вышестоящие налоговые органы

Как известно, с 1 января 2014 года, в соответствии с законом №153-ФЗ от 02.07.2013 года, досудебный порядок обжалования распространяется на все налоговые споры, а не только решения инспекций по результатам налоговых проверок, как сейчас. При этом закон №153-ФЗ регламентировал порядок обжалования актов территориального налогового органа, действия (бездействия) его должностных лиц.

Об этом 17 сентября в ходе пресс-конференции "О последних изменениях в сфере досудебного урегулирования налоговых споров", организованной информационным агентством "Гарант", сообщила начальник управления досудебного урегулирования налоговых споров ФНС Елена Суворова. С места события передает корреспондент Клерк.Ру Сергей Васильев. 

В частности, жалоба на конкретную ИФНС должна подаваться в вышестоящее региональное управление, но через ту самую ИФНС, действия которой обжалуются. Это позволяет оптимизировать рассмотрение жалобы и сэкономить время, пояснила Елена Суворова: у инспекции появляется возможность сразу подготовить сопроводительные материалы, направляемые в вышестоящий налоговый орган вместе с жалобой.

Отправка жалобы "через голову", напрямую в региональное управление, по словам Суворовой, не будет фатальной ошибкой. Жалоба не будет оставлена без рассмотрения, просто управлению понадобится дополнительное время для запроса документов в территориальную инспекцию.

Стоит напомнить, что если налогоплательщика не устроило решение регионального управления, то у него есть выбор: обращаться в суд, или же перенаправить жалобу в центральный офис Федеральной налоговой службы в надежде на положительный исход дела.

В связи с вопросами налогоплательщиков Управление публикует комментарий начальника отдела налогового аудита Ю.Н. Зоричева о не допустимости принятия вышестоящим налоговым органом, рассматривающего жалобу налогоплательщика, решения, ухудшающего его положение.
 
В силу пп. 12 п. 1 ст. 21 и ст. 137 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик имеет право обжаловать акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц, если, по мнению этого лица, такие акты, действия или бездействие нарушают его права.
 
Правомерность деятельности налоговых органов и законность вынесенных ими решений может быть, среди прочего, проверена в порядке, предусмотренном п.2 ст. 140 Налогового кодекса, путем подачи жалобы (апелляционной жалобы) в вышестоящий налоговый орган.
 
Вышестоящий налоговый орган, принимая решение по жалобе налогоплательщика, оценивает действия нижестоящего налогового органа при вынесении решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения на соответствие законодательству Российской Федерации о налогах и сборах.
 
При этом при рассмотрении жалобы вышестоящий налоговый орган не устанавливает дополнительных налоговых обязательств для налогоплательщиков.
 
Иной подход создавал бы налогоплательщику препятствия для свободного волеизъявления в процессе реализации им права на обжалование вынесенного в отношении него решения.
 
На это указывает Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, из постановления которого от 28 июля 2009 года N 5172/09 следует, что вышестоящий налоговый орган, рассматривающий жалобу налогоплательщика, не может принять решение, согласно которому налогоплательщик должен уплатить дополнительные налоговые платежи, не указанные в оспариваемом решении налогового органа.
 
Установив обстоятельства, согласно которым с налогоплательщика могут быть взысканы налоговые платежи, не указанные в резолютивной части оспариваемого решения налогового органа, вышестоящий налоговый орган не лишен возможности провести налоговую проверку в соответствии с пп. 1 п. 10 ст. 89 Налогового кодекса и принять с учетом ее результатов необходимое решение.

Порядок и сроки подачи жалобы в вышестоящий налоговый орган установлены ст.139 Налогового кодекса Российской Федерации.

Так, решение по налоговой проверке о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения), не вступившее в силу, может быть обжаловано в апелляционном порядке в течение 10 дней со дня получения налогоплательщиком обжалуемого решения.

Жалоба на решение по налоговой проверке о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения), вступившее в силу и которое не было обжаловано в апелляционном порядке, подается в течение одного года с момента вынесения обжалуемого решения.  

Жалобы на иные решения налоговых органов, а также на действия (бездействия) их должностных лиц подаются в течение трех месяцев со дня, когда налогоплательщик  узнал или должен был узнать о нарушении своих прав.

В случае пропуска по уважительной причине срока подачи жалобы этот срок по заявлению лица, подающего жалобу, может быть восстановлен вышестоящим налоговым органом.

Таким образом, пропущенный срок подачи жалобы может быть восстановлен Управлением ФНС России по ЕАО при наличии уважительной причины пропуска срока на обжалование и подачи заявления лицом, подающим жалобу, о его  восстановлении.

ФАС Западно-Сибирского округа в Постановлении от 6 августа 2010 г. по делу N А75-7261/2009 отклонил довод о том, что для соблюдения досудебного порядка урегулирования спора о правомерности решения налогового органа по результатам проверки, налогоплательщику достаточно обратиться в вышестоящий налоговый орган с жалобой даже на часть решения.

ФАС указал, что в случае, если налогоплательщиком подана жалоба на решение налогового органа только в части, Налоговый кодекс РФ не содержит запрета и на обжалование решения инспекции в вышестоящий налоговый орган только в той части, с которой налогоплательщик не согласен, а также на принятие вышестоящим налоговым органом решения только в обжалуемой части, что не является нарушением прав налогоплательщика, так как именно он указывает основания незаконности обжалуемого решения.

Факт того, что налогоплательщик просил отменить решение налогового органа полностью, без приведения оснований относительно всех эпизодов решения, не свидетельствует об обжаловании решения налогового органа в полном объеме.

Вопрос:

Прошу разъяснить порядок подачи жалобы на действия налоговых инспекций в вышестоящий налоговый орган.


Ответ:

В соответствии со ст. 137, п. 1 ст. 138 Налогового кодекса (далее – Кодекс) каждое лицо имеет право обжаловать акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц, если по мнению этого лица такие акты, действия или бездействие нарушают его права.

Решение инспекции о привлечении или об отказе в привлечении к налоговой ответственности, вынесенное по результатам камеральной или выездной налоговой проверки, может быть обжаловано в апелляционном порядке, то есть путем направления в течение 10 рабочих дней со дня вручения решения апелляционной жалобы (п. 9 ст. 101, п. 2 ст. 139 Кодекса).
Жалоба на вступившее в законную силу решение налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которое не было обжаловано в апелляционном порядке, подается в течение одного года с момента вынесения обжалуемого решения (п. 2 ст. 139 Кодекса).
Все другие решения инспекции (в том числе решения о привлечении или об отказе в привлечении лица к ответственности за налоговое правонарушение, выявленное не в ходе налоговой проверки, а в ходе иных мероприятий налогового контроля), требования об уплате налога, пени, штрафа; налоговые уведомления, иные документы, а также действия инспекции могут быть обжалованы в течение 3 месяцев со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своих прав (п. 2 ст. 139 Кодекса).
Апелляционная жалоба на решение о привлечении или об отказе в привлечении к налоговой ответственности, вынесенное по результатам камеральной или выездной налоговой проверки, подлежит направлению в инспекцию, вынесшую решение; при этом жалоба адресуется вышестоящему налоговому органу (п. 3 ст. 139 Кодекса).

УФНС по Ярославской области

ФАС Поволжского округа в Постановлении № А65-29253/2009 от 26.04.2010 подтвердил, что законодательство не предоставляет вышестоящему налоговому органу право оставлять апелляционные жалобы без рассмотрения, в том числе, в связи с нарушением порядка и формы, предъявляемой к их содержанию.

ФАС указал, что вышестоящий налоговый орган по итогам рассмотрения апелляционной жалобы на решение инспекции вправе оставить решение налогового органа без изменения, а жалобу - без удовлетворения. Также он может отменить или изменить решение налогового органа полностью или в части и принять по делу новое решение. Кроме того, он вправе отменить решение налогового органа и прекратить производство по делу.

Таким образом, нормами НК РФ установлен закрытый перечень решений, принимаемых вышестоящим налоговым органом по результатам рассмотрения апелляционных жалоб, которые не предоставляют ему право оставлять указанные жалобы без рассмотрения.

ФАС Западно-Сибирского округа в Постановлении от 6 апреля 2010 г. по делу N А27-12342/2009 подтвердил, что несоблюдение налогоплательщиком досудебного порядка обжалования решения в вышестоящий налоговый орган является основанием для оставления без рассмотрения требования об оспаривании решения по доначислению налога на землю, пеней и штрафа.

ФАС отметил, что решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения может быть обжаловано в судебном порядке только после обжалования этого решения в вышестоящем налоговом органе.

Данная норма регулирует порядок реализации права на обращение в арбитражный суд и предусматривает в качестве условия обращения в арбитражный суд с заявлением об оспаривании решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения обязательность первоначального обжалования данного решения в вышестоящий налоговый орган.

ФАС Западно-Сибирского округа в Постановлении от 12 марта 2010 г. по делу N А27-16905/2009 пояснил, что нормы Налогового кодекса Российской Федерации не содержат требование об обязательности привлечения налогоплательщика к участию в процедуре рассмотрения его жалобы вышестоящим налоговым органом.

ФАС указал, что налогоплательщики имеют право на участие в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки или иных актов налоговых органов в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации.

Руководитель налогового органа извещает о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки лицо, в отношении которого проводилась эта проверка. Лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка, вправе участвовать в процессе рассмотрения материалов указанной проверки лично и через своего представителя.

Порядок рассмотрения жалобы предусмотрен главой 20 Налогового кодекса Российской Федерации, однако обязанность обеспечения присутствия налогоплательщика при рассмотрении жалобы в данной главе не предусмотрена.