договор мены

Доход от реализации долей в праве собственности на земельные участки и объекты недвижимости по договору мены должен включаться в налоговую базу по УСН. Это подтвердил Верховный суд в своем Определении № 309-ЭС19-17982 по делу № А50-19761/2018. О судебном решении написала пресс-служба ФНС.

В ходе выездной проверки инспекция установила, что налогоплательщик (ИП) занизил базу налога по УСН. Он заключил с третьим лицом договор мены равноценными объектами недвижимости и долями в них. Так как ИП не включил доход, полученный от этой реализации в базу налога по УСН, инспекция доначислила ему налог по УСН, пени и штраф.

Не согласившись с этим решением, предприниматель обратился в суд. Он посчитал, что не получал доход по договору мены, так как фактически не продавал объекты недвижимости. Однако судьи с ним не согласились. Они указали на то, что исходя из пункта 1 статьи 346.15, пункта 1 статьи 249, пункта 1 статьи 346.17, пункта 4 статьи 346.18 НК РФ налогоплательщик, применяющий УСН, при определении объекта налогообложения учитывает доходы в виде имущества, полученного в натуральной форме, имущественных прав, в том числе, по договору мены. При этом доход, полученный в натуральной форме, учитывается по рыночным ценам.

ИП попытался сослаться на то, что ему не должны были начислять налог по УСН, поскольку со второго квартала 2012 года он утратил право на применение упрощенки из-за заключения договора простого товарищества. Однако и этот довод суды отклонили, поскольку уведомление об утрате права ИП в налоговую не направлял. И сам же сдавал декларации за 2014 и 2015 год по УСН.

По договору мены взамен доли в уставном капитале ООО получены акций АО. Что с НДФЛ? Ответ на этот вопрос дал Минфин в письме № 03-04-05/70652 от 02.10.2018.

К договору мены применяются правила о купле-продаже. При этом каждая из сторон признается продавцом товара, который она обязуется передать, и покупателем товара, который она обязуется принять в обмен.

Абзацем вторым подпункта 2 пункта 2 статьи 220 НК предусмотрено, что при продаже доли (ее части) в уставном капитале общества налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества (имущественных прав).

В состав расходов налогоплательщика, связанных с приобретением доли в уставном капитале общества, могут включаться следующие расходы:

расходы в сумме денежных средств и (или) стоимости иного имущества (имущественных прав), внесенных в качестве взноса в уставный капитал при учреждении общества или при увеличении его уставного капитала;

расходы на приобретение или увеличение доли в уставном капитале общества.

С учетом вышеизложенного при исчислении налоговой базы по НДФЛ налогоплательщик вправе уменьшить сумму доходов, полученных по договору мены в размере стоимости передаваемых по договору долей в уставном капитале общества, установленной в договоре мены, на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением указанных долей.

2090 НДФЛ

Физлицо продает квартиру, полученную по договору мены, право собственности на которую признано решением суда. Как считать НДФЛ? Ответ на этот вопрос дал Минфин в письме № 03-04-05/46751 от 05.07.2018.

Согласно пункту 2 статьи 567 ГК к договору мены применяются соответственно правила о купле-продаже. При этом каждая из сторон признается продавцом товара, который она обязуется передать, и покупателем товара, который она обязуется принять в обмен.

На основании подпункта 3 пункта 1 статьи 8 ГК гражданские права и обязанности возникают, в частности, из судебного решения, установившего гражданские права и обязанности.

Таким образом, при признании права собственности решением суда срок нахождения недвижимого имущества в собственности определяется с даты вступления в силу этого решения.

При продаже квартиры, полученной по договору мены до 2016 года и находившейся в собственности налогоплательщика менее 3 лет, налогоплательщик вправе получить имущественный налоговый вычет в сумме до 1 000 000 рублей. Также вместо получения имущественного вычета налогоплательщик вправе уменьшить доходы от продажи указанной квартиры на сумму произведенных расходов, связанных с ее приобретением.

В расходы, связанные с приобретением квартиры, включается рыночная стоимость обмениваемой квартиры на дату совершения мены.

Рыночная стоимость обмениваемой квартиры может быть установлена оценщиком.

НКО получила имущество безвозмездно в качестве целевых поступлений по договору мены. Что с налогом на прибыль?

Ответ на этот вопрос дал Минфин в письме № 03-03-05/44218 от 27.06.2018.

Согласно пункту 2 статьи 251 НК при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности по перечню таких поступлений, установленному пунктом 2 статьи 251 НК.

Если передаваемое Фондом по договору мены имущество было получено им безвозмездно в качестве целевых поступлений, то стоимость указанного имущества при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в составе расходов не учитывается.

При этом имущество, перешедшее по договору мены к Фонду, не может рассматриваться в качестве имущества, приобретенного им за счет средств целевых поступлений. На основании нормы подпункта 48.10 статьи 264 НК стоимость такого имущества подлежит учету при определении налоговой базы по налогу на прибыль в составе прочих расходов на дату его передачи городу Москве в связи с реализацией программы реновации жилищного фонда в городе Москве.

Для целей налогообложения доход, получаемый при мене имущества, определяется исходя из стоимости обмениваемого имущества, установленной в договоре.

Об этом напомнил Минфин в письме № 03-04-05/547 от 11.01.2018.

При этом при мене имущества налогоплательщик вправе получить в установленном порядке имущественный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 НК либо уменьшить сумму своих доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества.

Таким образом, при мене автомобиля налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с его приобретением.

Передача одного товара в обмен на другой является реализацией товара.

Поскольку при совершении мены обе стороны договора передают один товар в обмен на другой, каждая из сторон реализует свой товар. Соответственно, для целей налогообложения мену следует рассматривать как две встречные операции по реализации товара в рамках одной сделки с оплатой в натуральной форме.

Для целей налогообложения доход, получаемый каждой стороной договора мены, определяется исходя из стоимости обмениваемого имущества. Если при обмене имущества одной из сторон договора мены была получена оплата разницы в ценах обмениваемых товаров, сумма полученной оплаты в денежной форме также включается в доход, учитываемый при определении налоговой базы.

Экономический результат мены одного имущества на другое эквивалентен продаже одного имущества (например, гаража) и приобретению на вырученные средства (за минусом установленных налогов) другого гаража с доплатой или без нее.

При этом при продаже имущества (в том числе мене) налогоплательщик вправе получить в установленном порядке имущественный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 НК.

Такие разъяснения дает Минфин в письме № 03-04-05/69956 от 25.10.2017.

В соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 220 НК имущественный налоговый вычет предоставляется в размере доходов, полученных налогоплательщиком от продажи, в частности, квартир или доли (долей) в них, находившихся в собственности менее минимального предельного срока владения, не превышающем в целом 1 млн. рублей.

На основании подпункта 3 пункта 2 статьи 220 НК при реализации имущества, находящегося в общей долевой собственности, соответствующий размер имущественного налогового вычета распределяется между совладельцами этого имущества пропорционально их долям.

Таким образом, в случае если предметом договора купли-продажи будет являться квартира, находящаяся в общей долевой собственности нескольких лиц, сумма имущественного налогового вычета, установленного подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 НК, распределяется между совладельцами этого имущества пропорционально их долям в праве собственности на указанную квартиру.

В случае если предметом договора будет являться продажа доли в праве собственности на квартиру как самостоятельного объекта купли-продажи, имущественный налоговый вычет предоставляется владельцу доли в сумме, не превышающей 1 млн. рублей.

На основании подпункта 2 пункта 2 статьи 220 НК вместо получения имущественного вычета можно уменьшить сумму доходов на фактически произведенные и документально подтвержденные расходы, связанные с приобретением этого имущества.

При реализации квартиры, приобретенной ранее на основании договора мены, в расходы включается стоимость, указанная в соответствующем договоре мены. В случае отсутствия в договоре мены условия о цене в расходы, связанные с приобретением квартиры, включается рыночная стоимость обмениваемой квартиры на дату совершения мены.

Рыночная стоимость обмениваемой квартиры может быть установлена оценщиком.

Такие разъяснения дает Минфин в письме № 03-04-05/62627 от 27.09.2017.

ФНС в письме № БС-3-11/2567@ от 17.04.2017 разъяснила порядок получения имущественного вычета по НДФЛ при приобретении квартиры по договору мены в связи с реализацией Программы "Развитие застроенных территорий в Санкт-Петербурге".

ООО, действуя в рамках реализации Программы, осуществило приобретение квартиры налогоплательщика по договору мены жилых помещений в целях последующего сноса указанного многоквартирного дома и застройки освободившихся территорий в соответствии с Программой.

Статьей 567 ГК РФ определено, что к договору мены применяются соответственно правила о купле-продаже. При этом каждая из сторон признается продавцом товара, который она обязуется передать.

Следовательно, доход в виде полученной по договору мены квартиры является доходом налогоплательщика от продажи имущества.

При этом подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 НК установлено, что налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в размере выкупной стоимости земельного участка и (или) расположенного на нем иного объекта недвижимого имущества, полученной налогоплательщиком в денежной или натуральной форме, в случае изъятия указанного имущества для государственных или муниципальных нужд.

Дом, в котором находилась квартира заявителя, подлежал расселению и сносу по инициативе Правительства Санкт-Петербурга.

Поскольку в рассматриваемой ситуации, по мнению ФНС России, выкуп квартиры (изъятие) налогоплательщика осуществлялся в связи с реализацией Программы, налогоплательщик в данном случае может претендовать на получение указанного имущественного налогового вычета по НДФЛ.

Статьей 567 ГК РФ установлено, что к договору мены применяются правила о купле-продаже.

При продаже квартиры вместо получения имущественного налогового вычета в размере 1 млн. рублей налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества.

В расходы, связанные с приобретением квартиры, включается стоимость квартиры, указанная в договоре мены, либо, при отсутствии стоимости в договоре, рыночная стоимость обмениваемой квартиры.

Рыночная стоимость обмениваемого жилого помещения (квартиры) может быть установлена оценщиком, поясняет Минфин в письме № 03-04-05/75124 от 15.12.2016.