе из общества, в рамках одного нотариального действия.

Кроме того, по новым правилам уставом общества может быть предусмотрено право на выход из общества для отдельных участников, прямо поименованных в уставе либо имеющих определенные признаки, например, обладающих долей в уставном капитале не менее или не более определенного размера.

Также право на выход из общества может быть обусловлено наступлением или ненаступлением определенных обстоятельств, а также предоставлено по единогласному решению общего собрания участников общества.

Налоговики объяснили порядок уплаты НДФЛ с доходов в виде действительной стоимости доли при выходе из общества. Разъяснение размещено на сайте ФНС в разделе «Часто задаваемые вопросы».

1. Доход физического лица в виде действительной стоимости доли в уставном капитале общества, выплачиваемого при выходе его из состава участников общества не подлежит налогообложению.

При выходе физического лица (участника) из состава участников общества (российской организации) дохода, облагаемого налогом на доходы физических лиц (НДФЛ) не возникает, если передаваемая доля в уставном капитале общества непрерывно принадлежала физическому лицу (участнику) на праве собственности (ином вещном праве) более пяти лет.

Исключение — доли, приобретенные до 01.01.2011 и реализованные до 27.11.2018. Не имеет значения — была ли выплачена участнику общества при его выходе из общества действительная стоимость доли в денежной форме или ему было выдано имущество такой же стоимости.

2. Доход физического лица в виде действительной стоимости доли в уставном капитале общества, выплачиваемого при выходе его из состава участников общества подлежит налогообложению.

При выходе физического лица (участника) из состава участников общества возникает доход, облагаемый НДФЛ, если отсутствуют условия из пункта 1 для освобождения его от налогообложения НДФЛ.

Организация в отношении налогооблагаемого дохода в виде действительной стоимости доли в уставном капитале общества, выплачиваемого в налоговом периоде физическому лицу (участнику), являясь налоговым агентом, обязана произвести исчисление, удержание и перечисление в бюджет НДФЛ, причем исходя из полной суммы такого дохода по ставке 13 процентов для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, или по ставке 30 процентов — для физических лиц, не являющихся таковыми.

В дальнейшем, само физическое лицо, являющееся налоговым резидентом Российской Федерации, вправе уменьшить сумму своего налогооблагаемого дохода на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением доли в уставном капитале организации, при подаче налоговой декларации в налоговые органы по окончании указанного налогового периода.

С 1 января 2019 года для целей главы 23 «Налог на доходы физических лиц» Налогового кодекса Российской Федерации превышение действительной стоимости доли над расходами участника на ее приобретение приравнивается к дивидендам и относится к доходам:

  • полученным от источников в Российской Федерации — если доход выплатила российская организация;
  • полученным от источников за пределами Российской Федерации — если доход выплатила иностранная организация.

Если действительная стоимость доли участника общества при выходе из состава участников общества превышает первоначальную стоимость доли, выплата в части, превышающей взнос этого участника в уставный капитал общества, признается для целей налогообложения доходом налогоплательщика — участника общества.

Об этом сообщает Минфин в письме № 03-03-06/1/78216 от 11.10.2019.

С 01.01.2019 полученный при выходе из общества с ограниченной ответственностью доход участника в виде имущества (имущественных прав) в размере, превышающем фактически оплаченную (вне зависимости от формы оплаты) участником стоимость доли, для целей налогообложения прибыли признается дивидендом, то есть внереализационным доходом.

К налоговой базе, определяемой по доходам, полученным в виде дивидендов, применяются налоговые ставки, установленные пунктом 3 статьи 284 НК.

При этом налог исчисляется с учетом особенностей, предусмотренных статьей 275 НК РФ.

Следовательно, указанная в пункте 1 статьи 284.2 НК РФ ставка налога на прибыль (0 %), применяемая к налоговой базе, определяемой по доходам от операций по реализации или иного выбытия (в том числе погашения) акций российских организаций (долей участия в уставном капитале российских организаций), в рассматриваемом случае неприменима.

В соответствии с пунктом 1 статьи 250 НК к внереализационным доходам относятся доходы от долевого участия в других организациях, за исключением дохода, направляемого на оплату дополнительных акций (долей), размещаемых среди акционеров (участников) организации.

Подпунктом 8 пункта 2 статьи 265 НК установлено, что к внереализационным расходам налогоплательщика приравнивается, в частности убыток, возникающий у налогоплательщика - участника (пайщика) организации при ее ликвидации (в том числе банкротства), выходе (выбытии) из организации и определяемый на дату ликвидации организации, выхода (выбытия) из организации как отрицательная разница между доходами в виде рыночной цены получаемого указанным участником (пайщиком) имущества (имущественных прав) и фактически оплаченной (вне зависимости от формы оплаты) налогоплательщиком - участником (пайщиком) этой организации стоимостью доли (пая).

В пункте 2 статьи 275 НК указано, что в случае, если доходы получены участником организации при распределении имущества ликвидируемой организации, сумма налога в отношении полученных дивидендов определяется налогоплательщиком самостоятельно.

Таким образом, в отношении доходов в виде дивидендов, полученных участником организации при распределении имущества ликвидируемой организации, действуют специальные положения. Вместе с тем в отношении дивидендов, полученных налогоплательщиком при выходе (выбытии) из организации, аналогичные нормы отсутствуют.

Из указанного следует, что налоговая база по доходам в виде дивидендов при выходе (выбытии) налогоплательщика из общества определяется в общем порядке. Так, согласно пункту 3 статьи 275 НК российская организация, являющаяся источником дохода налогоплательщика в виде дивидендов, признается налоговым агентом.

По мнению Минфина, изложенному в письме № 03-03-06/1/78214 от 11.10.2019, для корректного определения налоговой базы получателя дивидендов информацию о фактически понесенных расходах участника при приобретении им доли в ООО налоговый агент может получить у самого участника. При отсутствии данной информации исчисление налога с полученных дивидендов при выходе (выбытии) участника определяется налоговым агентом без учета таких расходов.

В случае выхода участника из ООО его доля переходит к обществу. Общество обязано выплатить участнику общества, подавшему заявление о выходе из общества, действительную стоимость его доли в уставном капитале общества, определяемую на основании данных бухотчетности за последний отчетный период, предшествующий дню подачи заявления о выходе из общества.

Федеральным законом от 28.12.2010 № 395-ФЗ статья 217 НК была дополнена пунктом 17.2, согласно которому освобождаются от налогообложения доходы, получаемые от реализации (погашения) долей участия в уставном капитале российских организаций, при условии, что на дату реализации (погашения) таких акций (долей участия) они непрерывно принадлежали налогоплательщику на праве собственности или ином вещном праве более 5 лет.

При этом положения пункта 17.2 статьи 217 НК применяются в отношении долей в уставном капитале, приобретенных налогоплательщиками начиная с 1 января 2011 года.

Такие разъяснения дает Минфин в письме № 03-04-06/48726 от 12.06.2018.

При выходе участника из ООО полученная им действительная стоимость доли подлежит обложению НДФЛ в установленном порядке.

Пунктом 72 статьи 217 НК установлено, что освобождаются от налогообложения доходы, полученные налогоплательщиками с 1 января 2015 года до 1 декабря 2017 года, при получении которых не был удержан налог налоговым агентом, сведения о которых представлены налоговым агентом в порядке, установленном пунктом 5 статьи 226 НК, за исключением, в частности, доходов в натуральной форме.

Таким образом, в отношении полученного налогоплательщиком при выходе из ООО дохода в натуральной форме в виде недвижимого имущества (нежилого помещения) положения пункта 72 статьи 217 НК не применяются.

Такие разъяснения дает Минфин в письме № 03-04-05/27171 от 23.04.2018.

 

Доля вышедшего участника ООО распределяется между остальными участниками. Возникает ли у них база для НДФЛ? Ответ на этот вопрос дал Минфин в письме № 03-04-06/7991 от 09.02.2018.

В случае выхода участника общества из общества в соответствии его доля переходит к обществу, которое обязано выплатить выходящему участнику действительную стоимость его доли в уставном капитале.

При последующем распределении доли или части доли в уставном капитале общества между всеми оставшимися участниками общества пропорционально их долям в уставном капитале общества доход оставшихся участников общества, в пользу которых была распределена доля выбывшего участника общества, определяется исходя из действительной стоимости полученной доли, определяемой на основании данных бухгалтерской отчетности общества за последний отчетный период, предшествующий дню подачи заявления о выходе из общества.

С учетом вышеизложенного доход оставшихся участников общества, в пользу которых была распределена доля выбывшего участника общества, определяется исходя из действительной стоимости его доли и соответствующей части доли в уставном капитале общества, полученной каждым участником общества при распределении доли выбывшего участника общества.