движимое имущество

Минфин и Минэкономразвития разошлись в оценке эффективности передачи на региональный уровень права предоставления льгот на движимое имущество предприятий, сообщил ТАСС.

На совещании по развитию легкой промышленности в РФ председатель совета директоров ГК "Русская кожа" Игорь Сурин высказал обеспокоенность тем, что сейчас на новое оборудование применяется льгота на федеральном уровне, а с 1 января 2018 года возможность ее применения передана в регионы.

"То есть освобождено от налогов все оборудование, но с 1 января 2018 года возможность применения данной льготы передана в регионы. Но регионы все разные по своему экономическому состоянию, какие-то регионы дотационные, какие-то нет. Может получиться так, что мы все сразу будем платить на все оборудование 2,2%. Вообще, если честно, все новое оборудование надо сегодня освобождать минимум на три года от налога, а все остальное оборудование - пусть на региональном уровне принимают решение - применять льготу или нет", - сказал Сурин.

Он попросил президента РФ рассмотреть возможность проработать данный вопрос. В свою очередь, Владимир Путин обратился к главам Минэкономразвития и Минфина с просьбой высказать свое видение ситуации.
 

"Здесь позиция нашего министерства абсолютно такая же, как у вас - мы считаем этот налог на самом деле вредным. Де-факто налог на движимое имущество - это налог на новые инвестиции, то есть то предприятие, которое покупает новое оборудование, - на него сразу налог за то, что он поставил себе на баланс оборудование... Да, была принята эта форма предоставления права регионам, но есть опасность, что какой-нибудь регион может не поднять тех последствий, которые могут быть и, соответственно, привести к тому, что в регионе инвестиционный процесс и инвестиционная активность может серьезно отстать", - сказал глава МЭР Максим Орешкин.
 

При этом глава Минфина РФ Антон Силуанов считает обоснованным решение передать регионам право устанавливать или не устанавливать данную льготу. "Мы видели, и губернаторы обращали внимание на то, что предприятия, предприниматели здесь химичили относительно того, новое это имущество или не новое, потому что льгота была предоставлена только для нового вида имущества. Предприятия специально покупали друг у друга это имущество, во всяком случае, была такая лазейка для уклонения. Что просили нас регионы? Собственно, и просили передать право устанавливать льготы по региональным налогам, а это именно региональный налог на уровень субъекта РФ. Это и было сделано", - сказал Силуанов.

По его словам, регионы будут принимать решение с учетом экономической целесообразности и при необходимости будут предоставлять предприятиям преференции. "Это региональный налог, и он существенный, где-то 130-150 млрд рублей в целом по России может дать в следующем году в бюджеты субъектов РФ", - добавил глава Минфина.

ФНС своим письмом № БС-4-21/13446@ от 12.07.2017 направила для использования в работе письмо Минфина от 05.07.2017 N 03-05-04-01/42752 по вопросу о применении налоговой льготы по налогу на имущество организаций в отношении учреждения, созданного коммерческой организацией.

В соответствии с пунктом 25 статьи 381 НК освобождаются от налогообложения организации - в отношении движимого имущества, принятого с 1 января 2013 года на учет в качестве ОС, за исключением объектов движимого имущества, полученного от взаимозависимых лиц.

Взаимозависимыми лицами признаются организации в частности, в том случае, если одна организация участвует в другой организации и доля такого участия составляет более 25%.

Учитывая совокупность норм Гражданского кодекса и Налогового кодекса, учреждение и создавшая его коммерческая организация признаются взаимозависимыми лицами по основаниям, предусмотренным пунктом 2 статьи 105.1 НК.

Следовательно, в случае получения некоммерческим учреждением от создавшей его коммерческой организации движимого имущества на праве оперативного управления, налоговая льгота, предусмотренная пунктом 25 статьи 381 НК, не применяется.

Основное средство принято на учет с 14.07.2016 в связи с реорганизацией юрлица. Что с налогом на имущество? Разъяснения по этому поводу дала ФНС в письме № БС-4-21/4486 от 14.03.2017.

В соответствии с подпунктом 8 пункта 4 статьи 374 НК не признаются объектами налогообложения по налогу на имущество организаций объекты основных средств, включенные в первую или вторую амортизационную группу.

Кроме того, согласно пункту 25 статьи 381 НК освобождаются от налогообложения организации в отношении движимого имущества, принятого с 1 января 2013 года на учет в качестве основных средств, за исключением следующих объектов движимого имущества, принятых на учет в результате:

реорганизации или ликвидации юридических лиц;

передачи, включая приобретение, имущества между взаимозависимыми лицами.

Таким образом, по мнению ФНС России, движимое имущество, принятое на учет в качестве основных средств, приобретенное предприятием в результате реорганизации 14.07.2016, подлежит налогообложению налогом на имущество организаций в общеустановленном порядке.

Юрлицо преобразовано в другую организационно-правовую форму в связи с внесением изменений в ГК РФ Федеральным законом от 05.05.2014 N 99-ФЗ.

Между тем в соответствии с пунктом 25 статьи 381 НК с 1 января 2015 года освобождаются от налогообложения организации в отношении движимого имущества, принятого с 1 января 2013 года на учет в качестве основных средств, за исключением следующих объектов движимого имущества, принятых на учет в результате:

реорганизации или ликвидации юридических лиц;

передачи, включая приобретение, имущества между лицами, признаваемыми в соответствии с положениями пункта 2 статьи 105.1 Кодекса взаимозависимыми.

По мнению Минфина, приведение учредительных документов, а также наименования юридических лиц, созданных до дня вступления в силу Федерального закона N 99-ФЗ, в соответствие с нормами главы 4 ГК РФ не является реорганизацией (ликвидацией) юридических лиц.

Следовательно, общество после изменения наименования не утрачивает право на применение льготы по налогу на имущество организаций в отношении движимого имущества (принятого с 1 января 2013 года на учет в качестве основных средств), учтенного на балансе по состоянию на 1 января 2015 года.

Такие разъяснения приводит Минфин в письме № 03-05-05-01/71247 от 01.12.2016.

ФНС РФ на своём сайте объяснила, в каком случае нельзя применить льготу по налогу на имущество организаций по движимому имуществу.

Организации, поставившие на баланс с 1 января 2013 года в качестве основных средств движимое имущество, имеют право на льготы в соответствии с пунктом 25 статьи 381 НК РФ.

При этом одним из ограничений, не позволяющих использовать эту льготу по налогу на имущество организаций, является постановка на баланс движимого имущества, переданного взаимозависимой организацией (в том числе приобретенного у взаимозависимой организации).

На практике встречаются случаи, когда организация, применяющая данную льготу, передает движимое имущество взаимозависимой организации на баланс, а по истечении некоторого времени получает его обратно и вновь ставит его себе на баланс.

В этом случае после повторной постановки на баланс движимое имущество не подлежит льготированию, поскольку нарушаются условия предоставления льготы.

Минфин уточнил порядок расчета в 2015 году налога на имущество организаций в отношении приобретенного в 2013 году у взаимозависимого лица оборудования, по которому произведены затраты, не относящиеся к взаимозависимым лицам.

В письме № 03-05-05-01/57549 от 08.10.2015 отмечается, что с 1 января 2015 года основные средства, включенные в первую или во вторую амортизационную группу, не признаются объектом обложения по налогу на имущество организаций вне зависимости от даты постановки их на учет в качестве ОС и передачи между взаимозависимыми лицами.

В отношении движимого имущества, включенного в иные амортизационные группы, принятого на учет с 1 января 2013 года в качестве объектов ОС, следует руководствоваться пунктом 25 статьи 381 НК РФ.

Согласно данной норме, такое имущество не подлежит налогообложению, за исключением объектов движимого имущества, принятых на учет в результате реорганизации, ликвидации юрлица или передачи от взаимозависимого лица.

Таким образом, льгота по налогу на имущество организаций не применяется с 2015 года в отношении принятого к учету в качестве ОС с 1 января 2013 года движимого имущества, приобретенного у взаимозависимого лица. При этом льгота не применяется вне зависимости от того, каким лицом производился монтаж оборудования и у какого лица приобретались материалы для проведения работ.

Депутаты Вологодской области предложили исключить из НК РФ норму об освобождении от налога на имущество организаций движимого имущества, принятого к учету с 1 января 2013 года.

Соответствующий законопроект № 874436-6 с поправками в статьи 380 и 381 НК РФ поступил в Госдуму. Депутаты просят принять данную меру в целях сохранения доходной базы бюджетов субъектов РФ.

Вместе с тем, в целях сохранения стимула к модернизации оборудования и машин предлагается установить льготную налоговую ставку в отношении указанного имущества в размере не выше 1,1%.

В отношении объектов движимого имущества, принятых на учет с 1 января 2013 года в результате реорганизации или ликвидации юрлиц, будет действовать норма об установлении ставки в размере не выше 2,2%.

ФНС РФ в своем письме № БС-4-11/5348@ от 01.04.2015 уточняет порядок уплаты налога на имущество организаций в отношении движимого имущества, принятого на учет с 01.01.2013, юрлицами в Республике Крым, сведения о которых внесены в ЕГРЮЛ.

Ведомство поясняет, что движимое имущество, принятое на учет в качестве основных средств с 1 января 2013 года в результате реорганизации (в том числе присоединения) или ликвидации, а также приобретенное у лица, признаваемого взаимозависимым с организацией-приобретателем, с 1 января 2015 года подлежит обложению налогом на имущество организаций в общеустановленном порядке.

Вместе с тем, юридические лица, которые находились на территории Крыма на день принятия полуострова в Российскую Федерацию, могли привести свои учредительные документы в соответствие с законодательством РФ и обратиться с заявлением о внесении сведений о них в ЕГРЮЛ в срок до 1 марта 2015 года (для КФХ - до 1 июля 2015 года).

При этом внесение в ЕГРЮЛ сведений о юрлицах, учредительные документы которых приведены в соответствие с законодательством РФ, не является реорганизацией указанных юридических лиц, не влечет их прекращение (ликвидацию) и не требует применения правил, предусмотренных статьей 60 ГК РФ.

Специалисты ФНС РФ напоминают, что с 1 января 2015 года движимое имущество организаций облагается налогов по новым  правилам.

В ведомстве поясняют, что движимое имущество первой и второй амортизационных групп не признается объектом налогообложения по налогу на имущество вне зависимости от даты и источника приобретения.

К движимому имуществу третьей – десятой амортизационных групп, учтенного в составе основных средств организации с 1 января 2013 года, может быть применена льгота в виде освобождения от уплаты налога.

Вместе с тем, если имущество принято на учет в результате реорганизации или ликвидации юридических лиц или в результате передачи (приобретения) имущества между лицами, признаваемыми взаимозависимыми, льгота не предоставляется.

ФНС также обращает внимание налогоплательщиков, что данный порядок действует в отношении движимого имущества, переданного и принятого на учет с 1 января 2013 года. Такие разъяснения приводит ФНС РФ на ведомственном сайте.

ФНС РФ в своем письме № ЗН-4-11/4037 от 13.03.2015 напоминает, что с 1 января 2015 года освобождаются от налога на имущество организации - в отношении движимого имущества, принятого с 1 января 2013 года на учет в качестве основных средств.

При этом данная норма не распространяется в отношении объектов движимого имущества, принятых на учет в результате реорганизации или ликвидации юридических лиц, а также передачи, включая приобретение, имущества между взаимозависимыми лицами.

Поэтому движимое имущество, принятое на учет в качестве основных средств в результате реорганизации или ликвидации, передачи (приобретения) у взаимозависимых лиц (в том числе в течение 2013 - 2014 годов), признается объектом налогообложения по налогу на имущество организаций с 1 января 2015 года.

Вместе с тем, изготовленные из материалов, приобретенных после 1 января 2013 года у взаимозависимого лица, объекты движимого имущества, учтенные в качестве объектов основных средств, не подлежат налогообложению в соответствии с пунктом 25 статьи 381 НК РФ.

Кроме того, если в отношении объектов основных средств применялась льгота по налогу на имущество организаций по пункту 25 статьи 381 НК РФ, то действие указанной налоговой льготы в отношении объектов основных средств, восстановленных с привлечением материалов, приобретенных у взаимозависимого лица на его модернизацию и реконструкцию, сохраняется.

Минфин РФ в своем письме № 03-05-05-01/5111 от 09.02.2015 уточняет правомерность освобождения от налога на имущество организаций движимого имущества при перерегистрации АО или приведения учредительных документов и наименования юрлица, созданного до вступления в силу Федерального закона от 05.05.2014 № 99-ФЗ, в соответствие с изменениями в гл. 4 ГК РФ.

Ведомство напоминает, что в соответствии с пунктом 25 статьи 381 НК РФ освобождаются от налогообложения с 1 января 2015 года организации - в отношении движимого имущества, принятого с 1 января 2013 года на учет в качестве ОС, за исключением следующих объектов движимого имущества, принятых на учет в результате:

  • реорганизации или ликвидации юрлиц;
  • передачи, включая приобретение, имущества между лицами, признаваемыми в соответствии с положениями пункта 2 статьи 105.1 Кодекса взаимозависимыми.
Поэтому движимое имущество, принятое на учет в качестве основных средств в результате реорганизации или ликвидации, приобретения у взаимозависимых лиц в течение 2013 - 2014 годов, признается объектом налогообложения по налогу на имущество организаций с 1 января 2015 года.

Вместе с тем, приведение учредительных документов, а также наименования юридических лиц, созданных до дня вступления в силу Федерального закона № 99-ФЗ, в соответствие с нормами главы 4 ГК РФ не является реорганизацией (ликвидацией) юридических лиц.

ФНС РФ в своем письме  от 12.12.2014 N БС-4-11/25774@ напоминает, что с 1 января 2015 года статья 381 НК РФ дополнена пунктом 25, в соответствии с которым организации освобождаются от налога на имущество в отношении движимого имущества, принятого на учет с 1 января 2013 года в качестве основных средств, за исключением ряда объектов.

В этой связи до внесения изменений в форму декларации по налогу на имущество организаций, начиная с налогового и отчетных периодов 2015 года, налогоплательщикам, заявляющим право на льготу по пункту 26 статьи 381 НК РФ, в строке с кодом 160 соответствующего раздела 2 декларации, заполняемого в отношении указанного имущества, должен быть указан присвоенный данной налоговой льготе код 2010258.

В дополнение к вышеизложенному, ФНС РФ в письме № БС-4-11/26159@ от 17.12.2014 сообщает, что при заполнении налоговых расчетов по авансовым платежам по налогу на имущество организаций начиная с отчетных периодов 2015 года налогоплательщиками, заявляющими право на льготу по пункту 25 статьи 381 НК РФ, по строке с кодом 130 соответствующего раздела 2 налогового расчета по авансовому платежу, заполняемого в отношении указанного имущества, должен быть указан присвоенный данной налоговой льготе код 2010257.

Начиная с отчетных периодов 2015 года налогоплательщиками, заявляющими право на льготу по пункту 26 статьи 381 НК РФ, по строке с кодом 130 соответствующего раздела 2 налогового расчета по авансовому платежу по налогу на имущество организаций, заполняемого в отношении указанного имущества, должен быть указан присвоенный данной налоговой льготе код 2010258.

Заместитель главы Роскосмоса Денис Лысков сообщил на заседании экспертного совета по авиационно-космическому комплексу в Госдуме, что ведомство разработало поправки в ГК РФ, которые переводят космические станции, корабли, спутники и ракеты-носители в категорию движимого имущества.

Представитель Роскосмоса пояснил: «Актуальной является проблема законодательного определения прав и порядка государственной регистрации прав на космические объекты. В текущем году в осеннюю сессию у нас планируется рассмотреть проект закона, который предусматривает внесение изменений в статью 130 Гражданского кодекса РФ в части исключения из статьи положения о государственной регистрации космических объектов как недвижимого имущества».

Денис Лысков посетовал, что нынешнее законодательство, которое рассматривает ракетно-космическую технику как недвижимое имущество, создает ведомству сложности с регистрацией имущественных прав.

«Мы предлагаем относить эти объекты к движимому имуществу, что поспособствует привлечению инвестиций в ракетно-космическую отрасль и упростит процедуры оборота с этими объектами», - ответил замглавы Роскосмоса, передает ТАСС.

Минфин РФ разработал проект Федерального закона «О внесении изменений в статью 374 части первой Налогового кодекса РФ».

Уведомление об этом опубликовано на Едином портале для размещения информации о разработке федеральными органами исполнительной власти проектов нормативных правовых актов и результатов их общественного обсуждения.

Принятие закона должно пресечь выведение организациями из обложения налогом на имущество движимого имущества, поставленного на баланс до 2013 года, путем проведения реорганизации и передачи в уставный капитал указанного имущества.