заграничная командировка

Минфин РФ в письме № 03-03-06/2/162 от 27.08.2009 поясняет особенности учета возмещаемых сотруднику, направляемого в командировку за пределы РФ, затрат по оплате услуг такси от гостиницы до офиса иностранной компании и обратно.

В письме отмечается, что к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы организации на командировки, в частности на проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы.

Вместе с тем обоснованность расходов, учитываемых при расчете налоговой базы, должна оцениваться с учетом обстоятельств, свидетельствующих о намерениях налогоплательщика получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

Учитывая, что налоговое законодательство не использует понятие экономической целесообразности и не регулирует порядок и условия ведения финансово-хозяйственной деятельности, обоснованность расходов, уменьшающих в целях налогообложения полученные доходы, не может оцениваться с точки зрения их целесообразности, рациональности, эффективности или полученного результата.

Таким образом, уменьшение налогооблагаемой прибыли на сумму расходов на проезд командированного работника на такси возможно только при условии их документального подтверждения и экономической обоснованности.

При этом обязанность проверки экономической обоснованности произведенных налогоплательщиком расходов возложена на налоговые органы.

Минфин разъяснил, какими документами можно подтвердить расходы сотрудника в заграничной командировке. Такими документами могут быть таможенная декларация, приказ о командировке, проездные документы, отчет о выполненной работе в соответствии с договором.

В качестве одного из документов, подтверждающих расходы на наем жилого помещения, выступает выставленный счет. Также подтвердить расходы могут кассовые чеки и чеки, выдаваемые к операциям с использованием пластиковых банковских карт.

Стоит учесть, что согласно пункту 9 Положения по ведению бухгалтерского учета, утвержденного Приказом Минфина от 29.07.1998 N 34н, первичные учетные документы, составленные на иных языках, должны иметь построчный перевод на русский язык. (Письмо Минфина РФ от 16.02.2009 № 03-03-05/23)

Оплата коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения работника, направленного в командировку за границу, относится к его доходам, полученным в натуральной форме.

Такие доходы относятся к доходам, полученным от источников в РФ, поскольку указанное возмещение, не являясь вознаграждением за выполнение трудовых обязанностей, производится российской организацией - работодателем. Следовательно, суммы возмещения облагаются НДФЛ по ставке 13%, сообщил Минфин в Письме от 09.02.2009 № 03-04-06-01/21.

940 НДФЛ

Если фирма направляет своих сотрудников в заграничные командировки, расчет НДФЛ с их дохода зависит от времени нахождения за пределами РФ.

Если на дату выплаты дохода работники организации будут признаваться в соответствии со статьей 207 НК РФ налоговыми резидентами РФ, их вознаграждение за выполнение обязанностей на территории иностранного государства подлежит налогообложению НДФЛ по ставке 13 процентов. В этом случае в соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 228 НК РФ исчисление, декларирование и уплату налога на доходы физических лиц налогоплательщики производят самостоятельно по завершении налогового периода.

Доходы, полученные от источников в РФ работниками, признаваемыми налоговыми резидентами РФ, также облагаются НДФЛ по ставке 13 процентов. Этот налог удерживается организацией - источником его выплаты.

При утрате статуса налогового резидента налог с указанных доходов подлежит перерасчету организацией по ставке 30 процентов в соответствии с пунктом 3 статьи 224 НК РФ с начала налогового периода. (Письмо Минфина РФ от 23/12/2008 № 03-04-06-01/381)

587 НДС

Если организация планирует вернуть НДС, который был включен в счет при оплате гостиницы в командировке в стране евросоюза, то сумму налога следует включать в состав расходов, уменьшающих облагаемую базу по налогу на прибыль. Когда будет произведен возврат налога, полученную сумму необходимо будет учесть в составе внереализационных доходов (ст. 250, 271 НК РФ). Такое разъяснение содержится в письме Минфина РФ от 14 февраля 2008 г. № 03-03-06/4/8.

Однако по мнению экспертов, вывод чиновников спорный. «В соответствии с ПБУ 10/99, расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала, - считает ведущий консультант отдела консалтинга ООО "Финэкспертиза" Елена Корнетова. - Из п. 16 этого же ПБУ следует, что организация не должна признавать расход, если у нее отсутствует уверенность в уменьшении экономических выгод (оттоке ресурсов, активов)». Из этого Елена Корнетова делает вывод - если организация планирует возврат НДС, уплаченного в европейских странах и подлежащего возврату согласно законодательству ЕС, она не должна признавать в бухгалтерском и налоговом учете расход. Соответственно, в момент получения этого НДС в результате возврата не признаются доходы, в том числе и налогооблагаемые (отсутствует увеличение экономических выгод, ст. 41 НК РФ).

Обнародовано письмо Минфина России от 1 февраля 2008 г. № 03-04-06-01/27, в котором Минфин пояснял отдельные вопросы учета командировочных расходов в 2008 году.

В частности, компания спросила - на какую дату (дату утверждения авансового отчета либо дату выдачи суточных) следует производить пересчет сумм выданных работникам суточных в иностранной валюте в рубли по курсу ЦБ РФ для целей исчисления НДФЛ? И Минфин ответил - дата фактического получения работником подлежащего налогообложению дохода в виде суммы денежных средств, превышающих нормы суточных, установленные п. 3 ст. 217 Кодекса, определяется как дата выплаты суточных. Соответственно, и курс валюты надо применять тот, что был установлен на дату выплаты суточных.

Данный документ является разъяснением в отношении законодательства, вступившего в силу с 2008 года, что подтверждают и наши эксперты. Надо сказать, это не единственное письмо с подобной позицией, так что подобное мнение уже можно считать официальной точкой зрения Минфина.

«Хочу напомнить вам, что с 1 января 2008 г. суточные не подлежат налогообложению НДФЛ в пределах 2500 руб. по зарубежным командировкам и в пределах 700 руб. по командировкам внутри страны. Соответственно, суммы превышения подпадают под налогообложение, - комментирует письмо Минфина ведущий консультант Отдела консалтинга компании «Финэкспертиза» Корнетова Елена. - Напомню, что до 1 января 2008 г. никаких норм в целях налогообложения НДФЛ законодательством установлено не было, несмотря на это, налоговики считали, что нормы для налога на прибыль распространяются и на НДФЛ. Для целей налогообложения прибыли нормы остались прежними».

Помимо этого, наш эксперт порекомендовала при расчете командировочных помнить еще одно приятное нововведение 2008 года - установление в НК РФ новых норм для освобождения от налогообложения для документально неподтвержденных расходов по найму жилья в командировке. Они совпадают с нормами, установленными для суточных. То есть наем жилья без документов не облагается НДФЛ в пределах 700 руб. за день нахождения в командировке по России, и в пределах 2500 руб. - при заграничных командировках.

Если большую часть рабочего времени и большую часть трудовых обязанностей, предусмотренных трудовым договором, работники выполняют в иностранном государстве, фактическое место их работы будет находиться в иностранном государстве.

По таким доходам от источников в иностранном государстве налог на территории Российской Федерации не взимается. (Письмо Минфина РФ от 22/10/2007 N 03-04-06-01/405)