Сотрудника отправили в загранкомандировку. Купили ему билеты, оплатили гостиницу. Но через границу его не пропустили. Оказалось, что он невыездной по причине наличия долгов.

Но ведь компания уже потратилась. Можно ли включить в расходы траты на несостоявшуюся командировку?

Нет, ответила ФНС в письме № СД-4-3/1352@ от 29.01.2020.

На основании подпункта 12 пункта 1 статьи 264 НК к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на командировки.

При этом расходами признаются экономически оправданные и документально подтвержденные затраты, произведенные для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Затраты, относимые к расходам на командировки, должны быть связаны с состоявшейся командировкой сотрудника, носящей производственный характер.

Затраты на приобретенные невозвратные билеты и оплаченную гостиницу, в случае если командировка не состоялась по вине работника, в связи с принятым в отношении него постановлении о временном ограничении на выезд должника из РФ, не могут быть учтены в составе расходов в целях налогообложения прибыли.

Правительство изящно подправило порядок выезда за границу временных групп, призванных вернуть соотечественников на Родину. Речь идет о Государственной программе по оказанию содействия добровольному переселению в Россию соотечественников, проживающих за рубежом.

Соответствующее постановление кабинета министров от 28 января 2020 года № 58 «О внесении изменения в Положение об организации работы с соотечественниками, проживающими за рубежом и желающими добровольно переселиться в Российскую Федерацию» вступило в силу 7 февраля.

Временная группа формируется из специалистов Министерства внутренних дел, Министерства иностранных дел и других заинтересованных федеральных органов исполнительной власти, командируемых в иностранные государства в соответствии с законодательством России.

«Какая прелесть: чиновники теперь будут лично уговаривать соотечественников вернуться на Родину. Для этого их будут посылать в командировки, платить суточные, представительские и тд. И они, сидя в ресторане за рюмкой коньяка и хорошим ужином за госсчет, будут встречаться с бывшими россиянами и рассказывать, как похорошела Россия при Владимире Путине.

Первыми во временную группу вошли «специалисты» министерства внутренних дел. Полицию можно понять – им на отдых за границу выезжать нельзя. А вот чтобы уговаривать соотечественников – это пожалуйста, даже доплатят за такое благородное дело. Согласно нормам, суточные в США составляют 72 доллара в день, Великобританию – 69 долларов и тд. И отдохнут, и даже заработают», – комментирует постановление экономист Александра Баязитова, автор блога «НеАдские бабки».

На основании пункта 3 статьи 217 НК при оплате работодателем налогоплательщику расходов на командировки в доход, подлежащий налогообложению, не включаются суточные, но не более 2 500 рублей за каждый день нахождения в заграничной командировке.

Определение дохода, подлежащего налогообложению (освобождаемого от налогообложения) производится организацией — налоговым агентом в последний день месяца, в котором утвержден авансовый отчет работника.

Соответственно, при определении налоговым агентом налоговой базы по выплаченным в иностранной валюте суточным суммы в иностранной валюте пересчитываются в рубли по курсу ЦБ, действующему в последний день месяца, в котором утвержден авансовый отчет после возвращения работника из командировки.

Также в период нахождения за пределами РФ организация выплачивает сотруднику сумму среднего заработка, гарантированную ему статьей 167 ТК.

Выплаты среднего заработка командированному работнику не являются вознаграждением за выполнение трудовых обязанностей за пределами РФ и относятся к доходам от источников в РФ.

Для указанных доходов, полученных сотрудниками организации, признаваемыми налоговыми резидентами РФ, установлена ставка НДФЛ 13 %.

Указанные доходы, получаемые сотрудниками, не признаваемыми налоговыми резидентами РФ, подлежат обложению по ставке 30 %.

Вместе с тем пунктом 1 статьи 7 НК установлен приоритет правил и норм международных договоров РФ над правилами и нормами, предусмотренными НК и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами.

Такие разъяснения дает Минфин в письме № 03-04-05/98037 от 16.12.2019.

Работники организации периодически направляются в заграничные командировки, при этом аванс им выдается в рублях, а валюту работники приобретают самостоятельно. Как в целях налога на прибыль рассчитать и подтвердить командировочные расходы?

Ответ на этот вопрос дал Минфин в письме № 03-03-06/1/73293 от 24.09.2019.

В соответствии со статьей 168 ТК при направлении работника в служебную командировку работодатель должен компенсировать его фактические расходы, а именно сумму в рублях, которую он потратил для приобретения израсходованного количества валюты на территории иностранного государства.

В силу подпункта 5 пункта 7 статьи 272 НК датой осуществления командировочных расходов признается дата утверждения авансового отчета. При этом затраты организации на командировочные расходы в этом случае следует определять исходя из истраченной суммы согласно первичным документам на приобретение валюты.

Курс обмена определяется по справке о покупке командированным лицом иностранной валюты.

В случае если командированный сотрудник не может подтвердить курс конвертации рублей в иностранную валюту в связи с отсутствием первичного документа по обмену, то пересчет суммы в иностранной валюте производится по официальному курсу ЦБ на дату выдачи подотчетных сумм.

В период нахождения за пределами РФ организация выплачивает командированному сотруднику сумму среднего заработка, гарантированного ему при направлении в служебную командировку в соответствии со статьей 167 ТК.

Указанные выплаты среднего заработка, производимые российской организацией при направлении работника в служебную командировку, не являются вознаграждением за выполнение трудовых обязанностей за пределами РФ и относятся к доходам от источников в РФ.

Указанные доходы, полученные физлицом, не признаваемым налоговым резидентом РФ, подлежат обложению НДФЛ по ставке 30 %.

Вместе с тем следует учитывать, что в случае, если трудовой договор предусматривает определение места работы сотрудника в иностранном государстве, вознаграждение за выполнение трудовых обязанностей за пределами РФ по такому договору будет относиться к доходам от источников за пределами РФ.

При этом если такое лицо не будет признаваться налоговым резидентом РФ, то его указанные доходы не являются объектом обложения НДФЛ в РФ.

Указанный порядок налогообложения применяется независимо от государства, в которое направляется сотрудник организации, уточняет Минфин в письме № 03-08-05/73477 от 12.10.2018.

Руководители ПФР, ФСС и ФОМС будут получать увеличенные суточные при загранкомандировках. Соответствующий проект начал разрабатывать Минтруд.

Поясним, Постановление Правительства № 812 от 26.12.2005 регламентирует размер суточных в иностранной валюте и надбавок к ним при направлении в загранкомандировки отдельных категорий работников. Речь идет о работниках федеральных госорганов и госучреждений, а также о работниках внебюджетных фондов.

Например, при направлении в командировку в Германию или Италию таким чиновникам положены суточные в размере 65 долларов, в Данию и Израиль – 70 долларов, в Афганистан – 80 долларов. При этом некоторым (из числа руководящего состава) полагается надбавка в размере от 30 % до 50 %.

Кроме того, работникам, имеющим право на получение надбавок, возмещаются расходы по проезду по тарифам 1-го класса и фактические расходы по найму жилого помещения независимо от установленных предельных норм возмещения расходов на указанные цели.

Список тех, кому такая надбавка положена, предлагают расширить.

Проектом планируется установление надбавок к суточным в иностранной валюте, выплачиваемых при направлении в командировку руководителя и заместителей руководителя Фондов.

При этом решается вопрос по возмещению расходов по найму жилого помещения при служебных командировках на территории иностранных государств.

Работники, вернувшись из командировки вовремя не сдают авансовые отчеты. Что делать бухгалтеру в этом случае? Облагать командировочные расходы НДФЛ и взносами, пояснил Минфин в письме № 03-04-06/5808 от 01.02.2018.

Пунктом 26 Положения об особенностях направления работников в служебные командировки, утвержденного постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 N 749 установлено, что работник по возвращении из командировки обязан представить работодателю в течение 3 рабочих дней авансовый отчет об израсходованных в связи с командировкой суммах и произвести окончательный расчет по выданному ему перед отъездом в командировку денежному авансу на командировочные расходы.

Согласно пункту 3 статьи 217 НК не подлежат обложению НДФЛ все виды установленных законодательством компенсационных выплат, включая возмещение командировочных расходов.

В случае непредставления работником работодателю авансового отчета об израсходованных в связи с командировкой суммах, как это требуется в соответствии с пунктом 26 Положения, денежные средства, выданные работнику организации под отчет, не могут рассматриваться как выплаты, произведенные в возмещение командировочных расходов, соответственно, оснований для применения к полученным доходам норм пункта 3 статьи 217 НК об освобождении от НДФЛ сумм возмещения командировочных расходов не имеется.

Что касается страховых взносов, то в соответствии с пунктом 2 статьи 422 НК при оплате плательщиками расходов на командировки работников не подлежат обложению страховыми взносами суточные, а также фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно, сборы за услуги аэропортов, комиссионные сборы, расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок, на провоз багажа, расходы по найму жилого помещения, расходы на оплату услуг связи, взносы за выдачу (получение) и регистрацию служебного заграничного паспорта, взносы за выдачу (получение) виз, а также расходы на обмен наличной валюты или чека в банке на наличную иностранную валюту.

Непредставление работником работодателю авансового отчета об израсходованных в связи с командировкой суммах, как это требуется в соответствии с пунктом 26 Положения, влечет нарушение установленных законодательством требований, и в таком случае выплаты, произведенные работнику, не могут рассматриваться как возмещающие расходы в связи с командировкой и подлежат обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке.
 

Если сотрудника направляют в загранкомандировку и при этом является нерезидентом, его доход облагается НДФЛ по ставке 30%. Такое разъяснение дает Минфин в письме № 03-04-06/66426 от 11.10.2017.

В период нахождения за пределами РФ организация выплачивает сотруднику сумму среднего заработка, гарантированного ему при направлении в служебную командировку в соответствии со статьей 167 ТК.

Указанные выплаты среднего заработка, производимые российской организацией при направлении работника в служебную командировку, не являются вознаграждением за выполнение трудовых обязанностей за пределами РФ и относятся к доходам от источников в РФ.

С учетом пункта 3 статьи 224 НК доходы физлиц, не признаваемых налоговыми резидентами РФ, полученные от источников в РФ, подлежат обложению НДФЛ по ставке 30%.

Вместе с тем в случае если трудовой договор предусматривает определение места работы сотрудника как место нахождения его рабочего места в иностранном государстве, поездка работника для выполнения трудовых обязанностей в месте, предусмотренном трудовым договором, не будет требовать оформления командировки, а вознаграждение за выполнение трудовых обязанностей за пределами РФ будет относиться к доходам от источников за пределами РФ.

В этом случае доход сотрудника не облагается НДФЛ в РФ.

Пунктом 2 статьи 207 Кодекса установлено, что налоговыми резидентами РФ признаются физические лица, фактически находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.

В соответствии со статьей 167 ТК при направлении работника в служебную командировку ему гарантируется, в частности, сохранение среднего заработка.

Указанные выплаты среднего заработка, производимые российской организацией при направлении работника в служебную командировку, не являются вознаграждением за выполнение трудовых обязанностей за пределами РФ и относятся к доходам от источников в РФ.

С учетом пункта 3 статьи 224 НК доходы физических лиц, не признаваемых налоговыми резидентами РФ, полученные от источников в РФ, подлежат обложению НДФЛ по ставке в размере 30%.

Такие разъяснения дает Минфин в письме № 03-04-06/38816 от 21.06.2017.

Финансовый директор, вернувшись из загранкомандировки, привез кипу платежных документов на еду и требует от бухгалтера компенсации этих расходов. Бухгалтер в сомнениях обратилась за советом к читателям нашего форума.

Фин.дир. уехал в загран.командировку на 4 дня. Я ему выплачиваю суточные, билеты и гостиницу, но он требует возместить ему еще и питание. А ест он много и часто. Даже из аэропорта приволок чеки на кофе. Есть также и не питание даже, а совместные обеды с партнерами, оплаченные за его счет. Сумма выходит более чем. Можно ли принять их как представительские расходы?
Если просто возместить и к учету не принимать, надо ли платить НДФЛ?
Спасибо всем, кто поделится опытом!
- yanskiя

Участники обсуждения советуют бухгалтеру оформить обеды руководителя с партнерами как представительские расходы. А что касается стоимости еды, потребленной финдиректором в одиночестве, то этот доход, как отмечают форумчане, облагается НДФЛ и взносами, если компенсируется сверх суточных.

Присоединиться к обсуждению этого вопроса можно в теме форума «Суточные и дополнительные расходы».

В соответствии с пунктом 2 статьи 422 НК при оплате расходов на командировки работников не подлежат обложению страховыми взносами суточные, предусмотренные пунктом 3 статьи 217 НК.

Пунктом 3 статьи 217 НК определено, что при оплате работодателем налогоплательщику расходов на командировки в доход, подлежащий налогообложению, не включаются суточные, но не более 2500 рублей за каждый день нахождения в заграничной командировке.

Суммы суточных, выплачиваемые сверх 2500 рублей за каждый день нахождения в загранкомандировке подлежат обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке.

Минфин в письме № 03-15-06/15230 от 16.03.2017 пояснил, что в целях исчисления страховых взносов с сумм суточных, выплачиваемых работникам сверх 2500 рублей за каждый день нахождения в командировке за пределами РФ, пересчет в рубли суммы суточных, выплаченной работнику в иностранной валюте, осуществляется по официальному курсу ЦБ, установленному на дату начисления указанной суммы суточных в пользу работника.

С 01.01.2016 согласно п. 5 ст. 210, пп. 6 п. 1 ст. 223 НК РФ доходы налогоплательщика в виде сверхнормативных суточных, выплаченных в иностранной валюте, для целей исчисления НДФЛ пересчитываются в рубли по курсу ЦБ на последний день месяца, в котором утвержден авансовый отчет после возвращения работника из командировки. Работники организации направляются в длительные заграничные командировки сроком на 1 - 2 года.

В условиях снижения курса валюты по отношению к рублю не возникает ли у налогового агента риска занижения суммы налога при пересчете суточных после возвращения работника из командировки по более низкому курсу? Можно исчислять НДФЛ в последний день каждого месяца без авансового отчета?

Ответы на эти вопросы дал Минфин в письме № 03-04-06/74732 от 14.12.2016.

Суммы суточных, превышающие 2500 рублей при загранкомандировках, подлежат обложению НДФЛ в установленном порядке. При определении налоговым агентом налоговой базы по выплаченным в иностранной валюте суточным суммы в иностранной валюте пересчитываются в рубли по курсу Банка России, действующему в последний день месяца, в котором утвержден авансовый отчет после возвращения работника из командировки.

Указанный порядок налогообложения применяется при направлении сотрудников организации в служебные командировки. При этом в случае, если сотрудник организации не направляется в командировку, а выполняет трудовые обязанности, предусмотренные трудовым договором, за пределами РФ, то эта норма главы 23 НК не применяется.