С 2017 года в федеральный бюджет зачисляется сумма налога на прибыль организаций по ставке 3%, в бюджеты субъектов РФ – по ставке 17%.

При этом законодательством не предусмотрена обязанность налогоплательщиков по пересчету исчисленных ранее ежемесячных авансовых платежей на I квартал в случаях изменения размеров налоговых ставок с 1 января текущего налогового периода.

Таким образом, сумма ежемесячного авансового платежа на I квартал 2017 года принимается равной сумме ежемесячного авансового платежа, исчисленного по налоговой ставке, действовавшей в 2016 году, и отраженного по строкам 290 - 340 Листа 02 Налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за 9 месяцев 2016 года.

Такой вывод содержится в письме ФНС № СД-4-3/6179@от 03.04.2017.

С 1 января 2016 года увеличен порог величины дохода, который дает право плательщикам налога на прибыль уплачивать только ежеквартальные авансовые платежи по данному налогу. Так, если раньше этот порог составлял 10 млн. руб. за каждый квартал, то сейчас величина выросла в 1,5 раза.

В связи с этим, Минфин РФ в письме от 14 марта 2016 г. № СД-4-3/4129@ поясняет, что «ежеквартальный» порядок уплаты налога с этого года должны начать применять налогоплательщики, у которых за предыдущие четыре квартала доходы от реализации составили в среднем от 10 до 15 млн. руб. за каждый квартал. Или от 40 до 60 млн. руб. в целом за четыре квартала (10 млн.руб. в квартал х 4 квартала и 15 млн.руб. в квартал х 4 квартала).

Таким образом, компании, у которых за 2015 год доходы от реализации составили от 40 до 60 млн. руб., в 1 квартале 2016 года не должны уплачивать ежемесячные авансовые платежи, исчисленные ранее в налоговых декларациях по налогу на прибыль организаций за 9 месяцев 2015 года по срокам уплаты: 28 января, 29 февраля, 28 марта 2016 года.

В письме также говорится, что такие налогоплательщики вправе с 1 января 2016 года подать в ИФНС уточненные декларации за 9 месяцев 2015 года. В них будут указаны нули по строкам 120-140 и 220-240 подраздела 1.2 Раздела 1 с кодом «21» по строке 001 «Квартал, на который исчисляются авансовые платежи (код)», и прочерки – по строкам 320-340 Листа 02, по строкам 121 Приложений № 5 к Листу 02.

В ноябре ФНС утвердила для мигрантов новую форму заявления, подаваемую при уплате НДФЛ.

Так, в частности, приказ № ММВ-7-11/512@ от 13.11.2015 содержит форму заявления о подтверждении права на осуществление уменьшения исчисленной суммы НДФЛ на сумму уплаченных налогоплательщиком фиксированных авансовых платежей.

Напомним, фиксированный авансовый платеж по НДФЛ для мигрантов рассчитывается перемножением фиксированного авансового платежа, установленного Федеральным законом от 24.11.2014 № 368-ФЗ (1 200 рублей),  коэффициента-дефлятора на 2016 год (1,514) и коэффициента, утверждаемого властями субъектов РФ.

Вопрос: В декларации по налогу на прибыль организаций по итогам 1 квартала рассчитываются ежемесячные авансовые платежи на 2 квартал (соответственно в декларации за полугодие - на 3 квартал, за 9 месяцев  - на 4 квартал и 1 квартал следующего года). В декларации по итогам года ежемесячные авансовые платежи на следующий квартал не рассчитываются, т.к. они рассчитаны в декларации за 9 месяцев. То есть, уплачивать ежемесячные авансовые платежи в 1 квартале следующего года обязаны даже и в том случае, если  доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 Налогового кодекса за предыдущие четыре квартала (1- 4 квартал отчетного года) не превышали в среднем 10  миллионов рублей за каждый квартал?

Ответ: В соответствии с п.3 ст.286 Налогового кодекса (далее - НК РФ) организации, у которых за предыдущие четыре квартала доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, не превышали в среднем 10 миллионов рублей за каждый квартал, а также бюджетные учреждения, автономные учреждения, иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, некоммерческие организации, не имеющие дохода от реализации товаров (работ, услуг), участники простых товариществ, инвестиционных товариществ в отношении доходов, получаемых ими от участия в простых товариществах, в инвестиционных товариществах, инвесторы соглашений о разделе продукции в части доходов, полученных от реализации указанных соглашений, выгодоприобретатели по договорам доверительного управления уплачивают только квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода.

В иных случаях налогоплательщики обязаны в течение отчетного периода исчислять сумму ежемесячного авансового платежа в порядке, установленном ст. 286 НК РФ.

Согласно п. 2 ст. 286 НК РФ сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в первом квартале текущего налогового периода, принимается равной сумме ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате налогоплательщиком в последнем квартале предыдущего налогового периода.

Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в четвертом квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам девяти месяцев, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия.

Согласно порядку заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль  организаций, утвержденному приказом ФНС России от 15.12.2010 №ММВ-7-3/730@, при заполнении листа 02 «Расчет налога на прибыль организаций» декларации необходимо учесть, что сумма ежемесячных авансовых платежей, подлежащих уплате в квартале, следующем за отчетным периодом, за который представлена декларация, указывается по строкам 290 - 310 Листа 02, сумма ежемесячных авансовых платежей, подлежащих уплате в 1 квартале, следующего налогового периода, указывается по строкам 320 - 340 Листа 02.

В налоговой декларации по итогам налогового периода ежемесячные авансовые платежи на I квартал текущего года не рассчитываются, поскольку они равны ежемесячным авансовым платежам, рассчитанным на IV квартал предыдущего налогового периода.

В случае,  если  доходы от реализации за I, II, III и IV кварталы в среднем не превысили 10 млн. руб. за каждый квартал, то с I квартала следующего налогового периода организация должна уплачивать только квартальные авансовые платежи.
Аналогичная позиция изложена в письмах ФНС России от 13 апреля 2010 г. № 3-2-09/46, от 11 февраля 2011 г. № КЕ-4-3/2151.


Ответы на другие актуальные вопросы по налогу на прибыль организаций можно прочитать в рубрике "Вопрос - ответ" раздела "Помощь налогоплательщику".

Для правильного учета налоговых обязательств налогоплательщику целесообразно направить в налоговую инспекцию сообщение о переходе с уплаты ежемесячных авансовых платежей исходя из фактической прибыли на уплату авансовых платежей в ином порядке, составленное в произвольной форме.

Кроме того, порядок исчисления авансовых платежей по налогу на прибыль организаций должен быть отражен в учетной политике организации на очередной налоговый период.

Такие разъяснения приводит Минфин РФ  в письме № 03-03-06/1/501 от 30.07.2010.