заполнение счет-фактуры

4170 УСН

На форуме сайта ФНС России для широкого обсуждения представлен проект формы универсального документа, использование которого позволило бы сократить объем движения бумажных форм учетной документации.

Ведомством предлагается объединить в одном документе как функции первичного учетного документа, так и функции счета-фактуры, являющегося до последнего времени необходимой дополнительной формой для расчетов с бюджетом по НДС.

При этом использование предлагаемой формы универсального документа даст субъектам предпринимательской деятельности уверенность в исполнении установленных Законом №402-ФЗ требований к составлению первичных учетных документов, в частности, для использования этих документов в целях налогообложения.

Предположительно, сокращение бумажных бланков позволит бизнесу экономить до 30 млрд. руб. в год. ФНС России приглашает всех заинтересованных лиц принять участие в улучшении проекта формы.

ФАС Центрального округа в Постановлении № А35-5923/2012 от 05.03.2013 подтвердил, что отсутствие в счете-фактуре наименования грузоотправителя и грузополучателя товара не свидетельствует о необоснованности заявленной налоговой выгоды.

ФАС указал, что суд апелляционной инстанции пришел к выводу, что представленные предпринимателем счета-фактуры заполнены с нарушением порядка по их заполнению, а именно: отсутствует наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя товара, в счете-фактуре отсутствует подпись руководителя и главного бухгалтера организации.

Данный вывод нельзя признать правомерным, поскольку счета-фактуры содержат сведения о покупателе и продавце товара, аналогичные сведениям о грузоотправителе и грузополучателе, поэтому их неуказание не влияет на правомерность предъявления налогоплательщиком налоговых вычетов.

По вопросу заполнения счетов-фактур при реализации товаров (работ, услуг) по договорам, предусматривающим полную предоплату в рублях, в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или в условных денежных единицах, ФНС даны разъяснения.

Согласно пункту 1 статьи 167 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) моментом определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость является наиболее ранняя из дат: день отгрузки товаров (работ, услуг) или день их оплаты (частичной оплаты).

В соответствии с пунктом 4 статьи 153 Кодекса в редакции Федерального закона от 19 июля 2011г. № 245-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах», если при реализации товаров (работ, услуг) по договорам, обязательство об оплате которых предусмотрено в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в  иностранной валюте, или условных денежных единицах, моментом определения налоговой базы является день отгрузки товаров (работ, услуг), то при определении налоговой базы иностранная валюта или условные денежные, единицы пересчитываются в рубли по курсу Центрального банка Российской
Федерации на дату отгрузки товаров (выполнения работ; оказания услуг). При последующей оплате товаров (работ, услуг) налоговая база не корректируется. Суммовые разницы в части налога, возникающие у налогоплательщика-продавца при последующей оплате товаров (работу услуг), учитываются в составе внереализационных доходов в соответствии со статьей 250 Кодекса или в составе расходов в соответствии со статьей 265 Кодекса.

При определении налоговой базы на день отгрузки (товаров (выполнения работ, оказания услуг) в счет ранее поступившей полной предоплаты в рублях налоговую базу следует определять исходя из полученной полной предоплаты в рублях без перерасчета по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату отгрузки.

Учитывая изложенное, в счетах-фактурах по товарам (работам, услугам), отгруженным (выполненным, оказанным) в счет ранее поступившей полной предоплаты в рублях, в графе 5 счета-фактуры, в которой указывается стоимость всего количества отгруженных по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг) без налога на добавленную стоимость, следует указывать стоимость товаров (работ, услуг) без налога в рублях исходя из полученной полной предоплаты в рублях без перерасчета по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату отгрузки (выполнения, оказания).

В графе 8 счета-фактуры, в которой указывается сумма налога на добавленную стоимость, предъявляемая покупателю товаров (выполненных работ, оказанных услуг) при их реализации, следует указывать сумму налога на добавленную стоимость, определяемую исходя из ставок, применяемых к налоговой базе, то есть к стоимости товаров (работ, услуг), указанной в графе 5 счета-фактуры.

Одновременно отмечаем, что согласно подпункту «м» пункта 1 Правил заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 26 декабря 2011 г. №. 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость», при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав по договорам, обязательство об оплате которых предусмотрено в российских рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или в условных денежных единицах, в строке 7 счета-фактуры «Валюта: наименование, код» указываются наименование и код валюты Российской Федерации.

Счет-фактура по возвращаемым товарам выставляется покупателем при возврате товаров, принятых на учет покупателем - налогоплательщиком налога на добавленную стоимость.

Об этом напоминает Минфин РФ в письме № 03-07-09/89 от 24.07.2012.

Что касается возврата товаров покупателем, не являющимся плательщиком НДС, то в этом случае продавцу следует выставлять корректировочные счета-фактуры в порядке, установленном постановлением правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137.

Ссылки по теме:

Сайты по теме

Минфин РФ

Межрайонная ИФНС России № 1 по Новгородской области сообщает, что с 1 апреля 2012 г. применяются только новые формы счетов-фактур, журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж, а также правила их заполнения (ведения), утвержденные Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137.  

Согласно подп. "а" п.1 Правил заполнения счета-фактуры (утв. Постановлением N 1137) порядковый номер счета-фактуры дополняется через разделительную черту цифровым индексом в следующих случаях:

- если товары (работы, услуги, имущественные права) реализуются через обособленные подразделения организации;

- если реализацию товаров (работ, услуг, имущественных прав) осуществляет участник товарищества или доверительный управляющий, исполняющий обязанности плательщика НДС. 

Иные случаи, когда порядковый номер счета-фактуры содержит разделительный знак, данным положением не предусмотрены. Поэтому в порядковых номерах счетов-фактур, выставляемых организацией, разделительный знак не ставится (Письма от 15.05.2012 N 03-07-09/52, N 03-07-09/53). 

К обязательным реквизитам счета-фактуры относится сумма акциза по подакцизным товарам (подп. 9 п. 5 ст. 169 НК РФ). Подпунктом "е" п. 2 Правил заполнения счета-фактуры установлено, что в графе 6 "В том числе сумма акциза" счета-фактуры указывается сумма акциза по подакцизным товарам, а при отсутствии показателя вносится запись "Без акциза". 

В графе 2 части 1 "Выставленные счета-фактуры" журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур необходимо указать дату выставления счета-фактуры.  

Оформление корректировочного счета-фактуры возможно только в том случае, если покупатель возвращает товар, не принятый на учет. Если же покупателем товар оприходован, то при его возврате корректировочный счет-фактуру продавец не выставляет. В такой ситуации счет-фактуру оформляет покупатель. Данное требование распространяется на покупателей – налогоплательщиков НДС. Если покупатель не является налогоплательщиком указанного налога, то в случае возврата им приобретенных товаров продавец должен выставить корректировочный счет-фактуру.

С 1 апреля 2012 года допускается применение только новых форм счетов-фактур (в том числе корректировочного) при расчетах по налогу на добавленную стоимость. Новые формы счета-фактуры и порядок его заполнения, формы и порядок ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж утверждены Постановлением Правительства Российской Федерации от 26 декабря 2011 г. N1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость». Согласно разъяснениям Минфина России, до 1 апреля 2012 г. можно было применять как новую, так и прежнюю форму счета-фактуры (Письмо от 31.01.2012 N03-07-15/11).

Таким образом, с введением в оборот новых форм документов формы, утвержденные Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 года N914 «Об утверждении Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость», больше не применяются.
В новом счете-фактуре предусмотрена строка, в которой указывается наименование и код валюты, а также введены дополнительные графы:
- для отражения единицы измерения, в которых указывается код и соответствующее ему условное обозначение в соответствии с Общероссийским классификатором единиц измерения;
- для указания страны происхождения товара - цифровой код и соответствующее ему краткое наименование в соответствии с Общероссийским классификатором стран мира (заполняются в отношении товаров, страной происхождения которых не является РФ).
Также в счете-фактуре введена строка для указания наименования валюты. Указывается наименование валюты, которая является единой для всех перечисленных в счете-фактуре товаров, работ, услуг и имущественных прав, а также ее цифровой код по Общероссийскому классификатору валют, утвержденному Постановлением Госстандарта России от 25.12.2000 года №405-ст. Согласно данному документу рублю присвоен код 643, доллару США – 840, евро – 978. Если оплата по договору предусмотрена в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или условных денежных единицах, то в качестве наименования валюты указывается рубль и его код.
При реализации товаров, работ, услуг и имущественных прав через обособленные подразделения порядковый номер счета-фактуры должен быть дополнен цифровым индексом обособленного подразделения через разделительную черту. Данный индекс должен быть установлен в приказе об учетной политике.
Если ранее исправления, внесенные в счета-фактуры, заверялись подписью руководителя и печатью продавца с указанием даты внесения исправления, то в Правилах, утвержденных постановлением №1137, разграничены два понятия: внесение корректировок и исправление ошибок. Корректировки – это изменение первоначальной стоимости, совершенное после отгрузки и по обоюдному согласию поставщика и покупателя. Под ошибками следует понимать неверную информацию, изначально указанную в счете-фактуре (например, неправильный адрес поставщика или покупателя, чужой ИНН и др.). В связи с этим существует два алгоритма. Первый – для внесения, регистрации и учета корректировок. Второй – для исправления ошибок. Вносить корректировки необходимо при помощи корректировочных счетов-фактур, а исправлять ошибки – посредством оформления новых экземпляров счетов-фактур с указанием номера и даты исправления.
Необходимо отметить, что счета-фактуры, не соответствующие установленной форме и правилам ее заполнения, не регистрируются в книге покупок. Такое требование содержится в п. 3 Правил ведения книги покупок, утвержденных Постановлением N 1137. Соблюдая данный пункт, налогоплательщик не сможет применить вычет НДС по счету-фактуре, который составлен не по установленной форме.

ФАС Уральского округа в Постановлении № Ф09-8450/11 от 28.12.2011 пояснил, что вывод о недостоверности счетов-фактур, подписанных не лицами, значащимися в учредительных документах контрагентов их руководителями, не может самостоятельно рассматриваться в качестве основания для признания налоговой выгоды необоснованной.

ФАС отметил, что представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных НК РФ, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и противоречивы.

Обязанность по составлению счетов-фактур, служащих основанием для применения налогового вычета налогоплательщиком-покупателем товаров (работ, услуг), и отражению в них сведений возлагается на продавца. Следовательно, при соблюдении контрагентом законных требований по оформлению необходимых документов оснований для вывода о недостоверности либо противоречивости сведений, содержащихся в упомянутых счетах-фактурах, не имеется, если не установлены обстоятельства, свидетельствующие о том, что налогоплательщик знал либо должен был знать о предоставлении продавцом недостоверных либо противоречивых сведений.

При отсутствии доказательств несовершения хозяйственных операций, в связи с которыми заявлено право на налоговый вычет, вывод о том, что налогоплательщик знал либо должен был знать о недостоверности сведений, может быть сделан судом в результате оценки в совокупности обстоятельств, связанных с заключением и исполнением договора.

При этом налоговая выгода может быть признана необоснованной, если налоговым органом будет доказано, что налогоплательщик действовал без должной осмотрительности и осторожности и ему должно было быть известно о нарушениях, допущенных контрагентом.

1460 УСН

ФАС Северо-Кавказского округа в Постановлении № А15-965/2009 от 17.06.2011 пояснил, что разница в данных счетов-фактур, выставленных обществу поставщиком, с данными книг продаж поставщика не влияет на право возмещения налога.

ФАС отметил, что налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами.

Вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов.

Таким образом, основными условиями для принятия налога на добавленную стоимость к вычету являются приобретение и принятие товаров (работ, услуг) на учет, наличие оформленных в установленном порядке счетов-фактур и документов, подтверждающих фактическую передачу товара оплату налога в составе стоимости товара поставщику.

При этом Налоговый кодекс РФ не связывает право на возмещение налога налогоплательщиком с правильным учетом этого налога у поставщика товаров (работ, услуг), выставившего счета-фактуры налогоплательщику.

ФАС Северо-Западного округа в Постановлении № А56-89586/2009 от 26.05.2011 пояснил, что подписание счетов-фактур неуполномоченным лицом контрагента само по себе не является безусловным основанием для отказа в применении налоговых вычетов по НДС.

ФАС указал, что счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации.

Обязанность по составлению счетов-фактур, служащих основанием для применения налогового вычета налогоплательщиком - покупателем товаров (работ, услуг), и отражению в них сведений возлагается на продавца. Следовательно, при соблюдении контрагентом указанных требований по оформлению необходимых документов оснований для вывода о недостоверности либо противоречивости сведений, содержащихся в упомянутых счетах-фактурах, не имеется, если не установлены обстоятельства, свидетельствующие о том, что налогоплательщик знал либо должен был знать о предоставлении продавцом недостоверных либо противоречивых сведений.

При этом Налоговый кодекс РФ не возлагает на налогоплательщика обязанности по проверке наличия у контрагента (поставщика товаров, работ, услуг) полномочий на подписание счетов-фактур для предъявления сумм налога к вычету и возмещению.