вычет НДС

Налоговый орган доказал в суде отсутствие реальных хозяйственных операций по договору аренды спецтехники с экипажем. Налогоплательщику отказано в вычете НДС.

Арбитражный суд Западно-Сибирского округа поддержал нижестоящие суды, которые признали законным доначисление налоговым органов налогоплательщику налога на добавленную стоимость (НДС), пени и штраф за отсутствие реальных хозяйственных операций по заключенному договору аренды спецтехники с экипажем.

Как указано в материалах дела, по итогам камеральной проверки уплаты НДС за 4 квартал 2017 года ИФНС по г. Кемерово в декабре 2018 года доначислила ООО «СпецСервис» 2,2 млн рублей НДС, а также соответствующие пени и штраф. Налоговый орган пришел к выводу об отсутствии реальных хозяйственных взаимоотношений между ООО «СпецСервис» и ООО «Ретэко» в рамках заключенных договора аренды спецтехники с экипажем и договора на сборку и монтаж карьерной техники «БелАЗ». В связи с чем, ИФНС отказала налогоплательщику в вычете НДС.

После неудачного обжалования решения ИФНС в управлении ФНС по Кемеровской области ООО «СпецСервис» обратились с заявлением в суд. Однако и суды первой, апелляционной и кассационной инстанций сделали вывод, что «Инспекцией собраны достаточные доказательства, позволяющие утверждать об отсутствии реальных хозяйственных операций с Контрагентом, о недостоверности сведений, заявленных в документах от Контрагента и подконтрольности Контрагента налогоплательщику».

Позиция суда:

  • ООО «Ретэко» (спорный контрагент налогоплательщика) не находится по юрадресу;
  • руководитель (учредитель) спорного контрагента доходы в ООО «Ретэко» не получал, а согласно свидетельским показаниям его жены директором каких-либо организаций не является;
  • у спорного контрагента отсутствует имущество, транспорт (в том числе спецтехника), штатная численность, а доходы в адрес физических лиц не выплачивались;
  • доля исчисленного спорным контрагентом НДС по сделкам с налогоплательщиком составляла в спорном налоговом периоде 91% от общей суммы налога, предъявленной покупателям;
  • предъявляется к вычету НДС по организациям, имеющим признаки недобросовестных налогоплательщиков, при этом поставщиками по «цепочке» декларации по НДС не представлены, предъявленный к вычету налог не исчислен и в бюджет не уплачен;
  • движение денежных средств на расчетном счете спорного контрагента свидетельствует об отсутствии перечислений в адрес третьих лиц за выполнение работ по сборке карьерной техники, оказание услуг по аренде спецтехники с экипажем в рамках заключенных с налогоплательщиком договоров;
  • поступления на расчетный счет спорного контрагента от налогоплательщика составили 93,8% от общего объема поступлений, при этом при сопоставлении с заключенными договорами установлено, что оплата составила всего 27,6% от стоимости работ, в то же время согласно бухгалтерскому балансу спорного контрагента за 2017 год дебиторская задолженность отсутствует;
  • по договору аренды спецтехники с экипажем установлено отсутствие оплаты.
  • налогоплательщиком не представлены налоговому органу и суду путевые листы, подтверждающие факт оказания услуг, документы по расчету отработанного времени на арендованной технике, пояснения по объектам оказания услуг, документы, подтверждающие доставку техники до места выполнения работ.
В итоге суд поддержал доводы ИФНС о том, что фактически услуги оказаны спецтехникой, принадлежащей взаимозависимой по отношению к налогоплательщику организации. В том числе, суд принял во внимание, что по расчетным счетам отсутствуют перечисления лицам, которые согласно путевым листам осуществляли управление экскаватором. При этом согласно свидетельским показаниям водителей-экскаваторщиков спорный контрагент и его руководитель им не были знакомы, они работали от имени налогоплательщика, вознаграждение за их услуги также выплачивал налогоплательщик наличными денежными средствами.

Поддерживая вывод о подконтрольности спорного контрагента ООО «СпецСервис», суд принял во внимание факт перечисления учредителю налогоплательщика денег с назначением платежа «возврат беспроцентного займа». При этом поступлений денежных средств в адрес спорного контрагента от учредителя налогоплательщика не установлено, сведений о заемных средствах бухгалтерская отчетность спорного контрагента не содержала.

Также с помощью свидетельских показаний налоговый орган, что спорный контрагент фактически не исполнял договор на сборку и монтаж карьерной техники «БелАЗ».

По словам юриста ЮФ «Арбитраж.ру» Карины Кулаковской, право на налоговый вычет по НДС согласно позиции ВАС РФ находится в прямой зависимости от правильности и достоверности оформления документов.

«При этом подтверждение права на налоговый вычет не должно ограничиваться установлением только формальных условий и в случае сомнений в правомерности применения налогового вычета установлению, исследованию и оценке подлежит вся совокупность имеющих значение для правильного разрешения дела обстоятельств. Доказательствами отсутствия реальных взаимоотношений с контрагентом могут послужить представленный налоговым органом анализ деятельности контрагента и выводы о его недобросовестности, наличие каких-либо перечислений денежных средств со счета контрагента в адрес руководителя налогоплательщика, недостаточность ресурсов у контрагента для выполнения работ и наличие данных ресурсов у самого налогоплательщика», — отмечает юрист.

Дело №А27-20401/2019.

Ресторан заказал ремонт помещений. Стоимость – 7,8 миллионов руб. Но инспекция решила, что эта сделка фиктивна и доначислила НДС и налог на прибыль.

В арсенале инспекции было множество аргументов: контрагент зарегистрирован за неделю до подписания контракта, сотрудников нет, оплата за ремонт так и не была проведена и т.д., включая экспертизу. Но любопытный момент в другом.

В числе доказательств инспекции были фото якобы ресторана до ремонта. Но на фото не было даты, они были сделаны непонятно кем и когда и вообще – где доказательство, что это фото ресторана? На это суд сказал: ...заявитель, как владелец ресторана, в котором регулярно проходят различные торжественные и другие мероприятия, должен иметь фотографии интерьера ресторана до его ремонта.

Но сам ресторан никаких фото не представил. Теперь инспекция может ссылаться на это мнение суда. Что может означать обязанность ресторанов иметь фото интерьера, чтобы получить вычет НДС по ремонту. Ресторан проиграл в трёх инстанциях.

Дело № А65-10348/2019.

ФНС начала штрафовать общепит за стандартные чеки у подотчетников. Опасный прецедент ценой в 50 тыс.

1541 НДС

Завод фасонных изделий купил у НИИРПИ земельный участок, здание и имущество на участке за 60 млн руб. Продавец выставил заводу счета-фактуры 30 декабря 2013 года.

Завод отразил эти счета-фактуры в книге продаж за 4 квартал 2013 года. Пока все правильно. Участок был учтен на счёте 08, но принят налогоплательщиком на учёт согласно карточке учета 01 в первом квартале 2014 года. Часть НДС по счетам-фактурам (2,2 млн руб) завод включил в книгу покупок за 1 квартал 2014 года и предъявил к налоговому вычету за 1 квартал 2014 года. Все логично, вопросов нет.

А другую часть НДС, в размере 6,2 млн руб завод включил в книгу покупок только в 4 квартале 2016 года и предъявил к вычету в 4 квартале 2016 года. Почему тянули так долго, почему было не предъявить этот НДС к вычету сразу, как предъявили в вычету НДС на 2,2 млн руб?

Налоговая получила ответ на этот вопрос, допросив главбуха завода во время выездной налоговой проверки. Директор решил не учитывать эту сумму, чтобы «избежать возмещения налога из бюджета». Неудивительно, ведь налоговая реагирует на любую попытку возместить налог из бюджета, как бык на красную тряпку.

Итак, в 4 квартале 2016 года завод всё-таки заявил вычет по НДС на 6,2 млн руб. Завод считал, что раз участок приведён со счёта 01 на счёт 08 в 2014 году, то и право на вычет НДС сохраняется в 2017 году.

Но инспекция отказала, и суды её поддержали. Почему? Налогоплательщик может отразить вычет в налоговой декларации за любой налоговый период в пределах 3-х лет. Завод получил счета-фактуры в 4-м квартале 2013 года. То есть право на вычет возникло в 4-м квартале 2013 года. Да, компания принимала имущество к учету на 01 счете в течение 1-го квартала 2014 года, Но это никак не влияет на момент возникновения права на вычет. И, следовательно, на момент окончания этого права.

Вот так компания, не желая заявлять налог к возмещению из бюджета из осторожности, вообще лишилась возможности вычесть этот НДС. Потеряла 6,2 млн руб. Откуда такая осторожность? Это инспекция «приучила» компании не возмещать НДС из бюджета. Растягивать вычет как угодно, но чтобы возмещения НДС из бюджета не было. Из-за этого компания лишилась 6,2 млн руб НДС.

Определение ВС № 307-ЭС19-24486.

В 2014-2016 годах ООО «Акцепт», которому принадлежит телеканал, заявило к вычету 13,9 млн. рублей НДС, на основании подложных документов на строительные работы по ремонту офиса. В качестве подрядчика выступило ООО «Телесистемы», зарегистрированное незадолго до того, и которое судя по документам, выполняло строительные работы силами всего трёх сотрудников.

Субподрядчики предприятия также являлись однодневками, которые не могли реально выполнить указанные ими работы. К тому же учредителями и сотрудниками этих фирм оказались сотрудники РЕН ТВ и их родственники. По результатам выездной проверки было доначислено 23 млн. рублей налогов и штрафов. Иск был рассмотрен в Арбитражном суде города Москвы (дело № А40-134029/2019), который отклонил исковые требования телеканала.

Поставщики стали продавать счета-фактуры, выставленные клиентам на упрощенке. Покупать такие вычеты рискованно, налоговики знают об этой схеме.

В чем заключается схема со счетами-фактурами, выставленными покупателям на спецрежиме? Компания продает товары покупателю на упрощенке или ЕНВД и выставляет счет-фактуру. По такому счету-фактуре покупатель не заявит вычет. Ведь вычеты применяют только на общей системе. Поэтому у продавца возникает соблазн выгодно продать этот счет-фактуру.

Продавец отражает этот счет-фактуру в декларации по НДС? Отражает, поэтому схему сложно выявить. В декларации продавец делает только одну ошибку — указывает неверный ИНН покупателя. То есть отражает ИНН не покупателя на спецрежиме, а организации, которая купила вычет.

Есть ли какие-то риски у продавца? По сути, нет. Продавец отразил реализацию товаров в декларации. Хотя он указал неверный ИНН покупателя, но штрафа за это нарушение нет.

А какая ситуация у покупателя? У покупателя есть риски. Инспекторы будут доказывать, что операция по покупке товаров фиктивна. Для этого они проверят, кому поставщик фактически отгрузил товары и какая компания перечислила оплату продавцу.

Если организация или ИП покупает какой-то товар за наличные через подотчетное лицо, то без счета-фактуры вычет НДС по такой покупке получить нельзя (письмо Минфина России № 03-07-11/92132 от 27 ноября 2019 г.).

Исключением могут быть только командировочные расходы (проезд, проживание и т.д.) – в этих случаях можно делать вычеты на основе БСО с выделенным НДС.

Если хотите получить вычет по такой покупке, нужно взять у продавца счет-фактуру. Но для этого нужно на сотрудника-покупателя оформить доверенность, потому что только тогда продавец обязан выдать счет-фактуру. В то же время, если все-таки возьмете к вычету НДС без счета-фактуры, в судебном споре с налоговиками скорее всего выиграете.

Дело в том, что в НК РФ есть положение (п.7 ст.1368), что у розничного торговца при расчете наличными обязанность по выставлению счета-фактуры считается выполненной в тот момент, когда он выдает чек или другой подтверждающий документ. Про вычет по таким покупкам там ничего не говорится, но в подобном деле Верховный суд РФ встал на сторону налогоплательщика (Постановление от 13.05.2008 г. № 17718/07).

Компания заказала у контрагента большой объём работ по благоустройству придомовых территорий. Потом к компании пришла инспекция с выездной и обнаружила, что к этому времени контрагент ликвидирован, НДС он не заплатил, часть документов были подписаны после того, как контрагент ликвидировался.

А кроме того, у него не было техники, персонала и т.д., необходимого выполнения работ. Инспекция доначислила по работе с ним больше 17 млн руб НДС. Но суды поддержали компанию. И вот почему:

  • результат работы очевиден, инспекция его не оспаривает;
  • инспекция заявляет, что у контрагентов не было ресурсов для выполнения работ? Но она не представила расчетов, подтверждающих, что налогоплательщик сам выполнил эти работы. Также инспекция не указала, какие компании, по её мнению, на самом деле выполнили спорные работы;
  • руководители и контрагенты были допрошены и однозначно подтвердили факт работ;
  • оплата за работы перечислялсь не контрагенту, а третьей организации? Да, об этом попросил контрагент. Это никак не компрометирует работы и контрагента;
  • часть документов была составлена после того, как контрагент ликвидировался? Это единичные случаи, которыми, учитывая объём работ, можно пренебречь.

Налоговые инспекции с помощью АСК НДС-2 легко выявляют налоговые разрывы в цепочке контрагентов. При этом проверки в отношении контрагента-нарушителя (тем более имеющего признаки фирмы-однодневки), как правило, не проводятся.

Соответственно, претензии ему не предъявляются, истинных бенефициаров инспекторы не ищут. Вместо этого добросовестных налогоплательщиков приглашают на комиссии в налоговые органы и предлагают «добровольно» отказаться от вычета по НДС и доплатить налог.

Многие предприниматели соглашаются на такие предложения, опасаясь угрозы выездной налоговой проверки, сулящей доначисление больших сумм налогов, пеней и штрафов, риски банкротства и даже возбуждения уголовного дела. И подобные ситуации становятся тенденцией.

Перед самым Новым годом в Красном уголке бухгалтера обсуждалась совсем не праздничная тема — кто и зачем сдает уточненные декларации по НДС за налогоплательщиков.

Обсуждение началось с истории, рассказанной Еленой из Москвы:

«А мы вчера узнали от заказчиков, что кто-то обнулил нашу декларацию по НДС за 3 кв., и их налоговая завернула вычет. Я думала, что это только страшилки и такого не бывает. Единственное что смогли выяснить от своей налоговой, что уточнёнку от нас подала какая-то компания „Финансы, бухгалтерия, учёт“. Написали заявление в ИФНС, УФНС и ОБЭП.
Товарищи, будьте бдительны!»

Версий выдвинуто несколько. Первая, давно уже предлагавшаяся участниками КУБ, декларации сдаются с ведома и по желанию налоговиков, которым необходимо убрать вычеты у налогоплательщиков. Иначе трудно объяснить, каким образом у мошенников получается сдать такие отчеты через уполномоченные организации, ведь ИФНС требует представления бумажных доверенностей от клиентов уполномочек.

«Это что, фирма жены нач отдела по НДС в вашей налоговой?) бандитизм уже в наглую какой то в ФНС начался, раньше хоть по тихому в этих НДСных отделах что-то просходило)», — возмущается Ирина.

Бухгалтер Анна рассказала о том, что ФНС действительно сама обнуляющие корректировки отправляла за организацию, в рамках борьбы с номинальными директорами.

Еще один бухгалтер подтвердил, что налоговики практикуют сдачу нулевок.

«У меня так было в ифнс 14 по МСК, звонит покупатель и кричит Вы что сдурели за 2 кв пустую декларацию сдали. Я в шоке говорю Вы чего, мы все сдали с цифрами. Заказываю перечень отчетов и опля, кто то 15 августа сдал пустую декларацию. С корректировкой 2. Звоню в ифнс, объясняю ситацию и говорит инспектор мол пусть директор придет. Директор сходил, прямым текстом меняйте ифнс и пересдайте декларацию»

Методом борьбы с таким произволом поделилась бухгалтер Лариса. Она просто написала Путину, а из Управления делами президента дело спустили в ФНС и через три дня вопрос был закрыт.

Но это не единственная версия, кто и зачем сдает декларации за других налогоплательщиков. Вторая версия обсуждалась ранее в КУБе, о ней «Клерк» уже писал. Но в неё бухгалтеры не очень верят, поскольку получить возмещение НДС, да еще на счет, не принадлежащий организации, крайне трудно. Тут не обойтись без содействия работников ИФНС, а на такое сейчас мало кто из них решится.

А вот третья версия более правдоподобна. Её выдвинула та же Лариса

«Они по поддельной декле показывают левые реализации в адрес заинтересованных лиц. И уже те получают вычеты»

Скорее всего все три версии верны, просто у мошенников разные схемы. А что думаете вы?