зачет налогов

Председатель ФСС Сергей Калашников в ходе интервью журналу «Главная Книга» пояснил, можно ли будет зачесть задолженность или переплату за 2009 г.по ЕСН при уплате страховых взносов за январь 2010 г, передает пресс-служба ФСС.

В этой связи Глава ФСС отметил: «Зачесть задолженность и переплату будет нельзя, так как администратор по сбору ЕСН — налоговые органы, а по страховым взносам — ФСС РФ».

Минфин РФ в письме № 03-08-05 от 07.10.2009 приводит комментарии по вопросу применения Соглашения между Правительствами РФ и Исламской Республики Иран об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и капитал.

Согласно данному соглашению, если резидент РФ получает доход, который может облагаться налогами в Исламской Республике Иран, сумма налога на такой доход, подлежащая уплате в Исламской Республике Иран, может вычитаться из налога, взимаемого в России.

Такой вычет, однако, не должен превышать суммы налога на такой доход, рассчитанной в соответствии с налоговым законодательством и правилами России.

При этом зачет производится только при предъявлении документа, подтверждающего уплату (удержание) налога за пределами РФ. Причем если налог был уплачен самой организацией, документ должен быть заверен налоговым органом иностранного государства, а если удержан налоговым агентом - подтвержден им.

Таким документом может являться письмо от организации - налогового агента, подписанное уполномоченным должностным лицом и заверенное печатью с приложением платежного поручения налогового агента банку о перечислении соответствующей суммы в качестве налога, удержанного у источника выплаты (с отметкой об исполнении), а также копии договоров (контрактов), на основании которых был получен доход.

Следует также учитывать, что зачет уплаченных в иностранных государствах налогов производится при фактической уплате налога на прибыль в РФ (после включения доходов и расходов по подразделению в декларацию по налогу на прибыль в РФ в целом по организации).

Минфин РФ в письме № 03-08-05 от 07.10.2009 рассмотрел вопрос зачета сумм налогов, уплаченных в иностранных государствах, с которыми у РФ отсутствуют соглашения об избежании двойного налогообложения, в частности с Грузией.

В документе отмечается, что согласно НК РФ доходы, полученные российской организацией от источников за пределами РФ, учитываются при определении ее налоговой базы.

При этом указанные доходы учитываются в полном объеме с учетом расходов, произведенных как в РФ, так и за ее пределами.

Расходы, произведенные российской организацией в связи с получением доходов от источников за пределами РФ, вычитаются в порядке и размерах, установленных положениями главы 25 Кодекса, вне зависимости от правил определения расходов, применяемых в уменьшение налоговой базы в иностранном государстве, от источников в котором были получены доходы.

Вместе с тем устранение двойного налогообложения путем зачета уплаченных в иностранных государствах налогов может производиться только после его фактического возникновения. Если же доходы, полученные за пределами РФ в предыдущих налоговых периодах, не были учтены в налоговой базе по налогу на прибыль в РФ, то при уплате с указанных доходов налога за границей двойного налогообложения доходов в РФ не возникает.

Таким образом, зачет сумм налогов, удержанных с доходов российской организации в Грузии и отраженных ею в налоговых декларациях по налогу на прибыль организаций в соответствующих отчетных (налоговых) периодах, производится за эти же отчетные (налоговые) периоды, а не за отчетные периоды, к которым относится дата предоставления налоговым агентом подтверждения факта удержания на территории Грузии налога с доходов российской организации.

В случае необходимости российская организация может представить уточненные налоговые декларации по налогу на прибыль за соответствующие отчетные (налоговые) периоды.

ФАС Поволжского округа в Постановлении от 25 сентября 2009 г. по делу N А65-8381/2009 указал, что налоговый орган вправе производить зачет только при наличии соответствующего заявления налогоплательщика.

ФАС отметил, что сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки либо возврату налогоплательщику.

Зачет суммы излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей осуществляется на основании письменного заявления налогоплательщика по решению налогового органа.

Из вышеизложенного следует, что при наличии переплаты налогов налогоплательщик, в случае подачи заявления в налоговый орган, самостоятельно решает, куда следует направить имеющуюся у него переплату: на исполнение текущей обязанности по уплате налогов; на погашение недоимки по налогам или задолженности по пеням или в счет предстоящих платежей по налогам.

ФАС Московского округа в Постановлении от 18 сентября 2009 г. N КА-А40/9472-09 указал, что одновременно с решением о возмещении суммы налога, налоговый орган обязан принять решение о зачете суммы налога.

ФАС отметил, что если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения, полученная разница подлежит возмещению налогоплательщику.

При наличии недоимки у налогоплательщика по НДС и иным налогам, налоговый орган производит самостоятельно зачет суммы НДС, подлежащей возмещению, в счет погашения указанной недоимки.

С другой стороны при нарушении сроков возврата суммы налога, считая с 12-го дня после завершения камеральной налоговой проверки, по итогам которой вынесено решение о возмещении суммы налога, начисляются проценты, исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ.

ФАС Московского округа в Постановлении от 7 сентября 2009 г. N КА-А40/8923-09 указал, что как возврат, так и зачет излишне уплаченных сумм налогов, сборов и пеней являются сходными процедурами и осуществляются налоговым органом исключительно по заявлению налогоплательщика.

Здесь ФАС отметил, что по своему экономическому содержанию между зачетом и возвратом налоговых платежей существенных различий не имеется.

Фактически зачет излишне уплаченных сумм налога является разновидностью, формой возврата этих сумм, восстановлением имущественного положения налогоплательщика.

Минфин РФ в письме № 03-02-07/1-401 от 18.08.2009 приводит разъяснение по порядку проведения в 2009 году зачета переплаты по налогу на прибыль в федеральный и республиканский бюджеты, образовавшейся в 2007 году, в счет предстоящих платежей по НДС.

Ведомство отмечает, что с 1 января 2008 года зачет сумм излишне уплаченных федеральных налогов и сборов, региональных и местных налогов производится по соответствующим видам налогов и сборов, а также по пеням, начисленным по соответствующим налогам и сборам.

Следовательно, сумма излишне уплаченного в 2007 году одного федерального налога, например, налога на прибыль организаций может быть зачтена в 2009 году по другому федеральному налогу, например, НДС.

УФНС по Томской области поясняет для налогоплательщиков, можно ли зачесть суммы НДС, подлежащего возмещению налогоплательщику в счет предстоящих платежей по ЕСН.

На сайте ведомства отмечается, что порядок проведения зачета сумм излишне уплаченных налогов установлен ст. 78 НК РФ, согласно которой зачет сумм излишне уплаченных федеральных налогов и сборов, региональных и местных налогов производится по соответствующим видам налогов и сборов, а также по пеням, начисленным по соответствующим налогам и сборам.

Исходя из этого, поскольку НДС и ЕСН относятся к федеральным налогам, сумма излишне уплаченного НДС может быть зачтена в счет предстоящих платежей по ЕСН.

ФАС Центрального округа в Постановлении от 24 июля 2009 г. по делу N А54-5387/2008-С13 указал, что проводимый налоговым органом зачет налога также является формой принудительного взыскания, поэтому налоговым органом должен быть соблюден порядок, установленный для принудительного взыскания.

ФАС отметил, что взыскание налога за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках производится по решению налогового органа путем направления в банк, в котором открыты счета налогоплательщика, инкассового поручения на списание и перечисление в соответствующие бюджеты необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика.

Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного для исполнения обязанности по уплате налога, но не позднее 60 дней после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит.

В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с иском о взыскании с налогоплательщика - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога.

Если доходы, полученные за пределами РФ в предыдущих налоговых периодах, не были учтены в налоговой базе по налогу на прибыль в РФ, то при уплате с вышеуказанных доходов налога за границей двойного налогообложения доходов не возникает.

Устранение двойного налогообложения путем зачета уплаченных в иностранных государствах налогов может производиться только после фактического возникновения такового.

При этом сумма налога на прибыль, исчисленная в соответствии с положениями российского налогового законодательства, уменьшается на сумму фактически уплаченного за границей аналогичного налога, что будет составлять сумму налога на прибыль, подлежащую уплате в РФ.

Если сумма налога, фактически уплаченного с доходов за границей, превышает предельную сумму зачета, то сумма налога на прибыль в РФ уменьшается только на исчисленную предельную сумму зачета.

В декларации о доходах, полученных российской организацией от источников за пределами РФ представляется одновременно с декларацией по налогу на прибыль в налоговый орган по месту постановки на учет в любом отчетном периоде независимо от времени удержания налога и указывается в рублях по курсу ЦБ РФ на дату уплаты такого налога.

Такие разъяснения представлены в письме Минфина РФ № 03-08-05 от 22.06.2009.

ФАС Центрального округа в Постановлении от 26 мая 2009 г. по делу N А54-5395/2008 пояснил, что положения налогового законодательства, устанавливающие сроки реализации прав налоговых органов на взыскание недоимок, подлежат применению, в том числе при произведении зачета сумм излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки.

ФАС указал, что шестимесячный срок для обращения налогового органа в суд, установленный в отношении исков к юридическим лицам исчисляется с момента истечения 60-дневного срока, предусмотренного для бесспорного взыскания сумм налогов и пеней.

Данный срок является пресекательным, то есть не подлежащим восстановлению, и в случае его пропуска суд отказывает в удовлетворении требований налогового органа к юридическому лицу.