заполнение счет-фактуры

ФАС Московского округа в Постановлении № КА-А40/3183-11 от 19.04.2011 подтвердил, что у заявителя налогового вычета отсутствовали основания полагать, что спорные финансово-хозяйственные документы подписаны неустановленными лицами, поскольку его контрагенты все свои обязательства перед обществом исполнили.

ФАС отметил, что налогоплательщик не несет ответственность за действия всех организаций, участвующих в многостадийном процессе уплаты и перечисления налогов в бюджет. Возложение негативных последствий неисполнения контрагентами своих налоговых обязанностей на заявителя, является неправомерным и противоречит положениям Налогового кодекса РФ.

Судами установлена реальность хозяйственных операций заявителя по взаимоотношениям с его контрагентами. Расходы общества по сделкам с вышеуказанными контрагентами подтверждены представленными в материалы дела доказательствами. Заявитель при выборе своих контрагентов проявил должную осмотрительность. Доказательства обратного органом налогового контроля не представлены.

Обязанность по составлению счетов-фактур и отражению в них сведений, предусмотренных ст. 169 Налогового кодекса РФ, возлагается на продавца. При соблюдении контрагентами требований по оформлению необходимых документов, оснований для вывода о недостоверности либо противоречивости сведений, содержащихся в счетах-фактурах, не имеется, если не установлены обстоятельства, свидетельствующие о том, что налогоплательщик знал либо должен был знать о предоставлении продавцом недостоверных либо противоречивых сведений.

ФАС Волго-Вятского округа в Постановлении № А29-1507/2010 от 07.02.2011 пояснил, что то обстоятельство, что в счетах-фактурах содержится ошибка в указании улицы, не может быть признано обстоятельством, позволяющим считать счета-фактуры не соответствующими требованиям закона.

ФАС указал, что под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Таким образом, одним из главных условий для обоснования затрат в расходы является возможность на основании имеющихся документов сделать однозначные выводы о том, что расходы фактически произведены и сумма произведенных затрат подтверждает факт совершения реальных хозяйственных операций.

Поскольку сведения о наименовании и других реквизитах поставщика, внесенные в счета-фактуры, позволяют установить действительное лицо, выступающее продавцом,  данные счета-фактуры полностью соответствуют требованиям законодательства.

В соответствии с Федеральным законом от 27 июля 2010 г. № 229-ФЗ, вступившего в силу 2 сентября 2010 года, пункты 5 и 5.1 статьи 169 НК РФ дополнены подпунктами 6.1 и 4.1, предусматривающими указание в счете-фактуре нового реквизита «наименование валюты».

Вместе с тем, до утверждения Правительством РФ формы счета-фактуры, предусматривающей показатель «наименование валюты» и порядок заполнения этого показателя, указывать в счетах-фактурах наименование валюты не требуется.

Такие разъяснения приводит Минфин РФ в письме № 03-07-09/55 от 29.12.2010.

Кроме  того, в письме отмечается, что указание в счетах-фактурах дополнительной информации нормами Кодекса не запрещено.

Поэтому указание налогоплательщиками после 2 сентября 2010 года в счетах-фактурах наименования валюты может рассматриваться как предоставление дополнительной информации, что не является основанием для отказа в принятии к вычету сумм НДС на основании таких счетов-фактур.

ФАС Московского округа в Постановлении от 11 июня 2010 г. N КА-А40/5933-10 пояснил, что судебная практика исходит из того, что сам по себе факт подписания счета-фактуры неустановленным лицом еще не свидетельствует о получении необоснованной налоговой выгоды.

ФАС указал, что существенное значение здесь имеет реальность совершения операции, которая зависит, не только от показаний лиц, чьи подписи значатся на первичных документах, но и совокупности иных обстоятельств. В частности, от обстоятельств заключения и исполнения договора, времени, места, наличия у поставщика достаточных ресурсов для поставки товара.

При этом получение выписки из ЕГРЮЛ в отношении поставщика признается проявлением достаточной осмотрительности при выборе контрагента.

ФАС Уральского округа в Постановлении от 22 апреля 2010 г. N Ф09-2665/10-С3 пояснил, что невыполнение требований к счету-фактуре, не предусмотренных нормами законодательства, не может являться основанием для отказа принятия к вычету суммы налога, предъявленной продавцом.

ФАС отметил, что налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг). Счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав сумм налога к вычету.

При этом счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного законодательством, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

Никаких других ограничений в отношении счетов-фактур законодательство не содержит.

В соответствии с приложением № 1 к Правилам ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по НДС, утвержденным постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. № 914, в строке 3 «Грузоотправитель и его адрес» счета-фактуры указываются полное или сокращенное наименование грузоотправителя в соответствии с учредительными документами и его почтовый адрес.

В случае если продавец товаров и грузоотправитель - одно и то же лицо, то в данной строке счета-фактуры пишется «он же».

При этом указание в данной строке полного или сокращенного наименования грузоотправителя в соответствии с учредительными документами и его почтового адреса, не является основанием для признания счета-фактуры составленным с нарушением установленного порядка.

Такие разъяснения привел Минфин РФ в письме № 03-07-09/13 от 17.03.2010

ФАС Северо-Кавказского округа в Постановлении от 9 марта 2010 г. по делу N А63-13200/2006-С4 указал, что правовым последствием выставления счета-фактуры с выделением налога лицом, не являющимся плательщиком налога на добавленную стоимость, является обязанность по перечислению в бюджет полученной суммы налога.

ФАС отметил, что применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает замену уплаты налога на прибыль организаций, налога на добавленную стоимость, налога с продаж, налога на имущество организаций и единого социального налога уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организаций за налоговый период.

Следовательно, при переходе на упрощенную систему налогообложения лицо перестает быть плательщиком налога на добавленную стоимость.
При этом сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется в случае выставления покупателю счета-фактуры с выделением суммы налога лицами, не являющимися налогоплательщиками, или налогоплательщиками, освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога.

Организации и ИП (являющиеся налогоплательщиками НДС), осуществляющие предпринимательскую деятельность в интересах другого лица по договорам поручения, комиссии либо агентским договорам, составляют доверителю, комитенту или принципалу счета-фактуры на сумму своего вознаграждения по оказанным посредническим услугам в общеустановленном порядке.

При составлении комиссионером (агентом, поверенным) счета-фактуры на сумму оплаты, частичной оплаты в счет предстоящего оказания посреднических услуг необходимо учитывать следующее.

В том случае, если комиссионер (агент, поверенный) получает оплату, частичную оплату в счет предстоящего оказания посреднических услуг от комитента (принципала, доверителя) денежными средствами, то при составлении счета-фактуры комиссионером (агентом, поверенным) в строке 5 указывается номер и дата составления платежно-расчетного документа, свидетельствующего о перечислении комитентом (принципалом, доверителем) указанной предварительной оплаты.

В том случае, если комиссионер (агент, поверенный) получает оплату, частичную оплату в счет предстоящего оказания посреднических услуг от комитента (принципала, доверителя) неденежными средствами (в том числе и при проведении расчетов, при которых оплата услуг осуществляется в форме удержания своего вознаграждения с учетом НДС из денежных средств, подлежащих перечислению комитенту, принципалу, доверителю), то при составлении счета-фактуры в строке 5 проставляется прочерк.

Такие разъяснения представила ФНС РФ в письме № ШС-22-3/85@ от 04.02.2010.

Обособленные подразделения организаций налогоплательщиками НДС не являются.

Поэтому в случае если товары реализуются организацией через свои подразделения, счета-фактуры по отгруженным товарам могут выписываться этими подразделениями покупателям только от имени организации.

При этом при заполнении счетов-фактур по товарам, реализованным подразделениями указанной организации, в строке 2б «ИНН/КПП продавца» указывается КПП соответствующего подразделения.

Соответственно, при приобретении товаров (работ, услуг) подразделениями организации по строке 6б «ИНН/КПП покупателя» указывается КПП соответствующего подразделения.

Такие разъяснения приводят специалисты Минфина РФ в письме № 03-07-11/310 от 08.12.2009.

ФАС Поволжского округа в Постановлении от 23 октября 2009 г. по делу N А55-18459/2008 разъяснил, что указание в счете-фактуре фактического адреса осуществления обществом своей деятельности, а не адреса его регистрации не может являться безусловным основанием для отказа налогоплательщику в реализации его права на вычет.

ФАС указал, что в счете-фактуре должны быть указаны наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя. При этом Налоговый кодекс Российской Федерации не конкретизирует, какой именно адрес должен быть указан в счете-фактуре.

Поскольку НК РФ не содержит специального указания на необходимость указания в счете-фактуре юридического адреса организации, то указание адреса места фактического нахождения свидетельствует о надлежащем соблюдении требований, предъявляемых к заполнению счетов-фактур.