выходное пособие

Расходы по выплате компенсации при расторжении трудового договора могут быть учтены при определении базы по налогу на прибыль организации в случае, если такая выплата предусмотрена трудовым договором, дополнительным соглашением к трудовому договору, являющимся неотъемлемой частью трудового договора, или коллективным договором.

Об этом сообщает Минфин РФ в письме № 03-03-06/1/224 от 07.04.2011.

При этом для целей налогообложения прибыли налогоплательщик вправе учесть полную сумму выплаченных работникам выходных пособий вне зависимости от их величины.

Минфин РФ в своем письме № 03-03-06/1/111 от 21.02.2011 разъясняет порядок учета в целях исчисления налога на прибыль единовременного пособия, выплачиваемого выходящему на пенсию работнику ООО, не имеющему звание «Ветеран труда».

Ведомство отмечает, что согласно п. 25 ст. 270 НК РФ при исчислении налога на прибыль организаций не учитываются расходы в виде надбавок к пенсиям, единовременных пособий уходящим на пенсию ветеранам труда.

Следует отметить, что изложенная выше норма должна применяться и в отношении выплат в пользу выходящего на пенсию сотрудника, не имеющего звание «Ветеран труда».

Минфин РФ в письме № 03-03-06/4/79 от 27.08.2010 разъясняет особенности учета в целях налогообложения прибыли расходов по выплате единовременного пособия при увольнении работника в связи с выходом на пенсию.

По мнению Минфина, расходы в виде единовременного пособия, выплачиваемого при увольнении работников в связи с выходом на пенсию, не соответствуют требованиям статьи 252 НК РФ, ввиду того, что данные выплаты не связаны с производственными результатами работников, и, как следствие, не учитываются при исчислении налога на прибыль организаций.

Специалисты Государственной инспекции труда в Саратовской области разъясняют, должна ли организация председателю СПК выходное пособие, если это не оговорено в коллективном договоре, а по уставу СПК должность председателя выборная.

В ведомстве отмечают, что действующим законодательством обязанность работодателя выплатить выходное пособие уволенному по собственному желанию работнику (если это не оговорено в коллективном договоре) не предусмотрена.

Минфин РФ в своем письме № 03-03-05/219 от 02.12.2009 поясняет порядок учета в целях налогообложения прибыли расходов организации на выплату выходного пособия.

В письме отмечается, что в случае если дополнительным соглашением к трудовому договору, являющимся неотъемлемой частью трудового договора, предусмотрена выплата выходного пособия при увольнении сотрудника по основаниям, не предусмотренным статьей 178 ТК РФ, то такие расходы могут быть учтены при определении налоговой базы по налогу на прибыль организации независимо от оснований расторжения трудового договора.

ФАС Московского округа в Постановлении от 27 ноября 2009 г. N КА-А40/11847-09 подтвердил довод об отсутствии у предприятия оснований для включения осуществленных им выплат работникам предприятия в виде единовременного пособия при выходе на пенсию в налогооблагаемую базу по ЕСН.

ФАС указал, что выплаты и вознаграждения не признаются объектом налогообложения у налогоплательщиков-организаций, если такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном периоде. Выплатами по трудовым договорам, исходя из норм Трудового кодекса Российской Федерации, являются выплаты, осуществляемые в рамках реализации трудовых отношений с работником, то есть в рамках выполнения работником за плату трудовой функции.

Оплата труда - система отношений, связанных с обеспечением установления и осуществления работодателем выплаты работникам за их труд в соответствии с законами, иными нормативными правовыми актами, коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами и трудовыми договорами.

При этом единовременные выплаты работникам, увольняющимся в связи с выходом на пенсию, предусмотрены коллективным договором предприятия в числе мер сферы социальных гарантий. В связи с этим они не относятся к обязательствам работодателя по оплате труда, то есть имеют непроизводственный характер, не являются вознаграждением за труд, не связаны с деятельностью, направленной на получение дохода. Также для данных затрат отсутствует экономическая обоснованность.

Расходы по выплате выходного пособия при увольнении сотрудника по основаниям, не предусмотренным статьей 178 ТК РФ, могут быть учтены при определении базы по налогу на прибыль организации в случае, если такая выплата предусмотрена трудовым договором, дополнительным соглашением к трудовому договору, являющимся неотъемлемой частью трудового договора, или коллективным договором.

Такие разъяснения представлены Минфином РФ в письме № 03-03-06/2/168 от 14.09.2009.

Минфин РФ в письме № 03-03-06/1/303 от 06.05.2009 поясняет порядок налогообложения налогом на прибыль организаций и ЕСН расходов по выплате выходного пособия. При этом рассматривается ситуация, в которой трудовым договором предусмотрена, в случае его расторжения, выплата компенсации работнику в размере одного среднемесячного заработка.

Ведомство в этой связи поясняет, что расходы в виде выплаты выходного пособия, предусмотренные трудовым договором, могут быть учтены в составе расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль организаций, независимо от оснований расторжения трудового договора.

Однако, учитывая, что выплата выходного пособия, предусмотренная трудовым договором, уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль организаций, то данная выплата подлежит налогообложению ЕСН