177 НДФЛ

Накануне сенаторы в рамках очередного 339 заседания одобрили закон «О внесении изменений в первую и вторую часть Налогового кодекса», направленный на уточнение ряда понятий и процедур, связанных с исчислением и уплатой НДФЛ по ценным бумагам и налоговой базы по налогу на прибыль организаций от долевого участия в других организациях.

В ходе заседания замглавы Комитета СФ по бюджету и финансовым рынкам Вячеслав Новиков пояснил, что закон не изменяет ставки по налогам. «Уточняется понятие, кто является налоговым агентом. Четко прописано, какие документы необходимо предъявлять в налоговые органы, каков порядок уплаты налогов и контроль за исполнением налогового законодательства», - сообщил сенатор.

Также законопроектом устанавливаются дифференцированные государственные пошлины за регистрацию прав на воздушные суда, передает пресс-служба Совета Федерации.

Сообщение в налоговый орган об участии в организациях в случае приобретения акций должно быть направлено в срок не позднее одного месяца со дня внесения записи о зарегистрированном лице в реестр акционеров общества (внесения приходной записи по счету депо).

Об этом сообщает Минфин РФ в письме № 03-03-06/2/79 от 17.07.2012.

Непредставление в установленный срок налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом) в налоговые органы указанных сведений влечет взыскание штрафа в размере 200 рублей за каждый непредставленный документ.

Ссылки по теме:

Сайты по теме:

Минфин РФ

Налогоплательщики-организации обязаны сообщать в налоговый орган по месту нахождения организации обо всех случаях участия в российских и иностранных организациях - в срок не позднее одного месяца со дня начала такого участия.

Об этом напоминает Минфин РФ в письме № 03-02-07/1-179 от 17.07.2012.

При этом исполнение обязанности налогоплательщика сообщать в налоговые органы об участии в организациях не ставится в зависимость от дальнейших его намерений в отношении приобретенных им ценных бумаг.

Кроме того, НК РФ не предусмотрено представление сообщений об участии в организациях по итогам отчетного месяца.

Ссылки по теме:

Сайты по теме:

Минфин РФ

УФНС России по Курской области на основании письма ФНС России от 17.05.2011 №АС-4-3/7853@ сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 2 статьи 346.11 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс) применение организациями упрощенной системы налогообложения предусматривает, в частности, их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций (за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 3 и 4 статьи 284 Кодекса).

При этом согласно пункту 5 указанной статьи Кодекса организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов, предусмотренных Кодексом.

Порядок определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций по доходам, полученным от долевого участия в других организациях, установлен статьей 275 Кодекса. Согласно пункту 2 статьи 275 Кодекса, если источником дохода налогоплательщика в виде дивидендов является российская организация, то указанная организация признается налоговым агентом и определяет сумму налога на прибыль с учетом положений данного пункта.

Налоговые агенты обязаны по истечении каждого отчетного (налогового) периода, в котором они производили выплаты налогоплательщику, представлять в налоговые органы по месту своего нахождения налоговые расчеты.

На основании пункта 1.7. Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденного приказом ФНС России от 15.12.2010 №ММВ-7-3-730@ (зарегистрированным в Минюсте России 02.02.2011 № 19678), Расчет по форме, утвержденной данным приказом, в составе подраздела 1.3 Раздела 1 и Листа 03 «Расчет налога на прибыль организаций, удерживаемого налоговым агентом (источником выплаты доходов)» представляют организации, исполняющие обязанности налоговых агентов по исчислению налоговой базы и суммы налога на прибыль организаций, по удержанию у налогоплательщика - российской организации и перечислению в федеральный бюджет указанного налога.

Таким образом, если организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, выплачивает доходы в виде дивидендов российским организациям – налогоплательщикам налога на прибыль организаций, то в этой связи у неё возникают обязанности налогового агента по представлению в налоговый орган Расчета в составе Титульного листа (Листа 01), подраздела 1.3 Раздела 1 и Листа 03 декларации по налогу на прибыль организаций.

Если организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, не осуществляет указанные выплаты, то она не является налоговым агентом по налогу на прибыль организаций и соответственно, освобождена от обязанности представлять в налоговый орган налоговую декларацию по налогу на прибыль организаций.

В случае, когда учредителями юридического лица являются только физические лица, причитающиеся им суммы дивидендов, облагаются налогом на доходы физических лиц. Соответственно, у организации - источника выплаты дивидендов, применяющей упрощенную систему налогообложения, обязанностей по удержанию и уплате налога на прибыль организаций и представлению в налоговые органы Расчета по данному налогу либо по заполнению каких-либо разделов (листов) налоговой декларации по налогу на прибыль организаций так же не возникает.

189 НДФЛ

О получении имущественного налогового вычета при заключении договора долевого участия в строительстве жилого дома лицами, достигшими пенсионного возраста

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме, израсходованной им на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них, в размере фактически произведенных расходов, но не более 2 000 000 рублей.
Согласно абз. 22 подпункта 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ документом, необходимым для подтверждения права на имущественный налоговый вычет при приобретении квартиры в строящемся доме, является акт о передаче квартиры.
Если акт приема-передачи квартиры получен в 2010 году, имущественный налоговый вычет может быть получен налогоплательщиком при подаче налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за 2010 год и последующие годы.
Поскольку в предыдущих налоговых периодах права на получение имущественного налогового вычета не было, он не может быть предоставлен в отношении доходов, полученных до 2010 года.
Согласно пункту 3 статьи 210 НК РФ имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику в виде уменьшения дохода, подлежащего налогообложению.
Лица, достигшие пенсионного возраста, получают доходы в виде пенсии по государственному пенсионному обеспечению, а также могут получать иные доходы.
Пунктом 2 статьи 217 НК РФ установлено, что пенсии по государственному пенсионному обеспечению и трудовые пенсии, назначаемые в порядке, установленном действующим законодательством, освобождаются от налогообложения.
Следовательно, поскольку с доходов в виде пенсии сумма налога не удерживается и в соответствующий бюджет не перечисляется, то ставить в этом случае вопрос о получении имущественного налогового вычета представляется некорректным.
В случае если у налогоплательщика будут иные доходы, подлежащие налогообложению по ставке 13 процентов, он будет иметь возможность получить имущественный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ.

Отдел налогообложения физических лиц
УФНС России по Ставропольскому краю

Минфин РФ в своем письме №03-05-04-01/82 от 05.10.2009 разъясняет особенности учета в целях налогообложения прибыли доходов, получаемых банком в качестве ассоциированного члена сельскохозяйственного потребительского кооператива.

При этом, согласно условиям договора банк, являясь ассоциированным членом сельскохозяйственного кредитного потребительского кооператива, получает ежегодный доход в виде дивидендов в размере, установленном условиями договора.

В письме в этой связи отмечается, что под дивидендами признается часть прибыли кооператива, выплачиваемая по дополнительным паям членов и паевым взносам ассоциированных членов кооператива.

Вместе с тем, выплачиваемый доход в виде процентов в целях налогообложения прибыли для сельскохозяйственного кооператива признается расходом, а суммы начисленных и выплаченных дивидендов не признаются расходом и не учитываются.

При этом дивиденды выплачиваются за счет чистой прибыли, т.е. прибыли, остающейся в распоряжении организации после уплаты налога на прибыль.

Таким образом, учитывая, что договором между банком и кооперативом заранее установлен размер ежегодно выплачиваемого дохода, то данный вид дохода следует рассматривать для целей налогообложения прибыли не как дивиденды, а как доход в виде процентов, облагаемый по ставке 20%.

ФАС Западно-Сибирского округа в Постановлении от 3 февраля 2009 г. N Ф04-607/2009(20686-А70-3) отверг довод о том, что поскольку отношения общества по заключению с гражданами договоров долевого участия в строительстве не являются выполнением работ, общество вправе не применять ККТ при наличных расчетах по данным договорам. 

ФАС отметил, что продажа товаров, выполнение работ либо оказание услуг в организациях торговли либо в иных организациях, осуществляющих реализацию товаров, выполняющих работы либо оказывающих услуги, а равно гражданами, зарегистрированными в качестве индивидуальных предпринимателей, без применения ККТ является основанием для применения мер ответственности.

Материалами дела подтверждается, что общество заключило с физическими лицами договоры долевого участия в строительстве жилых домов. Согласно условиям этих договоров физические лица привлекаются в качестве участников финансирования строительства жилых домов с целью приобретения в них конкретных квартир в собственность, и на них возлагается обязанность по оплате доли соответствующих жилых помещений.

При этом, указал ФАС, лица уплатившие обществу денежные средства во исполнение своих обязательств по договорам долевого участия, фактически оплатили работы направленные на создание имущества. Следовательно, при осуществлении денежных расчетов с физическими лицами общество обязано было применить ККТ.

Справочная информация в помощь налогоплательщикамО налогообложении доходов, полученных от долевого участия в других организациях

Федеральная налоговая служба в связи с вступлением в силу приказа Минфина России от 05.05.2008 №54н и запросами о налогообложении налогом на прибыль организаций  доходов, полученных от долевого участия в других организация, направляет для использования в практической работе и доведения до сведения налогоплательщиков согласованный с Минфином России (письмо от 24.12.2008 №03-03-05/182) числовой пример исчисления налога на прибыль с доходов в виде дивидендов, выплачиваемых российской организацией в соответствии с решением общего собрания акционеров (участников, пайщиков), и заполнения Листа 03 налоговой декларации по налогу на прибыль организации, форма и порядок заполнения которого  (далее – Порядок) утверждены указанным выше приказом.

Пример.

Уставный капитал ОАО «А» распределен между акционерами в следующем порядке:

4% - физическое лицо – нерезидент Российской Федерации;

18% - физическое лицо – резидент Российской Федерации;

12% - публично правовое образование;

16% - организация 1, не являющаяся резидентом Российской Федерации;

5% - организация 2, являющаяся резидентом Российской Федерации и применяющая упрощенную систему налогообложения;

 30%  организация 3, являющаяся резидентом Российской Федерации и применяющая общую систему налогообложения;

15%  организация 4, являющаяся резидентом Российской Федерации и применяющая общую систему налогообложения;

15 мая 2008 на общем собрании акционеров ОАО «А» было принято решение выплатить дивиденды акционерам в размере 1 000 000 руб.

При этом ОАО «А», являясь участником других организаций, само получило дивиденды (после удержания с них соответствующих сумм налога налоговыми агентами в соответствии с законодательством Российской Федерации):

19 сентября 2007 года – 30 000 руб. от российской организации;

12 февраля 2008 года – 50 000 руб. от российской организации;

13 марта 2008 года  - 20 000 руб. от иностранной организации;

Все суммы дивидендов, полученные ОАО «А»  не учитывались при распределении прибыли между акционерами как в текущем, так и в предыдущем налоговом периоде. 

16 июня 2008 года ОАО «А» выплатило дивиденды организации 2 и организации  3. Отчетность по налогу на прибыль составляется ОАО «А» по итогам первого полугодия 2008 года.

1. Общую сумму начисленных дивидендов ОАО «А» отражает по строке 010 Листа 03 декларации по налогу на прибыль организаций.

В рассматриваемом примере по строке 010 Раздела А Листа 03 отражается сумма 1 000 000 руб.

2. В соответствии с пунктом 3 статьи 275 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) ОАО «А» является налоговым агентом в отношении доходов в виде дивидендов, выплачиваемых в отношении иностранной организации 1. Сумма дивидендов, рассчитывается  исходя из доли организации-нерезидента в уставном капитале ОАО «А».

В рассматриваемом примере сумма дивидендов определяется следующим образом:

1 000 000 руб. х 16% = 160 000 руб.

Сумма 160 000 руб. отражается по строке 030 Раздела А Листа 03.

С суммы выплачиваемых дивидендов ОАО «А» должно исчислить и перечислить в бюджет  сумму налога с доходов в виде дивидендов исходя из ставки, установленной подпунктом 3 пункта 3 статьи 284 НК РФ.

В рассматриваемом примере сумма налога составит

24 000 руб. (160 000 руб. x 15%)

Данная сумма в декларации по налогу на прибыль организаций не отражается. Она должна быть учтена при заполнении формы налогового расчета (информации) о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов, утвержденной Приказом МНС России от 19.12.2003 № БГ-3-23/701@.

3. В соответствии с пунктом 3 статьи 275 НК РФ ОАО «А» является налоговым агентом в отношении доходов в виде дивидендов, выплачиваемых в отношении физического лица, не являющегося резидентом Российской Федерации. Сумма дивидендов, рассчитывается  исходя из доли физического лица-нерезидента в уставном капитале ОАО «А».

В рассматриваемом примере сумма дивидендов, получателем которых является физическое лицо – нерезидент,  определяется следующим образом:

1 000 000 руб. х 4% = 40 000 руб.

Сумма 40 000 руб. отражается по строке 040 Раздела А Листа 03.

С суммы выплачиваемых дивидендов ОАО «А» должно исчислить и перечислить в бюджет  сумму налога с доходов в виде дивидендов исходя из ставки, установленной пунктом 3 статьи 224 НК РФ. Исчисленная сумма налога на доходы физических лиц в декларации по налогу на прибыль организаций не отражается. Информация об этой сумме должна быть отражена в разделе 4 Налоговой карточки формы 1-НДФЛ (приказ МНС России от 31.10.2003 № БГ-3-04/583).

4. В соответствии с пунктом 2 статьи 275 НК РФ ОАО «А» является налоговым агентом в отношении доходов в виде дивидендов, выплачиваемых в отношении российских организаций – налогоплательщиков налога на прибыль.

Сумма дивидендов, причитающихся каждой организации – резиденту Российской Федерации,  рассчитывается  исходя из доли организации-резидента в уставном капитале ОАО «А».

В рассматриваемом примере сумма дивидендов составляет:

50 000 руб. (1 000 000 руб. х 5%) – в пользу  организации 2;

300 000 руб. (1 000 000 руб. х 30%) – в пользу  организации 3;

150 000 руб. (1 000 000 руб. х 15%) – в пользу  организации 4.

Согласно рассматриваемой норме НК РФ, ОАО «А» является налоговым агентом в отношении указанных доходов и должно определить сумму налога, подлежащего удержанию из доходов каждого налогоплательщика - получателя дивидендов, по следующей формуле:

Н = К x Сн x (д - Д),

где Н - сумма налога, подлежащего удержанию;

К - отношение суммы дивидендов, подлежащих распределению в пользу налогоплательщика - получателя дивидендов, к общей сумме дивидендов, подлежащих распределению налоговым агентом;

Сн - соответствующая налоговая ставка, установленная подпунктами 1 и 2 пункта 3 статьи 284 НК РФ;

д - общая сумма дивидендов, подлежащая распределению налоговым агентом в пользу всех налогоплательщиков - получателей дивидендов;

Д - общая сумма дивидендов, полученных самим налоговым агентом в текущем отчетном (налоговом) периоде и предыдущем отчетном (налоговом) периоде (за исключением дивидендов, указанных в подпункте 1 пункта 3 статьи 284 НК РФ) к моменту распределения дивидендов в пользу налогоплательщиков - получателей дивидендов, при условии, если данные суммы дивидендов ранее не учитывались при определении налоговой базы, определяемой в отношении доходов, полученных налоговым агентом в виде дивидендов.

При определении величин показателей в представленной выше формуле необходимо иметь в виду следующее.

(А). Пункт 2 статьи 275 НК РФ определяет порядок исчисления налога на прибыль с дивидендов только для случаев, когда налоговый агент не выплачивает дивидендов организациям, не являющимся резидентами Российской Федерации,   и физическим лицам, не являющимся резидентами Российской Федерации. Поэтому при расчете величины знаменателя показателя «К» выплаты в пользу указанных субъектов не учитываются (письмо Минфина России от 04.09.2008 №03-03-06/2/114). Так же при расчете данного коэффициента не учитываются дивиденды, подлежащие распределению в пользу лиц, не являющихся налогоплательщиками налога на прибыль, в частности, дивиденды по акциям, находящимся в собственности Российской Федерации, субъектов Российской Федерации или муниципальных образований, дивиденды по акциям, составляющим имущество паевых инвестиционных фондов (письмо Минфина России от 01.10.2008 №03-03-06/1/556).

Таким образом, в рассматриваемом примере знаменатель показателя «К» должен составлять  680 000 руб. (1 000 000 руб. – 160 000 руб. – 40 000 руб. – 120 000 руб.).

(Б). При расчете величины показателя "д" следует учитывать, что согласно пункту 1 статьи 247 НК РФ все российские организации и все иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации, признаются налогоплательщиками налога на прибыль организаций. Однако в связи с тем, что пункт 2 статьи 275 НК РФ определяет порядок исчисления налога на прибыль с дивидендов только для случаев, когда налоговый агент не выплачивает дивидендов иностранным организациям и иностранным физическим лицам,  при расчете величины показателя «д» не учитываются выплаты в пользу указанных субъектов.

Так же не учитываются в расчете суммы дивидендов, начисленных в пользу субъектов, не признаваемых в соответствии с гражданским законодательством организациями. К таким субъектам относятся публично-правовые образования и паевые инвестиционные фонды.

Вместе с тем из пояснений к показателю «Сн» указанной формулы следует, что в составе налогоплательщиков в целях применения данного расчета  рассматриваются и физические лица – резиденты Российской Федерации.

Таким образом, в рассматриваемом примере показатель  «д» должен составлять 680 000 руб. (180 000  руб. + 50 000 руб. +300 000 руб. + 150 000 руб.)

(дивиденды в пользу физического лица – резидента Российской Федерации + дивиденды в пользу организации 2 + дивиденды в пользу организации 3 + дивиденды в пользу  организации 4).

(В). При расчете величины показателя «Д»  следует иметь в виду, что в расчете не должны участвовать дивиденды, указанные в подпункте 1 пункта 3 статьи 284 НК РФ, а так же суммы дивидендов, которые ранее принимались к вычету при определении облагаемого налогом дохода в виде дивидендов.

Кроме того, поскольку речь идет о сумме дивидендов, полученных самим налоговым агентом, то в расчете участвуют суммы дивидендов за вычетом удержанного с них налога (то есть «чистые» дивиденды). При этом, поскольку пунктом 2 статьи 275 НК РФ не установлено иное, показатель «Д» формируется с учетом дивидендов, полученных от иностранных организаций.

Аналогичная позиция изложена в письме Минфина России от 19.02.2008 №03-03-06/1/114.

Таким образом, в рассматриваемом примере показатель  «Д» должен составлять 100 000  руб. (30 000  руб. + 50 000 руб. +20 000 руб.).

(дивиденды, полученные от российской организации 19.09.2007 + дивиденды, полученные от российской организации 12.02.2008 + дивиденды, полученные от иностранной организации 13.03.2008).

Используя вышеуказанные показатели, налоговый агент рассчитывает сумму налога, подлежащего удержанию из доходов каждой организации-  налогоплательщика - получателя дивидендов (в том числе и облагаемых по ставке 0%).

В рассматриваемом примере сумма налога на доходы в виде дивидендов составит:

- по  организации 2, являющейся  резидентом Российской Федерации и применяющей упрощенную систему налогообложения – 3838 руб.

(9% x 50 000 руб. : 680 000 руб.  x  (680 000 руб. – 100 000 руб.)); 

 - по  организации 3, являющейся  резидентом Российской Федерации и применяющей общую систему налогообложения – 23 029 руб.

(9% x 300 000 руб. : 680 000 руб.  x  (680 000 руб. – 100 000 руб.)); 

- по  организации 4, являющейся  резидентом Российской Федерации и применяющей общую систему налогообложения – 11 514 руб.

(9% x 150 000 руб. : 680 000 руб.  x  (680 000 руб. – 100 000 руб.)).

Согласно положениям пункта 1 статьи 346.15 НК РФ (в редакции от 17.05.2007, вступившей в силу с 1 января 2008 года) в составе доходов организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения, не учитываются доходы в виде полученных дивидендов, налогообложение которых осуществляется налоговым агентом в соответствии с положениями статьи 214 и статьи 275 НК РФ. Таким образом, при выплате ОАО «А» дивидендов организации, применяющей упрощенную систему налогообложения, на ОАО «А» возлагаются обязанности по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет налога.

Исходя из изложенного, в рассматриваемом примере общая сумма налога с доходов в виде дивидендов составит 38 381 руб. (3 838  руб. + 23 029 руб. + 11 514 руб.). Указанная сумма отражается по строке 140 Раздела А  Листа 03 декларации по налогу на прибыль организаций. 

5. В соответствии со статьей 214  НК РФ ОАО «А» является налоговым агентом в отношении доходов в виде дивидендов, выплачиваемых в отношении физического лица, являющегося резидентом Российской Федерации. Сумма дивидендов, рассчитывается  исходя из доли физического лица-нерезидента в уставном капитале ОАО «А».

В рассматриваемом примере сумма дивидендов, получателем которых является физическое лицо – нерезидент,  определяется следующим образом:

1 000 000 руб. х 18% = 180 000 руб.

Сумма 180  000 руб. отражается по строке 120 Раздела А Листа 03.

С суммы выплачиваемых дивидендов ОАО «А» должно исчислить и перечислить в бюджет  сумму налога с доходов в виде дивидендов исходя из ставки, установленной пунктом 4 статьи 224 НК РФ. Таким образом, налоговая база в отношении данной категории лиц определяется только при расчете суммы налога на доходы физических лиц, подлежащего удержанию налоговом агентом в соответствии со статьей 214 НК РФ и  пунктом 2 статьи 275 НК РФ,  и в составе показателей раздела А Листа 03 декларации не указывается.

Сумма налога на доходы физических лиц в декларации по налогу на прибыль организаций не отражается. Информация о данной сумме должна быть отражена в разделе 4 Налоговой карточки формы 1-НДФЛ (приказ МНС России от 31.10.2003 № БГ-3-04/583).

6. Согласно пункту 1.7 Порядка организации, исполняющие обязанности налоговых агентов по исчислению налоговой базы и суммы налога на прибыль, по удержанию у налогоплательщика - российской организации и перечислению в федеральный бюджет указанного налога, представляют налоговый расчет  по форме, утвержденной приказом Минфина России от 05.05.2008 №54н (Радел А Листа 03 декларации).

В соответствии со статьей 24 НК РФ налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации.  При этом на налоговых агентов возложена обязанность вести учет начисленных и выплаченных налогоплательщикам доходов. Поскольку учет начисленных доходов и исчисление подлежащей удержанию суммы налога ОАО «А» осуществляет уже в рамках исполнения обязанности налогового агента, то налоговый расчет составляется указанной организацией и представляется в налоговый орган независимо от факта выплаты дивидендов.

Раздел А Листа 03 не заполняется только в том случае, когда налоговый агент не может выполнить обязанности, установленные статьей 24 НК РФ.

Таким образом, ОАО «А» необходимо определить величины дополнительных  показателей, необходимых для отражения в разделе А Листа 03  декларации в соответствии с порядком, установленным приказом Минфина России от 05.05.2008 №54н.

В рассматриваемом примере:

-  по строке 050 расчета должна быть отражена сумма дивидендов 30 000 руб., полученная самим налоговым агентом после даты распределения дивидендов между акционерами (участниками) в предыдущем отчетном (налоговом) периоде.

 При определении данного показателя не учитываются суммы  дивидендов, указанных в подпункте 1 пункта 3 статьи 284 НК РФ;

- по строке 060 расчета должна быть отражена сумма дивидендов 70 000 руб. (50 000 руб. + 20 000 руб.), полученная самим налоговым агентом с начала текущего налогового периода до даты распределения дивидендов между акционерами (участниками).

При определении данного показателя не учитываются суммы  дивидендов, указанных в подпункте 1 пункта 3 статьи 284 НК РФ;

- по строке 020 расчета в соответствии с установленным порядком должна быть отражена сумма 300 000 руб. (160 000 руб. + 40 000 руб. + 30 000 руб. + 70 000 руб.).

Величина показателя  определяется как результат сложения сумм  дивидендов, начисленных иностранным организациям (строка 030) и физическим лицам, не являющимся резидентами Российской Федерации (строка 040), и дивидендов, полученных самим налоговым агентом, налог на прибыль с которых удержан источником выплаты (налоговым агентом) ранее или исчислен налогоплательщиком (строки 050 и 060);

- по строке 070 расчета должна быть отражена сумма 800 000 руб. (50 000 руб. + 300 000 руб. + 150 000 + 180 000  руб. + 120 00 руб.).

(дивиденды в пользу организации 2 + дивиденды в пользу организации 3 + дивиденды в пользу  организации 4 + дивиденды в пользу физического лица – резидента Российской Федерации +дивиденды в пользу публично-правового образования).

Величина показателя  определяется как сумма дивидендов, подлежащих распределению российским организациям - плательщикам налога на прибыль, публично-правовым образованиям, паевым инвестиционным фондам и физическим лицам, являющимся резидентами Российской Федерации.

Отражаемая по строке сумма так же должна равняться общей сумме начисленных дивидендов за минусом сумм дивидендов, начисленных в пользу субъектов, не являющихся резидентами Российской Федерации;

- по строке 071 должна быть отражена сумма 500 000 руб. (50 000 руб. + 300 000 руб. + 150 000 руб.).

(дивиденды в пользу организации 2 + дивиденды в пользу организации 3 + дивиденды в пользу  организации 4).

По строке указываются суммы дивидендов, подлежащие распределению российским организациям - плательщикам налога на прибыль, указанным в подпункте 2 пункта 3 статьи 284 НК РФ.

- по строке 072 в рассматриваемом примере должен быть проставлен прочерк.

По строке указываются суммы дивидендов, подлежащие распределению российским организациям - плательщикам налога на прибыль, в отношении которых имеются установленные в подпункте 1 пункта 3 статьи 284 НК РФ условия применения ставки 0%;

- по строке 080 должна быть отражена величина 62,5 (500 000 руб. :  (1 000 000 руб. – 160 000 руб. – 40 000 руб.) x 100) или (500 000 руб. : 800 000 руб. x 100).

По строке указывается удельный вес дивидендов, выплачиваемых российским организациям и облагаемых по ставке 9% в общей сумме дивидендов, распределяемых в пользу резидентов Российской Федерации (строка 071 : (строка 010 – строка 030 – строка 040) x 100) или (строка 071 : строка 070 x 100);

- по строке 081 в рассматриваемом примере должен быть проставлен прочерк.

По строке указывается удельный вес дивидендов, выплачиваемых российским организациям и облагаемых по ставке 0% в общей сумме дивидендов, распределяемых в пользу резидентов Российской Федерации (строка 072 : (строка 010 – строка 030 – строка 040) x 100) или (строка 072 : строка 070 x 100);

- по строке 090 расчета в соответствии с установленным порядком должна быть отражена сумма 700 000 руб. (1 000 000 руб. – 300 000 руб.).  Сумма, отражаемая по данной строке, рассчитывается как разность показателей строки 010 и  строки 020;

- по строке 100 расчета должна быть отражена сумма 426 456 руб.  (38 381 руб. : 9 x 100).

По строке указывается налоговая база, приходящаяся на долю организаций - плательщиков налога на прибыль, к которой применяется налоговая ставка 9%. Согласно установленному порядку, указываемая в строке  величина соответствует налоговой базе, при применении к которой налоговой ставки 9% должен быть получен показатель строки 140 рассматриваемой формы. Для этого отражаемая в строке сумма определяется путем деления показателя строки 140 на применяемую ставку налога и умножения полученной величины на 100.

Общая величина налоговой базы, полученная суммированием отдельных величин налоговых баз по каждой российской организации- налогоплательщику, может  отличаться от указываемой по строке суммы на величину погрешностей в результате округления;

- по строке 101 в рассматриваемом примере должен быть проставлен прочерк.

По строке указывается налоговая база, приходящаяся на долю организаций - плательщиков налога на прибыль, к которой применяется налоговая ставка 0%. Показатель исчисляется по  приведенной в пункте 2 статьи 275 НК РФ формуле расчета суммы налога без применения соответствующей налоговой ставки.

Суммы дивидендов, выплачиваемых в пользу акционеров (участников), не являющихся плательщиками налога на прибыль (публично-правовых образований и паевых инвестиционных фондов), в расчете показателя строки не участвуют;

- по строке 110 должна быть отражена сумма  120 000 руб.

По строке отражается сумма дивидендов, распределяемая в пользу акционеров (участников), не являющихся плательщиками налога на прибыль (публично-правовым образованиям и  паевым инвестиционным фондам);

Данные по организациям, переведенным на специальные налоговые режимы, для определения показателя данной строки не используются.

- по строке 130 расчета должна быть отражена ставка налога на прибыль 9% .

Ставка 9 % указывается вне зависимости от того, по итогам какого периода деятельности организации в 2008 году производилось распределение дивидендов.

- по строке 150 в рассматриваемом примере должен быть проставлен прочерк, поскольку данное распределение дивидендов производилось уже  во втором квартале.

В строке отражается сумма налога на прибыль, исчисленная с дивидендов, выплаченных в предыдущие отчетные (налоговые) периоды по данному распределению.

- по строке 160 расчета должна быть отражена сумма удержанного налога в размере  26 867 руб. (3838 руб. + 23 029 руб.), соответствующая  суммам выплаченных 16 июня 2008 года организациям 2 и 3 дивидендов.

Данный показатель отражает сумму налога на прибыль, начисленную с дивидендов, выплаченных в последнем квартале (месяце) отчетного (налогового) периода по конкретному распределению.

Сумма 26 867 руб. отражается так же  по строке 040 подраздела 1.3 Раздела 1 декларации. При этом в соответствующей строке  указывается срок уплаты – 30.06.2008.

Срок уплаты налога налоговым агентом определяется в соответствии с пунктом 4 статьи 287 НК РФ.

Исчисленная налоговым агентом в отчетном периоде распределения дивидендов сумма налога на доходы в виде дивидендов  пересчету в дальнейшем (кроме как по основания статьи 81 НК РФ) не подлежит независимо от того, в каком (каких) периоде (периодах) налоговым агентом будет фактически произведено их перечисление получателю. 

Основание для публикации Письмо ФНС России от 19.01.2009 № ВЕ-17-3/12@

 

Пресс-служба Управления

ФНС опубликовала Письмо от 19/01/2009 № ВЕ-17-3/12@ о налогообложении налогом на прибыль организаций доходов, полученных от долевого участия в других организациях.

В Письме налоговики приводят согласованный с Минфином пример исчисления налога на прибыль с доходов в виде дивидендов, выплачиваемых российской организацией в соответствии с решением общего собрания акционеров (участников, пайщиков).

Федеральная налоговая служба в связи с вступлением в силу приказа Минфина России от 05.05.2008 №54н «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на прибыль и порядка ее заполнения» (далее - Порядок) и запросами о налогообложении налогом на прибыль организаций  доходов, полученных от долевого участия в других организациях, в письме от 19.01.2009 № ВЕ-17-3/12@ приводит согласованный с Минфином России числовой пример исчисления налога на прибыль с доходов в виде дивидендов, выплачиваемых российской организацией в соответствии с решением общего собрания акционеров (участников, пайщиков), и заполнения Листа 03 налоговой декларации по налогу на прибыль организации.Пример.

Уставный капитал ОАО «А» распределен между акционерами в следующем порядке:

4% - физическое лицо – нерезидент Российской Федерации;

18% - физическое лицо – резидент Российской Федерации;

12% - публично правовое образование;

16% - организация 1, не являющаяся резидентом Российской Федерации;

5% - организация 2, являющаяся резидентом Российской Федерации и применяющая упрощенную систему налогообложения;

30%  организация 3, являющаяся резидентом Российской Федерации и применяющая общую систему налогообложения;

15%  организация 4, являющаяся резидентом Российской Федерации и применяющая общую систему налогообложения;

15 мая 2008 на общем собрании акционеров ОАО «А» было принято решение выплатить дивиденды акционерам в размере 1 000 000 руб.

При этом ОАО «А», являясь участником других организаций, само получило дивиденды (после удержания с них соответствующих сумм налога налоговыми агентами в соответствии с законодательством Российской Федерации):

19 сентября 2007 года – 30 000 руб. от российской организации;

12 февраля 2008 года – 50 000 руб. от российской организации;

13 марта 2008 года  - 20 000 руб. от иностранной организации;

Все суммы дивидендов, полученные ОАО «А»  не учитывались при распределении прибыли между акционерами как в текущем, так и в предыдущем налоговом периоде. 

16 июня 2008 года ОАО «А» выплатило дивиденды организации 2 и организации  3. Отчетность по налогу на прибыль составляется ОАО «А» по итогам первого полугодия 2008 года.

1. Общую сумму начисленных дивидендов ОАО «А» отражает по строке 010 Листа 03 декларации по налогу на прибыль организаций.

В рассматриваемом примере по строке 010 Раздела А Листа 03 отражается сумма 1 000 000 руб.

2. В соответствии с пунктом 3 статьи 275 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) ОАО «А» является налоговым агентом в отношении доходов в виде дивидендов, выплачиваемых в отношении иностранной организации 1. Сумма дивидендов, рассчитывается  исходя из доли организации-нерезидента в уставном капитале ОАО «А».

В рассматриваемом примере сумма дивидендов определяется следующим образом:

1 000 000 руб. х 16% = 160 000 руб.

Сумма 160 000 руб. отражается по строке 030 Раздела А Листа 03.

С суммы выплачиваемых дивидендов ОАО «А» должно исчислить и перечислить в бюджет  сумму налога с доходов в виде дивидендов исходя из ставки, установленной подпунктом 3 пункта 3 статьи 284 НК РФ.

В рассматриваемом примере сумма налога составит

24 000 руб. (160 000 руб. x 15%)

Данная сумма в декларации по налогу на прибыль организаций не отражается. Она должна быть учтена при заполнении формы налогового расчета (информации) о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов, утвержденной Приказом МНС России от 19.12.2003 № БГ-3-23/701@.

3. В соответствии с пунктом 3 статьи 275 НК РФ ОАО «А» является налоговым агентом в отношении доходов в виде дивидендов, выплачиваемых в отношении физического лица, не являющегося резидентом Российской Федерации. Сумма дивидендов, рассчитывается  исходя из доли физического лица-нерезидента в уставном капитале ОАО «А».

В рассматриваемом примере сумма дивидендов, получателем которых является физическое лицо – нерезидент,  определяется следующим образом:

1 000 000 руб. х 4% = 40 000 руб.

Сумма 40 000 руб. отражается по строке 040 Раздела А Листа 03.

С суммы выплачиваемых дивидендов ОАО «А» должно исчислить и перечислить в бюджет  сумму налога с доходов в виде дивидендов исходя из ставки, установленной пунктом 3 статьи 224 НК РФ. Исчисленная сумма налога на доходы физических лиц в декларации по налогу на прибыль организаций не отражается. Информация об этой сумме должна быть отражена в разделе 4 Налоговой карточки формы 1-НДФЛ (приказ МНС России от 31.10.2003 № БГ-3-04/583).

4. В соответствии с пунктом 2 статьи 275 НК РФ ОАО «А» является налоговым агентом в отношении доходов в виде дивидендов, выплачиваемых в отношении российских организаций – налогоплательщиков налога на прибыль.

Сумма дивидендов, причитающихся каждой организации – резиденту Российской Федерации,  рассчитывается  исходя из доли организации-резидента в уставном капитале ОАО «А».

В рассматриваемом примере сумма дивидендов составляет:

50 000 руб. (1 000 000 руб. х 5%) – в пользу  организации 2;

300 000 руб. (1 000 000 руб. х 30%) – в пользу  организации 3;

150 000 руб. (1 000 000 руб. х 15%) – в пользу  организации 4.

Согласно рассматриваемой норме НК РФ, ОАО «А» является налоговым агентом в отношении указанных доходов и должно определить сумму налога, подлежащего удержанию из доходов каждого налогоплательщика - получателя дивидендов, по следующей формуле:

Н = К x Сн x (д - Д),

где Н - сумма налога, подлежащего удержанию;

К - отношение суммы дивидендов, подлежащих распределению в пользу налогоплательщика - получателя дивидендов, к общей сумме дивидендов, подлежащих распределению налоговым агентом;

Сн - соответствующая налоговая ставка, установленная подпунктами 1 и 2 пункта 3 статьи 284 НК РФ;

д - общая сумма дивидендов, подлежащая распределению налоговым агентом в пользу всех налогоплательщиков - получателей дивидендов;

Д - общая сумма дивидендов, полученных самим налоговым агентом в текущем отчетном (налоговом) периоде и предыдущем отчетном (налоговом) периоде (за исключением дивидендов, указанных в подпункте 1 пункта 3 статьи 284 НК РФ) к моменту распределения дивидендов в пользу налогоплательщиков - получателей дивидендов, при условии, если данные суммы дивидендов ранее не учитывались при определении налоговой базы, определяемой в отношении доходов, полученных налоговым агентом в виде дивидендов.

При определении величин показателей в представленной выше формуле необходимо иметь в виду следующее.

(А). Пункт 2 статьи 275 НК РФ определяет порядок исчисления налога на прибыль с дивидендов только для случаев, когда налоговый агент не выплачивает дивидендов организациям, не являющимся резидентами Российской Федерации,   и физическим лицам, не являющимся резидентами Российской Федерации. Поэтому при расчете величины знаменателя показателя «К» выплаты в пользу указанных субъектов не учитываются (письмо Минфина России от 04.09.2008 №03-03-06/2/114). Так же при расчете данного коэффициента не учитываются дивиденды, подлежащие распределению в пользу лиц, не являющихся налогоплательщиками налога на прибыль, в частности, дивиденды по акциям, находящимся в собственности Российской Федерации, субъектов Российской Федерации или муниципальных образований, дивиденды по акциям, составляющим имущество паевых инвестиционных фондов (письмо Минфина России от 01.10.2008 №03-03-06/1/556).

Таким образом, в рассматриваемом примере знаменатель показателя «К» должен составлять  680 000 руб. (1 000 000 руб. – 160 000 руб. – 40 000 руб. – 120 000 руб.).

(Б). При расчете величины показателя "д" следует учитывать, что согласно пункту 1 статьи 247 НК РФ все российские организации и все иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации, признаются налогоплательщиками налога на прибыль организаций. Однако в связи с тем, что пункт 2 статьи 275 НК РФ определяет порядок исчисления налога на прибыль с дивидендов только для случаев, когда налоговый агент не выплачивает дивидендов иностранным организациям и иностранным физическим лицам,  при расчете величины показателя «д» не учитываются выплаты в пользу указанных субъектов.

Так же не учитываются в расчете суммы дивидендов, начисленных в пользу субъектов, не признаваемых в соответствии с гражданским законодательством организациями. К таким субъектам относятся публично-правовые образования и паевые инвестиционные фонды.

Вместе с тем из пояснений к показателю «Сн» указанной формулы следует, что в составе налогоплательщиков в целях применения данного расчета  рассматриваются и физические лица – резиденты Российской Федерации.

Таким образом, в рассматриваемом примере показатель  «д» должен составлять 680 000 руб. (180 000  руб. + 50 000 руб. +300 000 руб. + 150 000 руб.)

(дивиденды в пользу физического лица – резидента Российской Федерации + дивиденды в пользу организации 2 + дивиденды в пользу организации 3 + дивиденды в пользу  организации 4).

(В). При расчете величины показателя «Д»  следует иметь в виду, что в расчете не должны участвовать дивиденды, указанные в подпункте 1 пункта 3 статьи 284 НК РФ, а так же суммы дивидендов, которые ранее принимались к вычету при определении облагаемого налогом дохода в виде дивидендов.

Кроме того, поскольку речь идет о сумме дивидендов, полученных самим налоговым агентом, то в расчете участвуют суммы дивидендов за вычетом удержанного с них налога (то есть «чистые» дивиденды). При этом, поскольку пунктом 2 статьи 275 НК РФ не установлено иное, показатель «Д» формируется с учетом дивидендов, полученных от иностранных организаций.

Аналогичная позиция изложена в письме Минфина России от 19.02.2008 №03-03-06/1/114.

Таким образом, в рассматриваемом примере показатель  «Д» должен составлять 100 000  руб. (30 000  руб. + 50 000 руб. +20 000 руб.).

(дивиденды, полученные от российской организации 19.09.2007 + дивиденды, полученные от российской организации 12.02.2008 + дивиденды, полученные от иностранной организации 13.03.2008).

Используя вышеуказанные показатели, налоговый агент рассчитывает сумму налога, подлежащего удержанию из доходов каждой организации-  налогоплательщика - получателя дивидендов (в том числе и облагаемых по ставке 0%).

В рассматриваемом примере сумма налога на доходы в виде дивидендов составит:

- по  организации 2, являющейся  резидентом Российской Федерации и применяющей упрощенную систему налогообложения – 3838 руб.

(9% x 50 000 руб. : 680 000 руб.  x  (680 000 руб. – 100 000 руб.)); 

- по  организации 3, являющейся  резидентом Российской Федерации и применяющей общую систему налогообложения – 23 029 руб.

(9% x 300 000 руб. : 680 000 руб.  x  (680 000 руб. – 100 000 руб.)); 

- по  организации 4, являющейся  резидентом Российской Федерации и применяющей общую систему налогообложения – 11 514 руб.

(9% x 150 000 руб. : 680 000 руб.  x  (680 000 руб. – 100 000 руб.)).

Согласно положениям пункта 1 статьи 346.15 НК РФ (в редакции от 17.05.2007, вступившей в силу с 1 января 2008 года) в составе доходов организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения, не учитываются доходы в виде полученных дивидендов, налогообложение которых осуществляется налоговым агентом в соответствии с положениями статьи 214 и статьи 275 НК РФ. Таким образом, при выплате ОАО «А» дивидендов организации, применяющей упрощенную систему налогообложения, на ОАО «А» возлагаются обязанности по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет налога.

Исходя из изложенного, в рассматриваемом примере общая сумма налога с доходов в виде дивидендов составит 38 381 руб. (3 838  руб. + 23 029 руб. + 11 514 руб.). Указанная сумма отражается по строке 140 Раздела А  Листа 03 декларации по налогу на прибыль организаций. 

5. В соответствии со статьей 214  НК РФ ОАО «А» является налоговым агентом в отношении доходов в виде дивидендов, выплачиваемых в отношении физического лица, являющегося резидентом Российской Федерации. Сумма дивидендов, рассчитывается  исходя из доли физического лица-нерезидента в уставном капитале ОАО «А».

В рассматриваемом примере сумма дивидендов, получателем которых является физическое лицо – нерезидент,  определяется следующим образом:

1 000 000 руб. х 18% = 180 000 руб.

Сумма 180  000 руб. отражается по строке 120 Раздела А Листа 03.

С суммы выплачиваемых дивидендов ОАО «А» должно исчислить и перечислить в бюджет  сумму налога с доходов в виде дивидендов исходя из ставки, установленной пунктом 4 статьи 224 НК РФ. Таким образом, налоговая база в отношении данной категории лиц определяется только при расчете суммы налога на доходы физических лиц, подлежащего удержанию налоговом агентом в соответствии со статьей 214 НК РФ и  пунктом 2 статьи 275 НК РФ,  и в составе показателей раздела А Листа 03 декларации не указывается.

Сумма налога на доходы физических лиц в декларации по налогу на прибыль организаций не отражается. Информация о данной сумме должна быть отражена в разделе 4 Налоговой карточки формы 1-НДФЛ (приказ МНС России от 31.10.2003 № БГ-3-04/583).

6. Согласно пункту 1.7 Порядка организации, исполняющие обязанности налоговых агентов по исчислению налоговой базы и суммы налога на прибыль, по удержанию у налогоплательщика - российской организации и перечислению в федеральный бюджет указанного налога, представляют налоговый расчет  по форме, утвержденной приказом Минфина России от 05.05.2008 №54н (Радел А Листа 03 декларации).

В соответствии со статьей 24 НК РФ налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации.  При этом на налоговых агентов возложена обязанность вести учет начисленных и выплаченных налогоплательщикам доходов. Поскольку учет начисленных доходов и исчисление подлежащей удержанию суммы налога ОАО «А» осуществляет уже в рамках исполнения обязанности налогового агента, то налоговый расчет составляется указанной организацией и представляется в налоговый орган независимо от факта выплаты дивидендов.

Раздел А Листа 03 не заполняется только в том случае, когда налоговый агент не может выполнить обязанности, установленные статьей 24 НК РФ.

Таким образом, ОАО «А» необходимо определить величины дополнительных  показателей, необходимых для отражения в разделе А Листа 03  декларации в соответствии с порядком, установленным приказом Минфина России от 05.05.2008 №54н.

В рассматриваемом примере:

-  по строке 050 расчета должна быть отражена сумма дивидендов 30 000 руб., полученная самим налоговым агентом после даты распределения дивидендов между акционерами (участниками) в предыдущем отчетном (налоговом) периоде.

При определении данного показателя не учитываются суммы  дивидендов, указанных в подпункте 1 пункта 3 статьи 284 НК РФ;

- по строке 060 расчета должна быть отражена сумма дивидендов 70 000 руб. (50 000 руб. + 20 000 руб.), полученная самим налоговым агентом с начала текущего налогового периода до даты распределения дивидендов между акционерами (участниками).

При определении данного показателя не учитываются суммы  дивидендов, указанных в подпункте 1 пункта 3 статьи 284 НК РФ;

- по строке 020 расчета в соответствии с установленным порядком должна быть отражена сумма 300 000 руб. (160 000 руб. + 40 000 руб. + 30 000 руб. + 70 000 руб.).

Величина показателя  определяется как результат сложения сумм  дивидендов, начисленных иностранным организациям (строка 030) и физическим лицам, не являющимся резидентами Российской Федерации (строка 040), и дивидендов, полученных самим налоговым агентом, налог на прибыль с которых удержан источником выплаты (налоговым агентом) ранее или исчислен налогоплательщиком (строки 050 и 060);

- по строке 070 расчета должна быть отражена сумма 800 000 руб. (50 000 руб. + 300 000 руб. + 150 000 + 180 000  руб. + 120 00 руб.).

(дивиденды в пользу организации 2 + дивиденды в пользу организации 3 + дивиденды в пользу  организации 4 + дивиденды в пользу физического лица – резидента Российской Федерации +дивиденды в пользу публично-правового образования).

Величина показателя  определяется как сумма дивидендов, подлежащих распределению российским организациям - плательщикам налога на прибыль, публично-правовым образованиям, паевым инвестиционным фондам и физическим лицам, являющимся резидентами Российской Федерации.

Отражаемая по строке сумма так же должна равняться общей сумме начисленных дивидендов за минусом сумм дивидендов, начисленных в пользу субъектов, не являющихся резидентами Российской Федерации;

- по строке 071 должна быть отражена сумма 500 000 руб. (50 000 руб. + 300 000 руб. + 150 000 руб.).

(дивиденды в пользу организации 2 + дивиденды в пользу организации 3 + дивиденды в пользу  организации 4).

По строке указываются суммы дивидендов, подлежащие распределению российским организациям - плательщикам налога на прибыль, указанным в подпункте 2 пункта 3 статьи 284 НК РФ.

- по строке 072 в рассматриваемом примере должен быть проставлен прочерк.

По строке указываются суммы дивидендов, подлежащие распределению российским организациям - плательщикам налога на прибыль, в отношении которых имеются установленные в подпункте 1 пункта 3 статьи 284 НК РФ условия применения ставки 0%;

- по строке 080 должна быть отражена величина 62,5 (500 000 руб. :  (1 000 000 руб. – 160 000 руб. – 40 000 руб.) x 100) или (500 000 руб. : 800 000 руб. x 100).

По строке указывается удельный вес дивидендов, выплачиваемых российским организациям и облагаемых по ставке 9% в общей сумме дивидендов, распределяемых в пользу резидентов Российской Федерации (строка 071 : (строка 010 – строка 030 – строка 040) x 100) или (строка 071 : строка 070 x 100);

- по строке 081 в рассматриваемом примере должен быть проставлен прочерк.

По строке указывается удельный вес дивидендов, выплачиваемых российским организациям и облагаемых по ставке 0% в общей сумме дивидендов, распределяемых в пользу резидентов Российской Федерации (строка 072 : (строка 010 – строка 030 – строка 040) x 100) или (строка 072 : строка 070 x 100);

- по строке 090 расчета в соответствии с установленным порядком должна быть отражена сумма 700 000 руб. (1 000 000 руб. – 300 000 руб.).  Сумма, отражаемая по данной строке, рассчитывается как разность показателей строки 010 и  строки 020;

- по строке 100 расчета должна быть отражена сумма 426 456 руб.  (38 381 руб. : 9 x 100).

По строке указывается налоговая база, приходящаяся на долю организаций - плательщиков налога на прибыль, к которой применяется налоговая ставка 9%. Согласно установленному порядку, указываемая в строке  величина соответствует налоговой базе, при применении к которой налоговой ставки 9% должен быть получен показатель строки 140 рассматриваемой формы. Для этого отражаемая в строке сумма определяется путем деления показателя строки 140 на применяемую ставку налога и умножения полученной величины на 100.

Общая величина налоговой базы, полученная суммированием отдельных величин налоговых баз по каждой российской организации- налогоплательщику, может  отличаться от указываемой по строке суммы на величину погрешностей в результате округления;

- по строке 101 в рассматриваемом примере должен быть проставлен прочерк.

По строке указывается налоговая база, приходящаяся на долю организаций - плательщиков налога на прибыль, к которой применяется налоговая ставка 0%. Показатель исчисляется по  приведенной в пункте 2 статьи 275 НК РФ формуле расчета суммы налога без применения соответствующей налоговой ставки.

Суммы дивидендов, выплачиваемых в пользу акционеров (участников), не являющихся плательщиками налога на прибыль (публично-правовых образований и паевых инвестиционных фондов), в расчете показателя строки не участвуют;

- по строке 110 должна быть отражена сумма  120 000 руб.

По строке отражается сумма дивидендов, распределяемая в пользу акционеров (участников), не являющихся плательщиками налога на прибыль (публично-правовым образованиям и  паевым инвестиционным фондам);

Данные по организациям, переведенным на специальные налоговые режимы, для определения показателя данной строки не используются.

- по строке 130 расчета должна быть отражена ставка налога на прибыль 9% .

Ставка 9 % указывается вне зависимости от того, по итогам какого периода деятельности организации в 2008 году производилось распределение дивидендов.

- по строке 150 в рассматриваемом примере должен быть проставлен прочерк, поскольку данное распределение дивидендов производилось уже  во втором квартале.

В строке отражается сумма налога на прибыль, исчисленная с дивидендов, выплаченных в предыдущие отчетные (налоговые) периоды по данному распределению.

- по строке 160 расчета должна быть отражена сумма удержанного налога в размере  26 867 руб. (3838 руб. + 23 029 руб.), соответствующая  суммам выплаченных 16 июня 2008 года организациям 2 и 3 дивидендов.

Данный показатель отражает сумму налога на прибыль, начисленную с дивидендов, выплаченных в последнем квартале (месяце) отчетного (налогового) периода по конкретному распределению.

Сумма 26 867 руб. отражается так же  по строке 040 подраздела 1.3 Раздела 1 декларации. При этом в соответствующей строке  указывается срок уплаты – 30.06.2008.

Срок уплаты налога налоговым агентом определяется в соответствии с пунктом 4 статьи 287 НК РФ.

Исчисленная налоговым агентом в отчетном периоде распределения дивидендов сумма налога на доходы в виде дивидендов  пересчету в дальнейшем (кроме как по основания статьи 81 НК РФ) не подлежит независимо от того, в каком (каких) периоде (периодах) налоговым агентом будет фактически произведено их перечисление получателю. 

О.И.Романова,
начальник отдела налогообложения юридических лиц
УФНС России по Оренбургской области

Письмо ФНС России от 19.01.2009 № ВЕ-17-3/12@
О налогообложении доходов, полученных от долевого участия в других организацияхФедеральная налоговая служба в связи с вступлением в силу приказа Минфина России от 05.05.2008 №54н и запросами о налогообложении налогом на прибыль организаций доходов, полученных от долевого участия в других организация, направляет для использования в практической работе и доведения до сведения налогоплательщиков согласованный с Минфином России (письмо от 24.12.2008 №03-03-05/182) числовой пример исчисления налога на прибыль с доходов в виде дивидендов, выплачиваемых российской организацией в соответствии с решением общего собрания акционеров (участников, пайщиков), и заполнения Листа 03 налоговой декларации по налогу на прибыль организации, форма и порядок заполнения которого (далее – Порядок) утверждены указанным выше приказом.

Пример.

Уставный капитал ОАО «А» распределен между акционерами в следующем порядке:

4% - физическое лицо – нерезидент Российской Федерации;

18% - физическое лицо – резидент Российской Федерации;

12% - публично правовое образование;

16% - организация 1, не являющаяся резидентом Российской Федерации;

5% - организация 2, являющаяся резидентом Российской Федерации и применяющая упрощенную систему налогообложения;

30% организация 3, являющаяся резидентом Российской Федерации и применяющая общую систему налогообложения;

15% организация 4, являющаяся резидентом Российской Федерации и применяющая общую систему налогообложения;

15 мая 2008 на общем собрании акционеров ОАО «А» было принято решение выплатить дивиденды акционерам в размере 1 000 000 руб.

При этом ОАО «А», являясь участником других организаций, само получило дивиденды (после удержания с них соответствующих сумм налога налоговыми агентами в соответствии с законодательством Российской Федерации):

19 сентября 2007 года – 30 000 руб. от российской организации;

12 февраля 2008 года – 50 000 руб. от российской организации;

13 марта 2008 года - 20 000 руб. от иностранной организации;

Все суммы дивидендов, полученные ОАО «А» не учитывались при распределении прибыли между акционерами как в текущем, так и в предыдущем налоговом периоде.

16 июня 2008 года ОАО «А» выплатило дивиденды организации 2 и организации 3. Отчетность по налогу на прибыль составляется ОАО «А» по итогам первого полугодия 2008 года.

1. Общую сумму начисленных дивидендов ОАО «А» отражает по строке 010 Листа 03 декларации по налогу на прибыль организаций.

В рассматриваемом примере по строке 010 Раздела А Листа 03 отражается сумма 1 000 000 руб.

2. В соответствии с пунктом 3 статьи 275 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) ОАО «А» является налоговым агентом в отношении доходов в виде дивидендов, выплачиваемых в отношении иностранной организации 1 . С умма дивидендов, рассчитывается исходя из доли организации-нерезидента в уставном капитале ОАО «А».

В рассматриваемом примере сумма дивидендов определяется следующим образом:

1 000 000 руб. х 16% = 160 000 руб.

Сумма 160 000 руб. отражается по строке 030 Раздела А Листа 03.

С суммы выплачиваемых дивидендов ОАО «А» должно исчислить и перечислить в бюджет сумму налога с доходов в виде дивидендов исходя из ставки, установленной подпунктом 3 пункта 3 статьи 284 НК РФ.

В рассматриваемом примере сумма налога составит

24 000 руб. (160 000 руб. x 15%)

Данная сумма в декларации по налогу на прибыль организаций не отражается. Она должна быть учтена при заполнении формы налогового расчета (информации) о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов, утвержденной Приказом МНС России от 19.12.2003 № БГ-3-23/701@.

3. В соответствии с пунктом 3 статьи 275 НК РФ ОАО «А» является налоговым агентом в отношении доходов в виде дивидендов, выплачиваемых в отношении физического лица, не являющегося резидентом Российской Федерации. С умма дивидендов, рассчитывается исходя из доли физического лица-нерезидента в уставном капитале ОАО «А».

В рассматриваемом примере сумма дивидендов, получателем которых является физическое лицо – нерезидент, определяется следующим образом:

1 000 000 руб. х 4% = 40 000 руб.

Сумма 40 000 руб. отражается по строке 040 Раздела А Листа 03.

С суммы выплачиваемых дивидендов ОАО «А» должно исчислить и перечислить в бюджет сумму налога с доходов в виде дивидендов исходя из ставки, установленной пунктом 3 статьи 224 НК РФ. Исчисленная сумма налога на доходы физических лиц в декларации по налогу на прибыль организаций не отражается. Информация об этой сумме должна быть отражена в разделе 4 Налоговой карточки формы 1-НДФЛ (приказ МНС России от 31.10.2003 № БГ-3-04/583).

4. В соответствии с пунктом 2 статьи 275 НК РФ ОАО «А» является налоговым агентом в отношении доходов в виде дивидендов, выплачиваемых в отношении российских организаций – налогоплательщиков налога на прибыль.

С умма дивидендов, причитающихся каждой организации – резиденту Российской Федерации, рассчитывается исходя из доли организации-резидента в уставном капитале ОАО «А».

В рассматриваемом примере сумма дивидендов составляет:

50 000 руб. (1 000 000 руб. х 5%) – в пользу организации 2;

300 000 руб. (1 000 000 руб. х 30%) – в пользу организации 3;

150 000 руб. (1 000 000 руб. х 15%) – в пользу организации 4.

Согласно рассматриваемой норме НК РФ, ОАО «А» является налоговым агентом в отношении указанных доходов и должно определить сумму налога, подлежащего удержанию из доходов каждого налогоплательщика - получателя дивидендов, по следующей формуле:

Н = К x Сн x (д - Д),

где Н - сумма налога, подлежащего удержанию;

К - отношение суммы дивидендов, подлежащих распределению в пользу налогоплательщика - получателя дивидендов, к общей сумме дивидендов, подлежащих распределению налоговым агентом;

Сн - соответствующая налоговая ставка, установленная подпунктами 1 и 2 пункта 3 статьи 284 НК РФ;

д - общая сумма дивидендов, подлежащая распределению налоговым агентом в пользу всех налогоплательщиков - получателей дивидендов;

Д - общая сумма дивидендов, полученных самим налоговым агентом в текущем отчетном (налоговом) периоде и предыдущем отчетном (налоговом) периоде (за исключением дивидендов, указанных в подпункте 1 пункта 3 статьи 284 НК РФ) к моменту распределения дивидендов в пользу налогоплательщиков - получателей дивидендов, при условии, если данные суммы дивидендов ранее не учитывались при определении налоговой базы, определяемой в отношении доходов, полученных налоговым агентом в виде дивидендов.

При определении величин показателей в представленной выше формуле необходимо иметь в виду следующее.

(А). Пункт 2 статьи 275 НК РФ определяет порядок исчисления налога на прибыль с дивидендов только для случаев, когда налоговый агент не выплачивает дивидендов организациям, не являющимся резидентами Российской Федерации, и физическим лицам, не являющимся резидентами Российской Федерации. Поэтому при расчете величины знаменателя показателя «К» выплаты в пользу указанных субъектов не учитываются (письмо Минфина России от 04.09.2008 №03-03-06/2/114). Так же при расчете данного коэффициента не учитываются дивиденды, подлежащие распределению в пользу лиц, не являющихся налогоплательщиками налога на прибыль, в частности, дивиденды по акциям, находящимся в собственности Российской Федерации, субъектов Российской Федерации или муниципальных образований, дивиденды по акциям, составляющим имущество паевых инвестиционных фондов (письмо Минфина России от 01.10.2008 №03-03-06/1/556)

Таким образом, в рассматриваемом примере знаменатель показателя «К» должен составлять 680 000 руб. (1 000 000 руб. – 160 000 руб. – 40 000 руб. – 120 000 руб.).

(Б). При расчете величины показателя "д" следует учитывать, что согласно пункту 1 статьи 247 НК РФ все российские организации и все иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации, признаются налогоплательщиками налога на прибыль организаций. Однако в связи с тем, что пункт 2 статьи 275 НК РФ определяет порядок исчисления налога на прибыль с дивидендов только для случаев, когда налоговый агент не выплачивает дивидендов иностранным организациям и иностранным физическим лицам, при расчете величины показателя «д» не учитываются выплаты в пользу указанных субъектов.

Так же не учитываются в расчете суммы дивидендов, начисленных в пользу субъектов, не признаваемых в соответствии с гражданским законодательством организациями. К таким субъектам относятся публично-правовые образования и паевые инвестиционные фонды.

Вместе с тем из пояснений к показателю «Сн» указанной формулы следует, что в составе налогоплательщиков в целях применения данного расчета рассматриваются и физические лица – резиденты Российской Федерации.

Таким образом, в рассматриваемом примере показатель «д» должен составлять 680 000 руб. (180 000 руб. + 50 000 руб. +300 000 руб. + 150 000 руб.)

(дивиденды в пользу физического лица – резидента Российской Федерации + дивиденды в пользу организации 2 + дивиденды в пользу организации 3 + дивиденды в пользу организации 4).

(В). При расчете величины показателя «Д» следует иметь в виду, что в расчете не должны участвовать дивиденды, указанные в подпункте 1 пункта 3 статьи 284 НК РФ, а так же суммы дивидендов, которые ранее принимались к вычету при определении облагаемого налогом дохода в виде дивидендов.

Кроме того, поскольку речь идет о сумме дивидендов, полученных самим налоговым агентом, то в расчете участвуют суммы дивидендов за вычетом удержанного с них налога (то есть «чистые» дивиденды). При этом, поскольку пунктом 2 статьи 275 НК РФ не установлено иное, показатель «Д» формируется с учетом дивидендов, полученных от иностранных организаций.

Аналогичная позиция изложена в письме Минфина России от 19.02.2008 №03-03-06/1/114.

Таким образом, в рассматриваемом примере показатель «Д» должен составлять 100 000 руб. (30 000 руб. + 50 000 руб. +20 000 руб.).

(дивиденды, полученные от российской организации 19.09.2007 + дивиденды, полученные от российской организации 12.02.2008 + дивиденды, полученные от иностранной организации 13.03.2008).

Используя вышеуказанные показатели, налоговый агент рассчитывает сумму налога, подлежащего удержанию из доходов каждой организации- налогоплательщика - получателя дивидендов (в том числе и облагаемых по ставке 0%).

В рассматриваемом примере сумма налога на доходы в виде дивидендов составит:

- по организации 2, являющейся резидентом Российской Федерации и применяющей упрощенную систему налогообложения – 3838 руб.

(9% x 50 000 руб. : 680 000 руб. x (680 000 руб. – 100 000 руб.));

- по организации 3, являющейся резидентом Российской Федерации и применяющей общую систему налогообложения – 23 029 руб.

(9% x 300 000 руб. : 680 000 руб. x (680 000 руб. – 100 000 руб.));

- по организации 4, являющейся резидентом Российской Федерации и применяющей общую систему налогообложения – 11 514 руб.

(9% x 150 000 руб. : 680 000 руб. x (680 000 руб. – 100 000 руб.)).

Согласно положениям пункта 1 статьи 346.15 НК РФ (в редакции от 17.05.2007, вступившей в силу с 1 января 2008 года) в составе доходов организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения, не учитываются доходы в виде полученных дивидендов, налогообложение которых осуществляется налоговым агентом в соответствии с положениями статьи 214 и статьи 275 НК РФ. Таким образом, при выплате ОАО «А» дивидендов организации, применяющей упрощенную систему налогообложения, на ОАО «А» возлагаются обязанности по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет налога.

Исходя из изложенного, в рассматриваемом примере общая сумма налога с доходов в виде дивидендов составит 38 381 руб. (3 838 руб. + 23 029 руб. + 11 514 руб.). Указанная сумма отражается по строке 140 Раздела А Листа 03 декларации по налогу на прибыль организаций.

5. В соответствии со статьей 214 НК РФ ОАО «А» является налоговым агентом в отношении доходов в виде дивидендов, выплачиваемых в отношении физического лица, являющегося резидентом Российской Федерации. С умма дивидендов, рассчитывается исходя из доли физического лица-нерезидента в уставном капитале ОАО «А».

В рассматриваемом примере сумма дивидендов, получателем которых является физическое лицо – нерезидент, определяется следующим образом:

1 000 000 руб. х 18% = 180 000 руб.

Сумма 180 000 руб. отражается по строке 120 Раздела А Листа 03.

С суммы выплачиваемых дивидендов ОАО «А» должно исчислить и перечислить в бюджет сумму налога с доходов в виде дивидендов исходя из ставки, установленной пунктом 4 статьи 224 НК РФ. Таким образом, налоговая база в отношении данной категории лиц определяется только при расчете суммы налога на доходы физических лиц, подлежащего удержанию налоговом агентом в соответствии со статьей 214 НК РФ и пунктом 2 статьи 275 НК РФ, и в составе показателей раздела А Листа 03 декларации не указывается.

Сумма налога на доходы физических лиц в декларации по налогу на прибыль организаций не отражается. Информация о данной сумме должна быть отражена в разделе 4 Налоговой карточки формы 1-НДФЛ (приказ МНС России от 31.10.2003 № БГ-3-04/583).

6. Согласно пункту 1.7 Порядка организации, исполняющие обязанности налоговых агентов по исчислению налоговой базы и суммы налога на прибыль, по удержанию у налогоплательщика - российской организации и перечислению в федеральный бюджет указанного налога, представляют налоговый расчет по форме, утвержденной приказом Минфина России от 05.05.2008 №54н (Радел А Листа 03 декларации).

В соответствии со статьей 24 НК РФ налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации. При этом на налоговых агентов возложена обязанность вести учет начисленных и выплаченных налогоплательщикам доходов. Поскольку учет начисленных доходов и исчисление подлежащей удержанию суммы налога ОАО «А» осуществляет уже в рамках исполнения обязанности налогового агента, то налоговый расчет составляется указанной организацией и представляется в налоговый орган независимо от факта выплаты дивидендов.

Раздел А Листа 03 не заполняется только в том случае, когда налоговый агент не может выполнить обязанности, установленные статьей 24 НК РФ.

Таким образом, ОАО «А» необходимо определить величины дополнительных показателей, необходимых для отражения в разделе А Листа 03 декларации в соответствии с порядком, установленным приказом Минфина России от 05.05.2008 №54н

В рассматриваемом примере:

- по строке 050 расчета должна быть отражена сумма дивидендов 30 000 руб., полученная самим налоговым агентом после даты распределения дивидендов между акционерами (участниками) в предыдущем отчетном (налоговом) периоде.

При определении данного показателя не учитываются суммы дивидендов, указанных в подпункте 1 пункта 3 статьи 284 НК РФ;

- по строке 060 расчета должна быть отражена сумма дивидендов 70 000 руб. (50 000 руб. + 20 000 руб.), полученная самим налоговым агентом с начала текущего налогового периода до даты распределения дивидендов между акционерами (участниками).

При определении данного показателя не учитываются суммы дивидендов, указанных в подпункте 1 пункта 3 статьи 284 НК РФ;

- по строке 020 расчета в соответствии с установленным порядком должна быть отражена сумма 300 000 руб. (160 000 руб. + 40 000 руб. + 30 000 руб. + 70 000 руб.).

Величина показателя определяется как результат сложения сумм дивидендов, начисленных иностранным организациям (строка 030) и физическим лицам, не являющимся резидентами Российской Федерации (строка 040), и дивидендов, полученных самим налоговым агентом, налог на прибыль с которых удержан источником выплаты (налоговым агентом) ранее или исчислен налогоплательщиком (строки 050 и 060);

- по строке 070 расчета должна быть отражена сумма 800 000 руб. (50 000 руб. + 300 000 руб. + 150 000 + 180 000 руб. + 120 00 руб.).

(дивиденды в пользу организации 2 + дивиденды в пользу организации 3 + дивиденды в пользу организации 4 + дивиденды в пользу физического лица – резидента Российской Федерации +дивиденды в пользу публично-правового образования).

Величина показателя определяется как сумма дивидендов, подлежащих распределению российским организациям - плательщикам налога на прибыль, публично-правовым образованиям, паевым инвестиционным фондам и физическим лицам, являющимся резидентами Российской Федерации.

Отражаемая по строке сумма так же должна равняться общей сумме начисленных дивидендов за минусом сумм дивидендов, начисленных в пользу субъектов, не являющихся резидентами Российской Федерации;

- по строке 071 должна быть отражена сумма 500 000 руб. (50 000 руб. + 300 000 руб. + 150 000 руб.).

(дивиденды в пользу организации 2 + дивиденды в пользу организации 3 + дивиденды в пользу организации 4).

По строке указываются суммы дивидендов, подлежащие распределению российским организациям - плательщикам налога на прибыль, указанным в подпункте 2 пункта 3 статьи 284 НК РФ.

- по строке 072 в рассматриваемом примере должен быть проставлен прочерк.

По строке указываются суммы дивидендов, подлежащие распределению российским организациям - плательщикам налога на прибыль, в отношении которых имеются установленные в подпункте 1 пункта 3 статьи 284 НК РФ условия применения ставки 0%;

- по строке 080 должна быть отражена величина 62,5 (500 000 руб. : (1 000 000 руб. – 160 000 руб. – 40 000 руб.) x 100) или (500 000 руб. : 800 000 руб. x 100).

По строке указывается удельный вес дивидендов, выплачиваемых российским организациям и облагаемых по ставке 9% в общей сумме дивидендов, распределяемых в пользу резидентов Российской Федерации (строка 071 : (строка 010 – строка 030 – строка 040) x 100) или (строка 071 : строка 070 x 100);

- по строке 081 в рассматриваемом примере должен быть проставлен прочерк.

По строке указывается удельный вес дивидендов, выплачиваемых российским организациям и облагаемых по ставке 0% в общей сумме дивидендов, распределяемых в пользу резидентов Российской Федерации (строка 072 : (строка 010 – строка 030 – строка 040) x 100) или (строка 072 : строка 070 x 100);

- по строке 090 расчета в соответствии с установленным порядком должна быть отражена сумма 700 000 руб. (1 000 000 руб. – 300 000 руб.). Сумма, отражаемая по данной строке, рассчитывается как разность показателей строки 010 и строки 020;

- по строке 100 расчета должна быть отражена сумма 426 456 руб. (38 381 руб. : 9 x 100).

По строке указывается налоговая база, приходящаяся на долю организаций - плательщиков налога на прибыль, к которой применяется налоговая ставка 9%. Согласно установленному порядку, указываемая в строке величина соответствует налоговой базе, при применении к которой налоговой ставки 9% должен быть получен показатель строки 140 рассматриваемой формы. Для этого отражаемая в строке сумма определяется путем деления показателя строки 140 на применяемую ставку налога и умножения полученной величины на 100.

Общая величина налоговой базы, полученная суммированием отдельных величин налоговых баз по каждой российской организации- налогоплательщику, может отличаться от указываемой по строке суммы на величину погрешностей в результате округления;

- по строке 101 в рассматриваемом примере должен быть проставлен прочерк.

По строке указывается налоговая база, приходящаяся на долю организаций - плательщиков налога на прибыль, к которой применяется налоговая ставка 0%. Показатель исчисляется по приведенной в пункте 2 статьи 275 НК РФ формуле расчета суммы налога без применения соответствующей налоговой ставки.

Суммы дивидендов, выплачиваемых в пользу акционеров (участников), не являющихся плательщиками налога на прибыль (публично-правовых образований и паевых инвестиционных фондов), в расчете показателя строки не участвуют;

- по строке 110 должна быть отражена сумма 120 000 руб.

По строке отражается сумма дивидендов, распределяемая в пользу акционеров (участников), не являющихся плательщиками налога на прибыль (публично-правовым образованиям и паевым инвестиционным фондам);

Данные по организациям, переведенным на специальные налоговые режимы, для определения показателя данной строки не используются.

- по строке 130 расчета должна быть отражена ставка налога на прибыль 9% .

Ставка 9 % указывается вне зависимости от того, по итогам какого периода деятельности организации в 2008 году производилось распределение дивидендов.

- по строке 150 в рассматриваемом примере должен быть проставлен прочерк, поскольку данное распределение дивидендов производилось уже во втором квартале.

В строке отражается сумма налога на прибыль, исчисленная с дивидендов, выплаченных в предыдущие отчетные (налоговые) периоды по данному распределению.

- по строке 160 расчета должна быть отражена сумма удержанного налога в размере 26 867 руб. (3838 руб. + 23 029 руб.), соответствующая суммам выплаченных 16 июня 2008 года организациям 2 и 3 дивидендов.

Данный показатель отражает сумму налога на прибыль, начисленную с дивидендов, выплаченных в последнем квартале (месяце) отчетного (налогового) периода по конкретному распределению.

Сумма 26 867 руб. отражается так же по строке 040 подраздела 1.3 Раздела 1 декларации. При этом в соответствующей строке указывается срок уплаты – 30.06.2008.

Срок уплаты налога налоговым агентом определяется в соответствии с пунктом 4 статьи 287 НК РФ.

Исчисленная налоговым агентом в отчетном периоде распределения дивидендов сумма налога на доходы в виде дивидендов пересчету в дальнейшем (кроме как по основания статьи 81 НК РФ) не подлежит независимо от того, в каком (каких) периоде (периодах) налоговым агентом будет фактически произведено их перечисление получателю.

Действительный государственный
Советник Российской Федерации 3 класса
Е. Ю. Вечко

За госрегистрацию договора участия в долевом строительстве пошлина уплачивается согласно подпункту 20 пункта 1 статьи 333.33 НК РФ, с учетом количества участников сторон договора. (Письмо Минфина РФ от 05/12/2007 N 03-05-06-03/94)