Федеральная налоговая служба в письме № СД-4-3/1109 от 22.06.2016 г., рассмотрела вопрос касающийся взимания НДС по товарам, импортируемым на территорию Российской Федерации с территории Республики Армения и реализуемым через российскую организацию - комиссионера.

На основании пункта 13 раздела III Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг, взимание косвенных налогов по товарам, импортируемым на территорию одного государства - члена ЕАЭС с территории другого государства - члена ЕАЭС, осуществляется налоговым органом государства  на территорию которого импортированы товары, по месту постановки на учет налогоплательщиков - собственников товаров, включая налогоплательщиков, применяющих специальные режимы налогообложения, в том числе с учетом особенностей, предусмотренных пунктами 13.1 - 13.5 Протокола.

Согласно пункту 3 раздела II Протокола место реализации товаров в общем случае определяется в соответствии с законодательством государств - членов ЕАЭС. В соответствии со статьей 147 НК РФ, местом реализации товаров признается территория Российской Федерации, если товар в момент начала отгрузки или транспортировки находится на территории РФ.

Таким образом, если в момент отгрузки товар находится за пределами территории Российской Федерации, то местом реализации такого товара территория Российской Федерации не признается.

Таким образом, территория Российской Федерации местом реализации товаров, ввезенных с территории Республики Армения на территорию Российской Федерации, не признается и реализация российской организацией - комиссионером по поручению армянской организации - комитента на основе договора комиссии на территории Российской Федерации товаров, ввезенных на территорию Российской Федерации с территории Республики Армения, объектом налогообложения НДС в Российской Федерации не является. Уплата НДС при таком импорте товаров осуществляется налогоплательщиками - собственниками товаров, приобретающими эти товары через комиссионера, в порядке, установленном разделом III Протокола.

Федеральная налоговая служба на своем сайте разместила разъяснения об уплате торгового сбора комиссионерами, осуществляющими торговую деятельность.

Согласно разъяснениям, комиссионер, осуществляющий торговую деятельность с использованием объектов движимого и (или) недвижимого имущества, является плательщиком торгового сбора.

В соответствии с пунктом 1 статьи 990 Гражданского кодекса РФ по договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершать одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента.

По сделке, совершенной комиссионером с третьим лицом, приобретает права и становится обязанным комиссионер, хотя бы комитент и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки.

Напоминаем, что торговый сбор в настоящее время введен только в Москве.

 

Правительство РФ распорядилось о сокращении количества документов, сопровождающих хозяйственные операции.

Как сообщает пресс-служба кабинета министров, Постановлением от 29 ноября 2014 года №1279 в правила заполнения счета-фактуры вносятся изменения, предусматривающие право при реализации (приобретении) товаров (работ, услуг), имущественных прав от имени комиссионера (агента) двум и более покупателям (у двух и более продавцов) в одном счете-фактуре указывать данные из счетов-фактур, выставленных покупателем (полученных от продавцов).

Таким образом сокращается количество счетов-фактур, выставляемых при реализации (приобретении) товаров (работ, услуг), имущественных прав на основе договоров комиссии либо агентских договоров.

Минфин РФ в своем письме № 03-11-06/2/41436 от 07.10.2013 сообщает, что доходом комитента, принципала или иного доверителя, применяющего УСН, признается вся полученная сумма выручки от реализации товаров, работ (услуг) в рамках заключенных договоров комиссии, агентских договоров или других аналогичных договоров, включая суммы выплаченных ими комиссионных, агентских или иных аналогичных вознаграждений.

При определении предельного размера доходов, предусмотренного пунктом 4 статьи 346.13 НК РФ, налогоплательщиком - комитентом, принципалом или иным доверителем учитывается, в том числе, и сумма комиссионного, агентского или иного аналогичного вознаграждения, которая подлежит уплате комиссионеру, агенту и (или) иному поверенному.

При этом комиссионер, агент или иной поверенный, применяющий УСН и осуществляющий прием имущества (включая денежные средства) по поручению комитента, принципала и (или) иного доверителя, в качестве доходов учитывает только сумму комиссионного, агентского или иного аналогичного вознаграждения.

При определении предельного размера доходов, предусмотренного пунктом 4 статьи 346.13 Кодекса, указанным налогоплательщиком учитывается также только сумма комиссионного, агентского или иного аналогичного вознаграждения.

Многие коммерческие организации для расширения объемов продаж используют услуги посредников по договорам комиссии, договорам поручения или агентским договорам.

При этом бухгалтерам следует помнить, что порядок бухгалтерского учета сделок, осуществляемых через посредников, очень сильно зависит от условий заключаемых договоров, отмечает Екатерина Анненкова, аудитор, аттестованный Минфином РФ, эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению ИА «Клерк.Ру».

Так, в частности, одним из основных моментов является условие о не/участии посредника в расчетах с покупателями продукции, товаров, работ, услуг.

Подробней о законодательной базе посреднических договоров, а так же о некоторых особенностях бухгалтерского учета сделок, осуществляемых через посредников, читайте в статье «Агентский договор, договоры комиссии и поручения. Сходство и различия».

Минфин РФ в своем письме № 03-11-11/16941 от 15.05.2013 разъясняет порядок учета налогоплательщиком-комитентом, применяющим УСН с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, доходов, полученных в рамках договоров комиссии.

В письме отмечается, что доходом комитента от операций по реализации товаров комиссионером признается вся полученная сумма выручки от реализации товаров в рамках договоров комиссии, включая комиссионное вознаграждение комиссионера.

При этом датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).

При определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, у ИП, являющегося комиссионером, по договору комиссии в составе доходов будет учитываться сумма полученного комиссионного вознаграждения.

Денежные средства, полученные вышеуказанным ИП в счет возмещения затрат на хранение, произведенных при исполнении обязательств по договору комиссии, при определении объекта налогообложения по УСН не учитываются в составе доходов в том случае, если данные затраты не подлежали включению в состав расходов комиссионера.

Кроме того, у налогоплательщиков, применяющих УСН, датой получения доходов (в том числе в части доходов по договору комиссии) признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) иным способом (кассовый метод).

Такие разъяснения приводит Минфин РФ в письме № 03-11-11/15 от 27.01.2011.

Дагестанское УФАС России признало торговые сети ООО «Азбука вкусов» и ООО «Майдан» нарушителями закона об основах государственного регулирования торговой деятельности РФ.

Как сообщает пресс-служба ФАС России, между ООО «Азбука вкусов» и ООО «Майдан» был заключен договор комиссии, согласно которому ООО «Азбука вкусов» обязалась за вознаграждение реализовать товар ООО «Майдан» от своего имени, но за счет ООО «Майдан».

Между тем, хозяйствующим субъектам, осуществляющим торговую деятельность по продаже продовольственных товаров посредством организации торговой сети, и хозяйствующим субъектам, осуществляющим поставки продовольственных товаров в торговые сети, запрещается осуществлять оптовую торговлю с использованием договора комиссии или смешанного договор, содержащего элементы договора комиссии.

Если организация осуществляет розничную торговлю, в том числе по договорам комиссии, то такая организация может быть признана налогоплательщиком ЕНВД в отношении розничной торговли через магазины, площадь каждого из которых не превышает 150 кв. м., с учетом положений пункта 2.2 статьи 346.26 НК РФ.

Такие разъяснения приводит Минфин РФ в письме № 03-11-06/2/148 от 21.09.2010.

ФАС Поволжского округа в Постановлении от 28 апреля 2010 г. по делу N А55-12964/2009 признал, что отрицательные суммовые и курсовые разницы, образующиеся вследствие исполнения обязательств по договору комиссии, относятся к комитенту и не подлежат отражению в налоговом учете комиссионера.

ФАС указал, что вещи, поступившие к комиссионеру от комитента либо приобретенные комиссионером за счет комитента, являются собственностью последнего. Соответственно операции по продаже или по приобретению товаров отражаются в его учете, следовательно, у него и должны учитываться возникающие суммовые разницы как суммы, связанные с исполнением комиссионного поручения.

Комитент обязан возместить комиссионеру все израсходованные им на исполнение поручения суммы. Кроме того, комитент обязан своевременно и в полном объеме возмещать комиссионеру все документально подтвержденные расходы по исполнению комиссионером договора комиссии, при этом договором не предусмотрен конкретный перечень затрат.

Следовательно, любой понесенный комиссионером расход при условии поручения подлежит компенсации комитентом. Данное положение в силу отсутствия прямых указаний в гражданском законодательстве также распространяется на случаи возникновения отрицательных курсовых и суммовых разниц при исполнении комиссионером поручения комитента.