Минфин РФ в своем письме № 03-03-06/1/811 от 27.12.2010 приводит разъяснения по вопросу учета в целях налогообложения прибыли застройщиком расходов на создание резерва гарантийного обслуживания, если реализация строительства осуществляется путем привлечения участников по договорам долевого участия.

Ведомство отмечает, что передача участнику долевого строительства объекта долевого строительства не является реализацией товара, и, следовательно, заказчик-застройщик не вправе создавать резервы на предстоящие расходы по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию.

Таким образом, затраты, связанные с гарантией надлежащего качества строительства, в конечном счете несет подрядчик, даже если участник долевого строительства предъявил претензии по качеству объекта строительства заказчику-застройщику.

Бывший заказчик-застройщик может создавать резервы на выполнение гарантийных обязательств, только если срок предоставляемой им гарантии превышает гарантийный срок, установленный договором строительного подряда, и только в части, относящейся к такому превышению.

При этом необходимо учитывать, что действующим гражданским законодательством на продавца недвижимости обязанность предоставления гарантий по строительным работам не возлагается.

Минфин РФ в своем письме № 03-07-07/53 от 29.07.2010 разъясняет порядок применения НДС в отношении услуг по гарантийному ремонту и обслуживанию.

Согласно Закону РФ от 7 февраля 1992 г. № 2300-1 «О защите прав потребителей» изготовитель несет ответственность за качество товара и безвозмездное исполнение гарантийных обязательств перед потребителем, изложенных в техническом паспорте товара или ином заменяющем его документе.

На основании договора изготовитель определяет организации, уполномоченные на принятие претензий от потребителя, а также для выполнения гарантийного ремонта и технического обслуживания.

Поскольку право на гарантийный ремонт вытекает из приобретения товара ненадлежащего качества, обязанность по безвозмездному устранению недостатков товара (гарантийному ремонту) возлагается на изготовителя (продавца) или организацию, выполняющую функции изготовителя (продавца) такого товара, независимо от того, кто непосредственно будет оказывать услугу или выполнять работу по гарантийному ремонту данного товара.

Таким образом, в налоговую базу по НДС не включаются суммы, полученные организацией, непосредственно осуществляющей гарантийный ремонт, в пределах возмещения стоимости гарантийного ремонта и запасных частей, использованных при осуществлении данного ремонта. 

ФАС Северо-Кавказского округа в Постановлении от 12 марта 2010 г. по делу N А63-4374/2009 отклонил довод о том, что повторный ремонт автомобиля не подпадает под гарантийное обслуживание, так как неисправности возникли в результате неправильной эксплуатации автомобиля и перегрева двигателя.

Из материалов дела следовало, что при обращении центра к обществу для проведения ремонта автомобиля был составлен акт первичного осмотра и повреждения транспортного средства. Однако дефектная ведомость сторонами не составлялась. Данное обстоятельство оценено судом как подтверждающее гарантийное обслуживание автомобиля. Доказательств согласования истцом и ответчиком ремонта автомобиля за счет заказчика общество в нарушение требований статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации не представило, равно как и доказательств нарушения ответчиком гарантийных условий использования автомобиля.

Поскольку ремонт автомобиля, выполненный обществом, произведен в рамках гарантийного обслуживания, данный ремонт оплате не подлежит, заключил ФАС.

ФАС Северо-Кавказского округа в Постановлении от 10 сентября 2009 г. по делу N А32-3505/2009-51/65-35АЖ указал, что в случае устранения недостатков товара гарантийный срок на него продлевается на период, в течение которого товар не использовался.

Указанный период исчисляется со дня обращения потребителя с требованием об устранении недостатков товара до дня выдачи его по окончании ремонта.

При выдаче товара продавец обязан предоставить в письменной форме потребителю информацию о дате обращения потребителя с требованием об устранении обнаруженных им недостатков товара, о дате передачи товара потребителем для устранения недостатков товара и о дате выдачи товара потребителю по окончании устранения недостатков товара.

Непредставление указанной информации не позволяет потребителю продлить гарантийный срок на товар на период, установленный и является нарушением его прав, заключил ФАС.

269 ЕНВД

Минфин РФ в письме № 03-11-06/3/144 от 21.05.2009 рассматривает возможность применения системы ЕНВД для организации сферы оказания гарантийных и негарантийных услуг по ремонту электро- и бензоинструмента физическим и юридическим лицам.

В документе отмечается,что услуги по проведению гарантийного ремонта товаров ненадлежащего качества оказываются физическим лицам бесплатно за счет продавцов, изготовителей, уполномоченных организаций или импортеров.

В связи с этим, организации, осуществляющие оказание услуг по гарантийному ремонту товаров, налогоплательщиками ЕНВД в отношении указанной деятельности не признаются. Следовательно, указанная предпринимательская деятельность должна облагаться налогами в рамках иного режима налогообложения.

455 брак

Расходы, связанные с браком, а также гарантийные расходы, осуществляемые организацией в связи с предоставлением гарантии качества реализуемых конечным потребителям товаров, могут учитываться в расходах для целей налогообложения прибыли организаций.

Об этом говорится в письме Минфина России от 30 июля 2008 г. № 03-03-06/1/436.

Денежные средства, полученные организацией, осуществляющей гарантийный ремонт, от организации-поставщика, признаются ее доходом от реализации.

Расходы организации, осуществляющей такой ремонт, признаются для целей налогообложения расходами, связанными с производством и реализацией. (Письмо Минфина РФ от 29/05/2008 № 03-07-11/210)

Услуги по гарантийному ремонту и техническому обслуживанию товаров, оказываемые организацией, уполномоченной изготовителем товаров на выполнение данных услуг, освобождаются от налогообложения НДС при условии фактического оказания услуг без взимания с покупателя этих товаров дополнительной платы за оказание услуги. (Письмо Минфина РФ от 31/03/2008 N 03-07-11/123)

3933 ЕНВД

Минфин сообщил о порядке формирования в целях исчисления налога на прибыль резерва на предстоящие расходы по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию.

Расходами признаются суммы отчислений в резерв на дату реализации товаров. При этом размер созданного резерва не может превышать предельного размера.

Он определяется как доля фактически осуществленных налогоплательщиком расходов по гарантийному ремонту и обслуживанию в объеме выручки от реализации указанных товаров за предыдущие три года, умноженная на сумму выручки от реализации указанных товаров за отчетныйпериод.

При этом стоит учесть, что возможности изменения установленного порядка формирования резерва на предстоящие расходы по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию в учетной политике для целей налогообложения прибыли НК РФ не предусмотрено. (Письмо Минфина РФ от 22/02/2008 N 03-03-06/129)