действительная стоимость доли участников

Налоговики объяснили порядок уплаты НДФЛ с доходов в виде действительной стоимости доли при выходе из общества. Разъяснение размещено на сайте ФНС в разделе «Часто задаваемые вопросы».

1. Доход физического лица в виде действительной стоимости доли в уставном капитале общества, выплачиваемого при выходе его из состава участников общества не подлежит налогообложению.

При выходе физического лица (участника) из состава участников общества (российской организации) дохода, облагаемого налогом на доходы физических лиц (НДФЛ) не возникает, если передаваемая доля в уставном капитале общества непрерывно принадлежала физическому лицу (участнику) на праве собственности (ином вещном праве) более пяти лет.

Исключение — доли, приобретенные до 01.01.2011 и реализованные до 27.11.2018. Не имеет значения — была ли выплачена участнику общества при его выходе из общества действительная стоимость доли в денежной форме или ему было выдано имущество такой же стоимости.

2. Доход физического лица в виде действительной стоимости доли в уставном капитале общества, выплачиваемого при выходе его из состава участников общества подлежит налогообложению.

При выходе физического лица (участника) из состава участников общества возникает доход, облагаемый НДФЛ, если отсутствуют условия из пункта 1 для освобождения его от налогообложения НДФЛ.

Организация в отношении налогооблагаемого дохода в виде действительной стоимости доли в уставном капитале общества, выплачиваемого в налоговом периоде физическому лицу (участнику), являясь налоговым агентом, обязана произвести исчисление, удержание и перечисление в бюджет НДФЛ, причем исходя из полной суммы такого дохода по ставке 13 процентов для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, или по ставке 30 процентов — для физических лиц, не являющихся таковыми.

В дальнейшем, само физическое лицо, являющееся налоговым резидентом Российской Федерации, вправе уменьшить сумму своего налогооблагаемого дохода на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением доли в уставном капитале организации, при подаче налоговой декларации в налоговые органы по окончании указанного налогового периода.

С 1 января 2019 года для целей главы 23 «Налог на доходы физических лиц» Налогового кодекса Российской Федерации превышение действительной стоимости доли над расходами участника на ее приобретение приравнивается к дивидендам и относится к доходам:

  • полученным от источников в Российской Федерации — если доход выплатила российская организация;
  • полученным от источников за пределами Российской Федерации — если доход выплатила иностранная организация.

1404 НДФЛ

Умер один из участников ООО - гражданин РФ. ООО выплачивает наследнику действительную стоимость унаследованной им доли в уставном капитале. Облагать ли НДФЛ такую выплату?

Ответ на этот вопрос дал Минфин в письме № 03-04-06/48 от 12.07.2018.

В соответствии с пунктом 18 статьи 217 НК не подлежат налогообложению НДФЛ доходы, получаемые от физлиц в порядке наследования.

При этом доход наследника умершего участника общества в виде действительной стоимости доли, выплаченной ему обществом в соответствии с законом «Об обществах с ограниченной ответственностью» в связи с отсутствием согласия участников общества на переход к нему доли в обществе, не является доходом, полученным в порядке наследования. Соответственно, положения пункта 18 статьи 217 НК в этом случае не применяются.

С учетом вышеизложенного при выплате физлицу, не получившему согласие участников общества на переход к нему в порядке наследования доли или части доли в обществе, действительной стоимости доли в уставном капитале общества сумма такой выплаты подлежит обложению НДФЛ на общих основаниях.

При этом ООО является налоговым агентом по НДФЛ.

В случае выхода участника из ООО его доля переходит к обществу. Общество обязано выплатить участнику общества, подавшему заявление о выходе из общества, действительную стоимость его доли в уставном капитале общества, определяемую на основании данных бухотчетности за последний отчетный период, предшествующий дню подачи заявления о выходе из общества.

Федеральным законом от 28.12.2010 № 395-ФЗ статья 217 НК была дополнена пунктом 17.2, согласно которому освобождаются от налогообложения доходы, получаемые от реализации (погашения) долей участия в уставном капитале российских организаций, при условии, что на дату реализации (погашения) таких акций (долей участия) они непрерывно принадлежали налогоплательщику на праве собственности или ином вещном праве более 5 лет.

При этом положения пункта 17.2 статьи 217 НК применяются в отношении долей в уставном капитале, приобретенных налогоплательщиками начиная с 1 января 2011 года.

Такие разъяснения дает Минфин в письме № 03-04-06/48726 от 12.06.2018.

При выплате наследнику действительной стоимости доли в уставном капитале ООО в связи с отказом участников ООО в переходе к нему доли, исчисляется НДФЛ.

Такой вывод содержится в письме Минфина № 03-04-05/58011 от 08.09.2017.
Согласно пункту 18 статьи 217 НК не подлежат налогообложению НДФЛ доходы, получаемые от физических лиц в порядке наследования.

Вместе с тем в случае если согласие участников общества на переход доли или части доли не получено, доля или часть доли переходит к обществу. При этом общество обязано выплатить наследнику умершего участника общества действительную стоимость доли в уставном капитале общества, определяемую на основании данных бухгалтерской отчетности общества за последний отчетный период, предшествующий дню смерти участника общества, или с согласия наследника выдать ему в натуре имущество такой же стоимости.

При этом доход наследника умершего участника общества в виде действительной стоимости доли в связи с отсутствием согласия участников общества на переход к нему доли, не является доходом, полученным в порядке наследования. Соответственно, положения пункта 18 статьи 217 НК в этом случае не применяются.

С учетом вышеизложенного при выплате физлицу, не получившему согласие участников общества на переход к нему в порядке наследования доли или части доли в обществе, действительной стоимости доли в уставном капитале общества, а также части распределенной прибыли суммы таких выплат подлежат обложению НДФЛ на общих основаниях в установленном порядке.

587 НДФЛ

В соответствии с пунктом 18 статьи 217 НК не подлежат обложению НДФЛ доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке наследования, за исключением вознаграждения, выплачиваемого наследникам (правопреемникам) авторов произведений науки, литературы, искусства, а также открытий, изобретений и промышленных образцов.

Согласно пункту 5 статьи 23 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" в случае, если согласие участников общества на переход доли или части доли не получено, доля или часть доли переходит к обществу. При этом общество обязано выплатить наследнику умершего участника общества действительную стоимость доли в уставном капитале общества.

Указанный доход наследника - физического лица в виде действительной стоимости доли в уставном капитале общества на основании пункта 18 статьи 217 НК освобождается от обложения НДФЛ.

Такие разъяснения дает Минфин в письме № 03-04-05/9674 от 20.02.2017.

При выходе из ООО в 2013 году в счет оплаты действительной стоимости доли в уставном капитале были получены векселя, которые проданы в том же году, а частично - погашены. Что с НДФЛ? Ответ на этот вопрос дал Минфин в письме № 03-04-07/5401 от 02.02.2017.

При выходе участника из общества полученная им в натуре действительная стоимость доли подлежит обложению НДФЛ на общих основаниях с полной суммы дохода.

При последующей продаже имущества, полученного при выходе из общества, налогоплательщик вправе получить имущественный налоговый вычет или уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов.

При этом в качестве таких расходов не может рассматриваться действительная стоимость доли в уставном капитале общества, полученная им в натуре (включая получение ценных бумаг) при выходе из общества.

В случае продажи (предъявления к оплате) векселей, полученных при выходе из общества в счет оплаты действительной стоимости доли в уставном капитале общества, налоговая база определяется в до 01.01.2014 ).

Доходы от продажи (погашения) указанных векселей могут быть уменьшены на сумму действительной стоимости (ее части) доли в уставном капитале, оплаченную векселями, с которой был исчислен и уплачен НДФЛ, а также на сумму уплаченного налога.

При выходе участника из общества денежные средства выплачиваются участникам общества за счет уменьшения имущества общества, то есть имущества, являющегося собственностью самого общества, а не его участников. Поэтому выплата действительной доли, которую производит организация своему выходящему участнику, облагается НДФЛ по ставке 13%. При расчете НДФЛ можно будет учесть социальные, стандартные, профессиональные и/или имущественные вычеты.

Такое мнение в очередной раз высказал Минфин в письме № 03-04-05/38368 от 30.06.2016 г.

Минфин РФ в своем письме № 03-04-06/40675 от 15 июля 2015 года приводит разъяснения по вопросу обложения НДФЛ доходов в виде действительной стоимости доли в уставном капитале общества, выплачиваемых при выходе участника из ООО.

В письме отмечается, что глава 23 НК РФ не содержит нормы, предусматривающей уменьшение дохода выходящего участника ООО в виде действительной стоимости его доли на сумму взноса в уставный капитал общества.

Таким образом, при выходе участника из общества выплаченная ему действительная стоимость доли подлежит обложению налогом на доходы физических лиц на общих основаниях с полной суммы выплаченного дохода.

Кроме того, организация в данном случае является налоговым агентом  по НДФЛ. Она обязана удержать и уплатить налог с полной суммы выплаченного дохода, а также представить соответствующие сведения в налоговый орган.

Депутаты Госдумы рассмотрят сегодня в первом чтении законопроект № 584734-6 «О внесении изменений в статью 220 части второй Налогового кодекса РФ».

Так, в частности, законопроект предполагает дополнить НК РФ нормами о налогообложении средств, получаемых участниками (акционерами) обществ в случае уменьшения уставного капитала, при выходе участника из состава общества и в случае распределения имущества ликвидируемого общества.

Согласно разработанным поправкам, предусматривается возможность применения налоговых вычетов в случаях уменьшения уставного капитала с одновременным возвратом стоимости соответствующей части взносов акционерам, выхода из состава участников с выплатой средств участнику соразмерно его доли, а также при передаче средств (имущества) акционеру (участнику) общества в случае ликвидации общества.

Депутаты Воронежской областной Думы разработали и внесли в Госдуму законопроект № 584734-6 «О внесении изменений в статью 220 части второй Налогового кодекса РФ».

Документ предполагает дополнить НК РФ нормами, устанавливающими порядок налогообложения средств, получаемых участниками (акционерами) обществ в случае уменьшения уставного капитала, при выходе участника из состава общества и в случае распределения имущества ликвидируемого общества.

Согласно разработанным поправкам, предлагается внести изменения в подпункт 2 пункта 2 статьи 220 НК РФ, предусматривающие возможность применения налоговых вычетов в случаях уменьшения уставного капитала с одновременным возвратом стоимости соответствующей части взносов (вкладов) акционерам (участникам), выхода из состава участников с выплатой средств участнику соразмерно его доли, а также при передаче средств (имущества) акционеру (участнику) общества в случае ликвидации общества.

ФАС Уральского округа в Постановлении № Ф09-3912/14 от 30.06.2014 подтвердил, что продажа доли или части доли в уставном капитале общества третьим лицам допускается лишь если это не запрещено уставом общества.

ФАС отметил, что в случае отчуждения либо перехода доли или части доли в уставном капитале общества к третьим лицам с нарушением порядка получения согласия участников общества, а также в случае нарушения запрета на продажу участники общества вправе потребовать передачи доли обществу в течение трех месяцев со дня, когда они узнали о нарушении.

При этом в случае передачи доли или части доли обществу расходы, понесенные приобретателем доли или части доли в связи с ее приобретением, возмещаются лицом, которое произвело отчуждение доли или части доли с нарушением указанного порядка.

При этом доля участника общества может быть отчуждена до полной ее оплаты только в части, в которой она оплачена.

Минфин РФ в своем письме № 03-04-07/45465 от 28.10.2013 напоминает, что при выходе участника из общества выплаченная ему действительная стоимость доли подлежит обложению налогом на доходы физических лиц на общих основаниях с полной суммы выплаченного дохода.

Кроме того, в отношении таких доходов налогоплательщика организация является налоговым агентом и обязана исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога на доходы физических лиц в общеустановленном порядке с полной суммы выплаченного дохода, а также представить соответствующие сведения в налоговый орган.

В том случае, если подлежащая уплате сумма налога не была удержана налоговым агентом, исчисление и уплата налога производятся налогоплательщиком самостоятельно на основании налоговой декларации, представляемой в налоговый орган по окончании налогового периода, в котором был получен доход.

Минфин РФ в своем письме № 03-04-06/35176 от 27.08.2013 уточняет порядок налогообложения доходов в виде действительной стоимости доли в уставном капитале ООО, полученных наследником умершего участника общества.

В письме отмечается, что при выплате физическому лицу, не получившему согласие участников общества на переход к нему в порядке наследования доли или части доли в обществе, действительной стоимости доли в уставном капитале общества сумма такой выплаты подлежит обложению налогом на доходы физических лиц на общих основаниях в установленном порядке.