заполнение счет-фактуры

2206 адрес

Минфин РФ в своем письме № 03-07-14/98 от 16.10.2009 разъясняет порядок указания в счетах-фактурах адресов продавца, покупателя, грузоотправителя и грузополучателя товаров (работ, услуг).

В письме отмечается, что в строке 2а счета-фактуры указывается место нахождения продавца в соответствии с учредительными документами, а в строке 6а - место нахождения покупателя в соответствии с учредительными документами.

Таким образом, в счете-фактуре следует указывать адреса продавца и покупателя в соответствии с их учредительными документами.

Вместе с тем, почтовые адреса указываются в счетах-фактурах по отгруженным товарам при заполнении строки 3 «Грузоотправитель и его адрес» если продавец и грузоотправитель не являются одним и тем же лицом, и строки 4 «Грузополучатель и его адрес».

При составлении счета-фактуры на выполнение работы или оказание услуги в указанных строках 3 и 4 счета-фактуры ставятся прочерки.

УФНС по Амурской области разъяснеет особенности заполнения счета-фактуры при оформлении сделки покупки-продажи товара для принятия предъявленных сумм НДС по обособленным подразделениям.

Ведомство отмечает, что если продавцом товара является филиал организации, то в счете-фактуре необходимо указывать КПП филиала.

Минфин РФ в письме № 03-07-09/48 от 17.09.2009 разъясняет особенности принятия к вычету сумм НДС, предъявленных поставщиками услуг, а также правомерности использования факсимильной подписи при заполнении счетов-фактур.

Суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров, работ или услуг, подлежат вычетам на основании счетов-фактур, выставленных продавцами, после принятия на учет этих товаров, работ или услуг и при наличии соответствующих первичных документов.

Таким образом, суммы НДС, предъявленные поставщиками принятых на учет товаров (работ, услуг), подлежат вычету в том налоговом периоде, в котором от поставщиков получен счет-фактура.

При этом счета-фактуры выставляются не позднее пяти календарных дней, считая со дня отгрузки товаров, выполнения работ или оказания услуг.

Следовательно, счет-фактура составленный с нарушением данного срока, не может являться основанием для принятия к вычету сумм НДС.

Также в письме отмечается, что счета-фактуры, составленные с использованием факсимильной подписи, признаются также составленными с нарушением установленного порядка и не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету.

УФНС по Челябинской области комментирует особенности заполнения граф 2 и 3 – количество (объем) услуг счета-фактуры, в случае невозможности определения единицы измерения услуги.

Согласно Приложению № 1 к Правилам ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 № 914, в графе 2 счета-фактуры единица измерения указывается при возможности ее указания.

В случае невозможности определения единицы измерения выполненной работы (оказанной услуги) в данной графе ставится прочерк.

Количество (объем) поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре услуг в графе 3 также указывается исходя из принятых единиц измерения при возможности их указания.

Такие разъяснения представлены на сайте УФНС по Челябинской области.

ФАС Уральского округа в Постановлении от 23 июля 2009 г. N Ф09-5127/09-С2 признал правомерность отказа в вычете, установив, что при оформлении счета-фактуры, выставленного обществом, не были указаны страна происхождения товара и номер таможенной декларации.

ФАС отметил, что счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров сумм налога к вычету. В счете-фактуре указывается страна происхождения товара, номер таможенной декларации.

Счета-фактуры, составленные и выставленные с существенным нарушением порядка, не могут являться основанием для принятия сумм налога к вычету или возмещению, и формальное соблюдение указанных требований не влечет за собой безусловного возмещения налогоплательщику сумм НДС.

Таким образом, счет-фактура должен содержать реальные и достоверные данные о месте нахождении организации-продавца, организации-грузоотправителя и соответствующую действительности подпись надлежащего лица, подписавшего данный счет-фактуру. Несоблюдение указанных условий является основанием для отказа в применении вычета по НДС.

ФАС Волго-Вятского округа в Постановлении от 21 июля 2009 г. по делу N А29-11277/2008 пояснил, что документы, подтверждающие право на применение налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость должны содержать достоверную информацию о поставщиках товаров и подтверждать реальность хозяйственных операций с контрагентами.

ФАС отметил, что в счете-фактуре должны быть указаны, в том числе: порядковый номер и дата выписки счета-фактуры; наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя; наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя; номер платежно-расчетного документа в случае получения авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров.

Счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом по организации или доверенностью от имени организации. 

При выставлении счета-фактуры индивидуальным предпринимателем счет-фактура подписывается индивидуальным предпринимателем с указанием реквизитов свидетельства о государственной регистрации этого индивидуального предпринимателя.

При реализации товаров, работ или услуг налогоплательщик НДС дополнительно к цене реализации обязан предъявить к оплате покупателю соответствующую сумму НДС.

Вместе с тем, налогоплательщики НДС имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой этого налога, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации без учета налога не превысила в совокупности два миллиона рублей.

Если налогоплательщики освобождены от исполнения обязанностей по НДС, то они сумму НДС покупателям предъявлять не должны. В этом случае налогоплательщики при осуществлении операций по реализации счета-фактуры выставляют без выделения отдельной строкой НДС и с надписью или проставлением штампа «Без налога (НДС)».

В случае не исполнения налогоплательщиком указанной нормы и выставления покупателям счетов-фактур с выделением НДС отдельной строкой вся сумма налога, указанная в этих счетах-фактурах, подлежит уплате в бюджет.

Такие разъяснения представил Минфин РФ в письме № 03-07-14/69 от 16.07.2009.

В отличие от организации, которая вправе в установленном порядке уполномочить иное лицо подписывать счет-фактуру за руководителя и главного бухгалтера, ИП положениями действующего законодательства право подписания счета-фактуры его уполномоченному представителю не предоставлено.

Таким образом, учитывая законодательное требование о проставлении в счете-фактуре личной подписи ИП, а также указании в счете-фактуре его реквизитов, то есть даты и номера свидетельства о государственной регистрации, ИП не вправе возложить обязанность подписания счетов-фактур на уполномоченных им лиц.

Такие разъяснения представила ФНС РФ в письме № ШС-22-3/553@ от 09.07.2009.

Минфин РФ в своем письме № 03-07-09/31 от 17.06.2009 поясняет право налогоплательщика заявить сумму НДС к вычету по счету-фактуре, подписанному с использованием факсимиле, если в соответствии с условиями договора с поставщиком счета-фактуры визируются с использованием факсимильного аналога подписи.

Ведомство в этой связи отмечает, что поскольку использование счетов-фактур, подписанных факсимильной подписью, НК РФ не предусмотрено, то счета-фактуры, составленные с использованием факсимильной подписи, являются составленными с нарушением установленного порядка и не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету.

ФАС Уральского округа в Постановлении от 21 января 2009 г. N Ф09-10343/08-С2 отверг довод инспекции о том, что неверное указание в счетах-фактурах кода причины постановки на учет в налоговом органе поставщика лишает общество права на возмещение налога на добавленную стоимость. 

ФАС отметил, что счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению. При этом налоговое законодательство устанавливает исчерпывающий перечень сведений, которые в обязательном порядке должны быть указаны в счетах-фактурах, выставленных налогоплательщику продавцом товаров.

В свою очередь не предусмотрено указание в счете-фактуре КПП покупателя и продавца, а также расшифровка подписи главного бухгалтера и руководителя организации. Следовательно, заключил ФАС, отсутствие такой информации в счете-фактуре не является основанием для отказа в вычете сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных поставщику.