зачет налогов

ФНС РФ своим письмом № ШС-37−8/6177@ от 08.07.2010 предписала считать утратившим силу письмо Федеральной налоговой службы от 18.05.2010 № ШС-37−8/1815@ «О предоставлении заявления на зачет (возврат) излишне уплаченного налога по телекоммуникационным каналам связи».

Согласно утратившему силу документу, заявления на зачет (возврат) излишне уплаченного налога, представленные по телекоммуникационным каналам связи с ЭЦП, равнозначны документам с собственноручной подписью.

ФАС Московского округа в Постановлении от 21 июня 2010 г. N КА-А41/6208-10 пояснил, что невыполнение одним органом возложенных на него обязанностей не может являться основанием для освобождения от выполнения соответствующей обязанности другим налоговым органом.

ФАС отметил, что налогоплательщик имеет право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных налогов и пеней. Налогоплательщик имеет право подать заявление о возврате указанных сумм, при этом орган налогового контроля обязан вернуть излишне уплаченную или взысканную сумму налогов и пеней, за вычетом сумм подлежащих зачету.

Статья 78 НК РФ предусматривает возможность проведения зачета по видам налога, а не по уровням бюджета.

Поскольку налоговые органы Российской Федерации составляют единую централизованную систему контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах, невыполнение одним органом возложенных на него обязанностей не может являться основанием для освобождения от выполнения соответствующей обязанности другим налоговым органом.

ФАС Западно-Сибирского округа в Постановлении от 22 июня 2010 г. по делу N А45-29981/2009 отклонил довод о том, что возмещение из бюджетов задолженности перед обществом возможно путем перечисления денежных средств в Пенсионный фонд в счет задолженности общества по страховым взносам и пени.

ФАС отметил, что зачет сумм излишне уплаченных федеральных налогов и сборов, региональных и местных налогов производится по соответствующим видам налогов и сборов, а также по пеням, начисленным по соответствующим налогам и сборам.

Учитывая, что страховые взносы в Пенсионный фонд не предусмотрены нормами Налогового кодекса Российской Федерации в качестве федеральных, региональных или местных налогов, доводы общества о зачете задолженности не основаны на нормах действующего законодательства.

Сегодня на Клерк.Ру проходит интернет-конференция «Проверки, взыскание, возврат (зачет) налогов и другие вопросы применения части первой НК РФ». На вопросы пользователей в режиме онлайн отвечают эксперты компании "Консультант Плюс".

Совместно с экспертами можно разобраться в широком круге вопросов, с которыми постоянно сталкиваются налогоплательщики при общении с налоговыми инспекциями.

Вот лишь примерный перечень тем для обсуждения:

  • Что нужно учесть при подаче уточненной декларации?
  • Какие нарушения при проведении проверок могут повлечь отмену решения инспекции?
  • По каким правилам обжалуются действия инспекции в вышестоящий налоговый орган и в суд?
  • Как защитить свои права при принудительном взыскании налога со счетов налогоплательщика и за счет его имущества?
  • Как разблокировать счета, по которым приостановлены операции?
  • Каким способом можно уменьшить размер штрафа и даже полностью его исключить?
  • Что нужно сделать, чтобы вернуть излишне уплаченный (излишне взысканный) налог? 
 Задать вопрос можно создав свою тему на странице конференции.  

Компания "Консультант Плюс", образованная в 1992 году, - разработчик одноименной справочной правовой системы. Информационный массив КонсультантПлюс охватывает все федеральное законодательство, региональное законодательство всех 83 субъектов РФ, материалы судебной практики, авторские консультации по бухгалтерскому учету и налогообложению, комментарии законодательства, международные правовые акты, документы по строительству, законопроекты и многое другое - всего свыше 4,8 млн. документов.

Минфин РФ в своем письме № 03-02-07/1-132 от 29.03.2010 уточняет порядок зачета суммы переплаты налога на имущество организаций, ошибочно перечисленной в бюджет другого субъекта РФ (Московской области), если на балансе общества числится недвижимое имущество, находящееся и зарегистрированное в г. Москва, а само общество стоит на учете в Московской области.

В письме отмечается, что обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком с момента предъявления в банк поручения на перечисление в бюджетную систему РФ на соответствующий счет Федерального казначейства денежных средств со счета налогоплательщика в банке при наличии на нем достаточного денежного остатка на день платежа.

В случае неправильного указания налогоплательщиком в поручении на перечисление суммы налога номера счета Федерального казначейства и наименования банка получателя, повлекшего неперечисление этой суммы в бюджетную систему РФ на соответствующий счет Федерального казначейства, обязанность по уплате налога не признается исполненной.

Уточнение платежа осуществляется в случаях, если обнаруженные налогоплательщиком ошибки в оформлении поручения на перечисление налога не повлекли неперечисления налога в бюджетную систему РФ на соответствующий счет Федерального казначейства.

Вместе с тем, в данном случае ненадлежащего исполнения Обществом обязанности по уплате налога на имущество организаций может быть проведен зачет суммы излишне уплаченного налога в бюджет Московской области в счет погашения недоимки, образовавшейся по этому налогу по месту нахождения недвижимого имущества в г. Москве.

При этом в случае проведения зачета излишне уплаченной суммы налога обязанность по уплате налога считается исполненной со дня вынесения налоговым органом решения о зачете этой суммы в счет исполнения обязанности по уплате соответствующего налога. Со дня, следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога, на сумму недоимки начисляются пени.

Минфин РФ в своем письме № 03-02-07/1-69 от 19.02.2010 разъясняет возможность зачета излишне уплаченной суммы налога на прибыль организаций в счет погашения недоимки по НДФЛ.

В письме отмечается, что вне зависимости от того, что доходы от федеральных налогов подлежат зачислению в разные бюджеты бюджетной системы РФ, сумма излишне уплаченного налогоплательщиком налога на прибыль организаций может быть в установленном порядке зачтена налогоплательщику в счет погашения недоимки по иным федеральным налогам.

Вместе с тем, в соответствии с пунктом 9 статьи 226 НК РФ уплата налога за счет средств налоговых агентов не допускается.

Таким образом, сумма излишне уплаченного налогоплательщиком налога на прибыль организаций не может быть зачтена налоговому агенту в счет погашения недоимки по НДФЛ, сумма которого, подлежащая перечислению в бюджетную систему РФ, удерживается из денежных средств налогоплательщиков.

Однако, налогоплательщик вправе подать в налоговый орган заявление о возврате излишне уплаченной суммы налога на прибыль организаций.

ФАС Северо-Западного округа в Постановлении от 20 января 2010 г. по делу N А05-7690/2009 признал, что, поскольку на момент обращения ИП с заявлением о возврате излишне уплаченного ЕСН срок на принудительное взыскание пеней истек, инспекция неправомерно приняла решение о самостоятельном зачете за пределами указанного срока.

ФАС указал, что налоговому органу законодательством предоставлено право самостоятельно производить зачет суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам, подлежащим уплате или взысканию.

Более того, возврат налогоплательщику суммы излишне уплаченного налога при наличии у него недоимки по иным налогам соответствующего вида или задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам производится только после зачета суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки.

Между тем, нормы законодательства не предполагают, что налоговый орган вправе самостоятельно произвести зачет излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки и задолженности по пеням, возможность принудительного взыскания которых утрачена в силу истечения сроков, определяемых на основе общих принципов взыскания недоимки, установленных в положениях Налогового кодекса Российской Федерации.

Специалисты Минфина РФ в письме № 03-03-06/2/236 от 23.12.2009 отдельные вопросы, касающиеся зачета налога, удержанного в иностранном государстве налоговым агентом при выплате дохода российской организации.

В документе отмечается, что суммы налога, выплаченные в соответствии с законодательством иностранных государств российской организацией, зачитываются при уплате этой организацией налога на прибыль организаций в РФ в том налоговом периоде, в котором налогоплательщик получил от налогового агента подтверждение об удержании налога в иностранном государстве, при условии, что соответствующие доходы, с которых был уплачен налог в иностранном государстве, были учтены при формировании базы по налогу на прибыль организаций в текущем либо предшествующих налоговых периодах.

ФАС Северо-Кавказского округа в Постановлении от 9 декабря 2009 г. по делу N А63-1677/2009-С4-33 разъяснил, что производство зачета сумм налогов в случае возбужденного процесса банкротства не допускается.           

ФАС указал, что не допускается прекращение денежных обязательств должника путем зачета встречного однородного требования, если при этом нарушается очередность удовлетворения требований кредиторов.

Обязательные платежи, то есть налоги в текущие обязательства, погашаемые вне очереди, не включены. Исключением являются единый социальный налог, подоходный налог, страховые взносы по страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и иные налоговые платежи, связанные с оплатой труда работников должника, продолжающих трудовую деятельность в ходе конкурсного производства.

Все требования об уплате обязательных платежей должны заявляться только в рамках дела о банкротстве с тем, чтобы требования кредитора были включены в реестр требований кредиторов и удовлетворены в установленном законом о банкротстве порядке.

Зачет суммы излишне уплаченного налога на имущество организации в бюджет другого субъекта РФ, по мнению Минфина, возможен. Заявление о зачете суммы излишне уплаченного налога на имущество организации подается налогоплательщиком в налоговый орган, которым выявлена сумма излишне уплаченного налога.

При этом следует учитывать, что обязанность по уплате налога не признается исполненной до момента осуществления указанного зачета.

Эти разъяснения Минфина можно найти в письме №03-02-07/1-482 от 27.10.2009.