должная осмотрительность

Суд отменил решение инспекции о доначислении компании НДС.

Причина: инспекция заявила, что организация, якобы, не проявила должную осмотрительность и осторожность при выборе фирмы-поставщика. Между тем, она какая-то подозрительная, да и в документах есть недочеты…

Однако суд обратил внимание, что эта же фирма поставляла товары (канцелярские принадлежности) самой ИФНС и тогда никаких претензий к ней у инспекции почему-то не возникло…

ПОСТАНОВЛЕНИЕ Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 31.05.2016 № Ф08-1131/2016

Пользователям "1С" станут доступны, в частности, скоринги системы СПАРК, которые дают комплексную оценку рисков, связанных с компанией-контрагентом.

Идеология нового сервиса состоит в том, чтобы клиенты "1С" не просто могли посмотреть дополнительную информацию о компаниях, но получили точные выводы из информации, которые помогут выявить токсичные (с точки зрения налоговых рисков) компании. Соответственно, это минимизирует риск налоговых доначислений.

Выводы из информации делают аналитические скоринги системы СПАРК, которая считается на рынке премиальной. Указывая на риски по шкале "красный-желтый–зеленый", скоринги наглядно показывают уровень опасности.

Так, Индекс должной осмотрительности показывает вероятность того, что компания является фирмой-однодневкой; Индекс финансового риска – вероятность неплатежеспособности компании; Индекс платежной дисциплины – своевременность оплаты компанией счетов.

"Интерфакс", разработчик системы СПАРК, фундаментально подошел к изучению феномена однодневности, начав рассчитывать еще 6 лет назад Индекс должной осмотрительности.

Сегодня этот показатель учитывает около различных 40 факторов, рассказал заместитель генерального директора "Интерфакса" Сергей Яковлев. Во-первых, это традиционные признаки однодневок: массовый директор, массовый адрес регистрации, скомпрометированный телефон. Во-вторых, учитываются динамические факторы, например, частота изменений в руководстве, в третьих, позитивные факторы: наличие госконтрактов, лицензий, "дочек" и т.д.

Поскольку информация СПАРКа может использоваться в суде как обоснование проявления должной осмотрительности, через сервис в "1С" можно получить готовое досье на контрагента, заверенное электронной подписью "Интерфакса".

Индекс платежной дисциплины базируется на информации об оплате счетов, которую добровольно дают крупные энергоснабжающие, коммунальные, телекоммуникационые компании.

Индекс финансового риска рассчитывается, прежде всего, на основе финансовой отчетности предприятий.

Еще одна фишка нового сервиса – мониторинг. Пользователи будут оперативно оповещаться о важнейших изменениях в статусе своих контрагентов: банкротство, изменения в руководстве, присоединение к другой компании и т.д

На пресс-конференции на Петербургском международном экономическом форуме в четверг глава Совета директоров "Интерфакса" Михаил Комиссар сказал, что благодаря партнерству СПАРК рассчитывает выйти новую аудиторию пользователей.

Тот факт, что информацию СПАРКа можно будет использовать непосредственно в процессе работы с ERP и учетными системами, "повысит ценность предлагаемого клиентам 1С информационно-технологического сопровождения", считает директор фирмы "1С" Борис Нуралиев.

Проявление должной осмотрительности, то есть надлежащая проверка контрагентов, стало обязательным элементом в работе всех без исключения бухгалтеров. Однако бухгалтера, как правило, не специалисты в области анализа информации о компаниях, и поэтому важно дать им простой, понятный инструмент для проверки, гарантирующий нужный результат, считает С.Яковлев.

Как показывает Индекс должной осмотрительности, число фирм, имеющих признаки однодневок и технических компаний, снизилось в России примерно в 3 раза в последние 5-6 лет - с более чем 1,7 млн до чуть более 600 тыс. Доля потенциальных однодневок в общем числе зарегистрированных компаний снизилась с 45% до 15%.

Однако задача выявления однодневок в последние годы совсем не стала проще: "левые" фирмы, находясь под постоянным давлением, мутируют, меняются истинное лицо. Они совсем не обязательно находятся сегодня по массовому адресу регистрации или имеют массового директора. С другой стороны, уровень толерантности налоговиков к однодневкам сегодня стремится к нулю.

В такой ситуации как никогда важно вовремя опознать компанию, которая может оказаться токсичной.

Цена нового сервиса начинается от 3000 рублей в год.

 

По результатам выездной проверки ИФНС отказала в вычетах по НДС и доначислила компании НДС, пени и штраф, установив, что первичные бухгалтерские документы от имени спорного контрагента подписаны неустановленным лицом и содержат недостоверную информацию, а у ЗАО отсутствуют условия для ведения хозяйственной деятельности. По мнению инспекции, налогоплательщиком не проявлена должная осмотрительность при выборе контрагента.

Суды трех инстанций (дело №  А40-88765/2015) признали решение инспекции недействительным, указав, что компанией представлены все необходимые документы, подтверждающие реальность хозопераций.

Суды учли, что договорные отношения ООО с контрагентом носили не разовый, а продолжительный характер, что подтверждается договорами поставки, товарными накладными, счетами-фактурами, платежными документами, договором хранения товара, товарными накладными по дальнейшей реализации товара.

Из анализа финансового положения контрагента следует высокий показатель уровня рентабельности продаж, прибыль ЗАО росла. За последние несколько лет имело место увеличение капитала, активы возросли на 105,5%, собственный капитал - в 75 раз. Страховые взносы контрагентом уплачивались регулярно, в бюджет НДФЛ перечислялся ежемесячно, налоговая и бухгалтерская отчетности также предоставлялись своевременно.

Суды (постановление кассации  Ф05-1148/2016 от 09.03.2016) отклонили довод инспекции о недостоверности документов, в том числе счетов-фактур, подписанных неустановленным лицом, поскольку это обстоятельство не может самостоятельно, в отсутствие иных фактов и обстоятельств, рассматриваться в качестве основания для признания налоговой выгоды необоснованной.

Постановлением АС МО от 9.03.2016г. по делу № 40-88765/2015 в арбитражном суде было выиграно дело о должной осмотрительности.

В нашей жизни, когда налоговики выигрывают 80% дел, вот такие дела, как жемчужина" генеральный директор ГК «Налоги и финансовое право» Аркадий Брызгалин, представляя видеообзор судебной практики по налоговым и финансовым спорам за I кв. 2016 года.

В обзоре разбор наиболее значимых судебных споров за май 2016 года.

Арбитражные суды и налоговые органы все чаще отказывают плательщикам в получении налоговой выгоды. Суды исходят из того, что далеко не все меры, принимаемые налогоплательщиком при проверке контрагента на стадии его выбора, свидетельствуют об осмотрительности и осторожности налогоплательщика.

Так, плательщик обязан затребовать выписки из ЕГРЮЛ, копии учредительных документов и свидетельств, текущей финансовой отчетности.

Также должны быть запрошены и иные сведения как из официальных, так и из неофициальных источников информации. В противном случае в получении налоговой выгоды может быть отказано (Постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 28 июля 2015 г. по делу N А53-6100/2014 и др.).

В связи с этим Клерк.Ру решил помочь своим пользователям и запустил в разделе “Инструменты” сервис “Экспресс-проверка контрагентов”. Сервис позволяет получить полную и актуальную информацию о любой компании и ИП, зарегистрированных на территории РФ.

Хорошим способом проявить должную осмотрительность при выборе контрагента станет его проверка на сайте ФНС - после того, как будут приняты поправки в НК РФ, разрешающие налоговой службе публиковать отдельные сведения из его налоговой отчетности.

Об этом 5 февраля в ходе научно-практической конференции «Налоги: бизнес и власть. Тренды налогообложения 2016» сообщил заместитель руководителя Федеральной налоговой службы Дмитрий Сатин. С места события передает корреспондент Клерк.Ру Сергей Васильев.

«В Налоговом кодексе есть термин «должная осмотрительность», - отметил Дмитрий Сатин. - Именно ее должны проявлять налогоплательщики в отношениях со своими партнерами по сделкам. И часто мы слышим от компаний - я сделал это, это, это, а что еще я должен был сделать? Сейчас Госдума рассматривает законопроект, который как раз даст участникам делового оборота возможность проявить нужную степень осмотрительности».

В конце декабря Госдума приняла в первом чтении законопроект, который исключает отдельные данные из режима налоговой тайны. К ним, в частности, предложено отнести информацию о доходах и расходах организации за предшествующий год; о среднесписочной численности работников организации и совокупной сумме их доходов, отраженных в расчетах по форме 6-НДФЛ; о сумме налогов и сборов, уплаченных организацией за предыдущий год, а также о наличии и сумме недоимки и задолженности организации по пеням и штрафам.

Публикация указанных сведений в открытом доступе на сайте ФНС предполагается с согласия налогоплательщика. Можно предположить, что компания, не давшая своего согласия, автоматически подпадет под подозрения налоговой службы.

«В результате каждая организация, которая впервые сталкивается со своим контрагентом, сможет лучше понять, кто перед ней, - пояснил Дмитрий Сатин. - Хотя бы появится уверенность, что перед тобой не фирма-однодневка, которая не уплачивает ничего в бюджет».

Минфин РФ своем письме № 03-02-07/1/59422 от 16.10.2015 напоминает, что наличие выписки из ЕГРЮЛ в отношении какого-либо контрагента подтверждает только факт его государственной регистрации в установленном порядке.

При этом выписка не может автоматически являться достаточным или единственным подтверждением должной осмотрительности и осторожности налогоплательщика при выборе контрагента.

Вместе с тем, для целей самостоятельной оценки рисков при выборе контрагентов могут учитываться критерии, используемые налоговыми органами в процессе отбора объектов для проведения выездных проверок. Такие критерии утверждены приказом ФНС от 30.05.2007 № ММ-3-06/333@

При этом налогоплательщику при выборе контрагентов следует учитывать совокупность признаков, указанных в пункте 12 названных критериев.

Заключение фирмой договоров с контрагентами-перекупщиками или посредниками без наличия разумных экономических или иных причин является одним из критериев, используемых налоговыми органами в процессе отбора объектов для проведения выездных проверок.

Об этом напоминает ФНС РФ в письме № ЕД-4-2/13005@ от 24.07.2015.

Ведомство отмечает, что информация о способах ведения финансово-хозяйственной деятельности с высоким налоговым риском размещается на официальном сайте ФНС. Также на сайте ФНС размещаются сведения об адресах «массовой» регистрации, характерные, как правило, для фирм-однодневок, а также наименования фирм, в состав исполнительных органов которых входят дисквалифицированные лица.

Вместе с тем, НК РФ не установлена обязанность налоговых органов предоставлять по запросам информацию об исполнении контрагентами налогоплательщиков обязанностей, предусмотренных законодательством о налогах и сборах.

При этом налогоплательщику при оценке налоговых рисков, которые могут быть связаны с характером взаимоотношений с некоторыми контрагентами, рекомендуется исследовать ряд признаков. Так, в частности, организацию должно насторожить:

  • отсутствие документального подтверждения полномочий руководителя компании-контрагента и копий документа, удостоверяющего его личность;
  • отсутствие информации о фактическом месте нахождения контрагента, производственных и (или) торговых площадей;
  • отсутствие информации о государственной регистрации контрагента в ЕГРЮЛ;
  • отсутствие очевидных свидетельств возможности реального выполнения контрагентом условий договора;
  • наличие обоснованных сомнений в возможности реального выполнения контрагентом условий договора с учетом времени, необходимого на доставку или производство товара, выполнение работ или оказание услуг.
ФНС также обращает внимание, что непроявление должной осмотрительности в выборе контрагентов в первую очередь влечет риски для финансово-хозяйственной деятельности самой организации.

Кроме того, поскольку предпринимательская деятельность самостоятельно и на свой риск, налоговые органы не несут ответственности за выбор налогоплательщиком контрагентов и возможное в связи с этим наступление для него неблагоприятных последствий, в том числе налоговых.

Налогоплательщики выступают против инициативы по предоставлению отчетности юридического лица его контрагентам. Так, в частности, 64,5% участников опроса «Поддерживаете ли вы инициативу по предоставлению контрагентам отчетности юрлица?» уверены, что подобная инициатива может нанести ущерб интересам многих фирм.

Напомним, министр финансов РФ Антон Силуанов заявил в Госдуме, что Минфин предлагает разрешить ФНС выдавать по запросу налогоплательщиков данные отчетности их контрагентов – с тем, чтобы получение такой информации служило для получателей свидетельством проявления должной осмотрительности и осторожности.

Так, в частности, речь идет о показателях налоговой отчетности юридического лица, средней численности его персонала, средней заработной плате, сумме уплаченных налогов.

Вместе с тем, 24% респондентов поддерживают данную меру, отмечая, что она позволит проявить «должную осмотрительность» при выборе контрагентов.

Новый сервис «1С:Контрагент» позволит  проверить «благонадежность» контрагента по информации из открытых источников - «массовость» юридического адреса, директора и учредителей, действует ли данная организация, лицензиями на какие виды деятельности располагает и т.д. Работа с сервисом поддерживается в «1С:Бухгалтерии 8» версии 3.0.

Об этом на 6-ой международной конференции «Решения «1С» для корпоративных клиентов» рассказал директор  «1С» Борис Нуралиев. 

Глава фирмы «1С» также отметил, что новая конфигурация «1С:Бухгалтерии 8 КОРП» версии 3.0  поддерживает бухгалтерский и налоговый  учет деятельности организаций с обособленными  подразделениями, как выделенными, так и не выделенными  на отдельный баланс. В ней можно вести учет расходов в разрезе элементов затрат и обязательства по вознаграждениям сотрудникам в соответствии с МСФО. Автоматизирована подготовка и проверка уведомления о контролируемых сделках.

Министр финансов РФ Антон Силуанов заявил на минувшей неделе в Госдуме, что Минфин предлагает разрешить ФНС выдавать по запросу налогоплательщиков данные отчетности их контрагентов – с тем, чтобы получение такой информации служило для получателей свидетельством проявления должной осмотрительности и осторожности.

Так, в частности, речь идет о показателях налоговой отчетности юридического лица, средней численности его персонала, средней заработной плате, сумме уплаченных налогов.

В этой связи Клерк.Ру проводит опрос «Поддерживаете ли вы инициативу по предоставлению контрагентам отчетности юрлица?» и приглашает всех желающих выразить собственное мнение по данной теме.

Минфин предлагает разрешить ФНС выдавать по запросу налогоплательщиков данные отчетности их контрагентов – с тем, чтобы получение такой информации служило для получателей свидетельством проявления должной осмотрительности и осторожности.

Об этом 2 июня в ходе обсуждения в Госдуме «Основных направлений налоговой политики Российской Федерации на 2016 год и на плановый период 2017 и 2018 годов» сообщил министр финансов РФ Антон Силуанов. С места события передает корреспондент Клерк.Ру Сергей Васильев.

Как известно, налогоплательщикам сегодня вменяется в обязанность проявлять должную осмотрительность и осторожность при заключении сделок, влекущих возникновение налоговой выгоды. В случае отсутствия у налогоплательщика таких доказательств, для него могут наступить неприятные последствия со стороны налоговых органов.

Между тем, степень «осмотрительности и осторожности» определяется налоговиками достаточно условно и не является четко регламентированным понятием.

Чтобы отчасти решить эту проблему, Минфин предлагает рассмотреть вопрос о расширении перечня информации, не относящейся к налоговой тайне, получение которой от налоговых органов подтверждало бы проявление налогоплательщиком должной осмотрительности и осторожности. В частности, речь идет о показателях налоговой отчетности юридического лица, средней численности его персонала, средней заработной плате, сумме уплаченных налогов.

Имеется в виду исключительно та информации, которая в настоящее время и так публикуется как составная часть бухгалтерской отчетности организации, подчеркнул Антон Силуанов.

Арбитражный суд Северо-Кавказского округа в Постановлении № А32-3270/2014 от 24.04.2015 пояснил, что факт ознакомления с учредительными документами контрагентов не свидетельствует о проявлении осмотрительности.

Суд отметил, что факт нарушения контрагентом налогоплательщика своих налоговых обязанностей сам по себе не является доказательством получения налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды. Налоговая выгода может быть признана необоснованной, если налоговым органом будет доказано, что налогоплательщик действовал без должной осмотрительности.

Между тем, условия делового оборота подразумевают проверку правоспособности контрагента путем ознакомления с его учредительными документами, имеющимися наличии у него специальных разрешений и лицензий (при их необходимости), полномочий лиц, осуществляющих юридически значимые действия, деловую репутацию на рынке оказываемых услуг.

ФНС РФ в своем письме № ЕД-4-2/4124 от 16.03.2015 приводит разъяснения о проявлении налогоплательщиком должной осмотрительности при выборе контрагента, в том числе при наличии выписки из ЕГРЮЛ и копии налоговой отчетности контрагента.

В ведомстве напоминают, что в соответствии с 12-м критерием оценки рисков «Ведение финансово-хозяйственной деятельности с высоким налоговым риском» при оценке налоговых рисков, которые могут быть связаны с характером взаимоотношений с некоторыми контрагентами, ФНС России рекомендует налогоплательщику исследовать определенные признаки, в частности:

  • отсутствие информации о государственной регистрации контрагента в ЕГРЮЛ (можно узнать на официальном сайте ФНС России www.nalog.ru);
  • контрагент зарегистрирован по адресу «массовой» регистрации;
  • отсутствие информации о фактическом местонахождении контрагента, а также о местонахождении его складских, и (или) производственных, и (или) торговых площадей и т.д.
Наличие подобных признаков свидетельствует о высокой степени риска квалификации налоговыми органами подобного контрагента как проблемного, а сделок, совершенных с ним, как сомнительных.

При этом наличие выписки из ЕГРЮЛ в отношении какого-либо контрагента подтверждает только факт его государственной регистрации в установленном порядке и не может автоматически являться достаточным или единственным подтверждением должной осмотрительности и осторожности налогоплательщика при выборе контрагента.

Кроме того, даже в случае представления налоговой отчетности контрагентами ее достоверность, а также реальность осуществления ими финансово-хозяйственной деятельности можно подтвердить только после проведения выездной налоговой проверки.

Таким образом, налогоплательщикам при выборе контрагентов следует учитывать совокупность иных негативных признаков, указанных в 12-м критерии оценки рисков.