ФАС Поволжского округа в Постановлении от 15 июля 2009 г. по делу N А12-17297/2008 признал, что право на применение налоговой ставки 0 процентов не связано с осуществлением последующих расчетов между комиссионером и комитентом, поэтому наличие задолженности между указанными лицами не влияет на право по применению ставки 0%.

ФАС указал, что для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов и получения налоговых вычетов налогоплательщику необходимо представить документы, подтверждающие факт экспорта товара и поступления валютной выручки от иностранного лица-покупателя на счет налогоплательщика или комиссионера в российском банке.

При этом по договору комиссии одна сторона обязуется по поручению другой стороны за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента. По сделке, совершенной комиссионером с третьим лицом, приобретает права и становится обязанным комиссионер, хотя бы комитент и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки.

Наличие же задолженности комиссионера перед комитентом и отсутствие даты составления отчетов комиссионера само по себе не является доказательством фиктивности договора комиссии и отсутствия факта реализации товара, заключает ФАС.

Минфин РФ рассмотрел возможность компании, занимающейся транспортно-экспедиторской деятельностью в рамках доставки грузов заказчикам как внутри России, так и посредством международных мультимодальных перевозок, вести учет выручки от реализации услуг несколькими вариантами одновременно, прописав это в учетной политике предприятия.

При этом комментируется возможность с одними заказчиками по международным мультимодальным перевозкам по договорам транспортной экспедиции выделять в счетах и актах выполненных услуг «Возмещаемые расходы экспедитору» и отдельно «Агентское вознаграждение», а с другими заказчиками по перевозкам внутри России по договорам не выделять эти услуги отдельно и признавать выручкой весь объем оказанных услуг.

В документе поясянется, что налоговый учет доходов комиссионера, агента и иного поверенного, полученных в счет возмещения затрат, произведенных им за комитента, принципала и иного доверителя, а также учет оплаты затрат, произведенной за комитента, предопределяется условиями заключенных договора комиссии, агентского договора или другого аналогичного договора.

Такая позиция изложена Минфином РФ в письме № 03-03-06/1/445 от 06.07.2009.

362 ЖСК

Плата членов ЖСК за оказанные услуги по обеспечению санитарного, противопожарного и технического состояния жилого дома, а также оплата коммунальных услуг является доходом ЖСК. Поэтому он обязан учитывать эти суммы при определении налоговой базы по УСН.

Однако, если жилищно-строительный кооператив, действуя от своего имени, но за счет членов кооператива, заключает договоры с поставщиками данных услуг, то средства, поступающие на счет кооператива, учитываются как средства, полученные по договору комиссии. В этом случае они, за исключением агентского вознаграждения, не подлежат налогообложению.

Такие разъяснения предоставил Минфин в своем письме №03-11-06/2/98 от 10.06.2009.

ФАС Поволжского округа в Постановлении от 27 февраля 2009 г. по делу N А12-8138/2008 признал, что отказ в применении ставки 0% по НДС при реализации продукции на экспорт и возмещении НДС из-за отсутствия в контрактах ссылки на договор комиссии или указания, что контракт заключен по поручению комитента, неправомерен.

ФАС указал, что в соответствии с абзацем 2 части 1 статьи 990 Гражданского кодекса Российской Федерации по сделкам, совершенным комиссионером с третьими лицами, права и обязанности приобретает сам комиссионер, хотя бы комитент и был назван в сделке. Таким образом, императивно установлены права и обязанности комиссионера в отношении третьих лиц, с которыми он заключает сделки в исполнение комиссионного поручения.

Гражданским кодексом Российской Федерации не установлена обязанность комиссионера указывать в заключаемых им договорах лицо, в чьих интересах он действует. При этом во внешних отношениях по поручению комитента комиссионер от своего имени по контракту продажи продает иностранному покупателю товар, являющийся собственностью комитента.

ИФНС посчитала, что  заключенные предпринимателем на УСН договоры комиссии являются договорами поставки,  и пришла к выводу что это притворная сделка, которая в соответствии со статьей 170  ГК РФ ничтожна.

Однако налоговый орган не доказал, что договоры комиссии, заключенные предпринимателем в 2003-2004 годах с ООО "Норд", ООО "К2" и ООО "Сиб Ойл" фактически являются договорами поставки: суд пришел к выводу, что оспариваемое решение построено на показаниях свидетеля – бывшего директора этих трех фирм, а выводы о наличии отношений купли-продажи (поставки) являются предположительными.

Вывод налогового органа, о несовпадении оттисков печатей ООО "К2", ООО "Норд" и ООО "Сиб Ойл" и подписи их директора в копиях документов, представленных инспекцией, и документах, представленных предпринимателем, сделан в результате визуального изучения, ни почерковедческой, ни иной экспертизы по данному вопросу не проводилось. Каких-либо документов, подтверждающих наличие взаимоотношений по договору поставки или иному договору, кроме договора комиссии налоговым органом  установлено не было. (Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 16/10/2008 № А33-9659/2007-Ф02-5061/2008)

Если по условиям договора комиссии комитент возмещает комиссионеру расходы в виде процентов по кредиту, то при определении налоговой базы по налогу на прибыль расходы в виде процентов по кредиту учитывает комитент. (Письмо Минфина РФ от 16/07/2008 № 03-03-06/1/410)

Минфин рассмотрел письмо по вопросам применения ЕНВД для деятельности торгового центра по передаче в аренду торговых мест, а также для розничной торговли в рамках договора комиссии.

Деятельность индивидуального предпринимателя - собственника здания торгового центра по передаче в аренду торговых мест может быть переведена на ЕНВД при условии, что указанные торговые места не относятся к магазинам и (или) павильонам согласно статье 346.27 НК РФ.

Предпринимательская деятельность по розничной торговле в рамках договора комиссии, через объект стационарной торговой сети с площадью торгового зала более 150 кв. м, не переводится на ЕНВД.

Минфин также напомнил, что площадь торгового зала определяется на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов – это документы на объект стационарной торговой сети, содержащие необходимую информацию о назначении, конструктивных особенностях и планировке помещений такого объекта, а также информацию, подтверждающую право пользования данным объектом (договор купли-продажи нежилого помещения, технический паспорт на нежилое помещение, планы, схемы, экспликации, договор аренды (субаренды) нежилого помещения или его части (частей), разрешение на право обслуживания посетителей на открытой площадке и другие документы). (Письмо Минфина РФ от 14/02/2008 N 03-11-04/3/68)

1904 УСН

Комиссионер, применяющий упрощенку, в качестве доходов учитывает только комиссионное вознаграждение. Имущество (включая денежные средства), поступившее комиссионеру на основании договоров комиссии, при определении налоговой базы не учитывается. А комитент на УСН в качестве доходов учитывает все поступления, полученные от третьих лиц при совершении сделок по договору комиссии. (Письмо Минфина РФ от 20 августа 2007 г. N 03-11-04/2/204).