зачет налогов

ФАС Московского округа в Постановлении от 2 июня 2009 г. N КА-А40/4584-09 пояснил, что  самостоятельный зачет налоговым органом сумм переплаты в счет погашения задолженности по пени является способом взыскания, однако, пропустив срок на взыскание, налоговый орган не вправе принимать решение о зачете.

Из материалов дела следовало, что налоговой инспекцией принято решение о зачете, в соответствии с которым часть подлежащей возмещению суммы НДС зачтена в счет погашения имеющейся задолженности по уплате пени по ЕСН.

Здесь ФАС указал, что положения налогового законодательства не предполагают, что налоговый орган вправе самостоятельно произвести зачет излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки и задолженности по пеням, возможность принудительного взыскания которых утрачена в силу истечения сроков, определяемых на основе общих принципов взыскания недоимки.

Сумма излишне уплаченного одного федерального налога может быть зачтена в счет недоимки по другому федеральному налогу, сообщили в УФНС по Республике Ингушетия.

В настоящее время вступил в силу Приказ Минфина от 04.09.2008 N 90н "О внесении изменений в Порядок учета Федеральным казначейством поступлений в бюджетную систему РФ и их распределения между бюджетами бюджетной системы РФ, утвержденный Приказом Министерства финансов РФ от 16 декабря 2004 г. N 116н", обеспечивающий проведение межрегиональных зачетов сумм налогов, то есть зачетов, решения о которых принимаются налоговыми органами, находящимися на территориях различных субъектов РФ, напомнили налоговики.

ФАС Уральского округа в Постановлении от 9 февраля 2009 г. N Ф09-225/09-С2 указал, что проведенный инспекцией зачет налога после принятия решения судом о признании должника банкротом и открытия конкурсного производства является незаконным. 

ФАС отметил, что вне очереди за счет конкурсной массы погашаются текущие обязательства, в том числе требования кредиторов, возникшие в период после принятия арбитражным судом заявления о признании должника банкротом и до признания должника банкротом, а также требования кредиторов по денежным обязательствам, возникшие в ходе конкурсного производства.

В свою очередь все имущество должника, имеющееся на момент открытия конкурсного производства и выявленное в ходе конкурсного производства, составляет конкурсную массу. 

Из материалов дела следовало, что право на возмещение налога на добавленную стоимость из бюджета возникло у предприятия после введения в отношении него процедуры конкурсного производства в рамках дела о несостоятельности. 

При этом спорная сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая возмещению, зачтена инспекцией в счет недоимки по налогу после принятия решения судом о признании должника банкротом и открытия конкурсного производства. Исходя из этого, ФАС заключил, что проведенный инспекцией зачет налога является незаконным, так как суммы налога, подлежащие возврату, должны быть включены в конкурсную массу.

В случае превышения налоговых вычетов над суммой налога, исчисленной по деятельности налогоплательщика за налоговый период, полученная разница подлежит возмещению налогоплательщику путем возврата (зачета) на основании решения налогового органа.

Данное решение выносится по результатам камеральной проверки, проводимой в течении трех месяцев с момента представления в налоговые органы налоговой декларации и документов, подтверждающих экспорт товаров.

Налоговые органы вправе истребовать у налогоплательщиков документы, подтверждающие  правомерность применения налоговых вычетов. При этом налоговые органы не вправе истребовать у налогоплательщиков дополнительные сведения и документы, не предусмотренные законодательством о налогах и сборах. Сообщил Минфин в Письме от 27.01.2009 № 03-07-14/11.

ФАС Уральского округа в Постановлении от 17 декабря 2008 г. N Ф09-9337/08-С2 признал незаконным зачет налога на добавленную стоимость, подлежащего возмещению из бюджета, в погашение задолженности, возникшей до введения процедуры наблюдения.

Здесь ФАС отметил, что налоговый орган вправе осуществить зачет, подлежащей возврату суммы налога в счет погашения обязательных платежей, требования в отношении которых, являются текущими. Под текущими платежами понимаются денежные обязательства и обязательные платежи, возникшие после принятия заявления о признании должника банкротом, а также денежные обязательства и обязательные платежи, срок исполнения которых наступил после введения соответствующей процедуры банкротства. 

При этом не допускается прекращение денежных обязательств должника путем зачета встречного однородного требования, если при этом нарушается очередность удовлетворения требований кредиторов.

Исходя из этого, ФАС пришел к выводу о нарушении налоговым органом порядка предъявления требований должнику, так как задолженность по налогам, возникшая до возбуждения дела о банкротстве, относится к третьей очереди наряду с требованиями иных кредиторов и не подлежит погашению в первоочередном порядке.

ФАС Волго-Вятского округа в Постановлении от 1 декабря 2008 г. по делу N А29-2599/2008 отметил, что зачет уплаченной суммы декларационного платежа в счет имеющейся задолженности по налогу на доходы физических лиц и единому социальному налогу не может быть произведен. 

Из материалов дела следовало, что декларационный платеж предприниматель уплатил после выявленного налоговым органом обязательства по уплате налога на доходы физических лиц и единого социального налога и вынесения решения о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности. 

ФАС указал, что физические лица, осуществившие уплату декларационного платежа считаются исполнившими свои обязанности по: 1) уплате налога на доходы физических лиц; 2) представлению налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц и иных документов, представление которых было обязательным при подаче такой декларации. 

Таким образом, предусматривается освобождение от исполнения налоговых обязательств по налогу на доходы физических лиц, единому социальному налогу, представлению налоговых деклараций по данным налогам при уплате декларационного платежа физическими лицами, которые самостоятельно установили обязательства по уплате налогов. То есть, обязанность по уплате названных налогов, доначисленных по решению налогового органа, не может считаться исполненной уплатой декларационного платежа.

Сумма излишне уплаченного одного федерального налога может быть зачтена в счет недоимки по другому федеральному налогу.

Кроме того, уже вступил в силу приказ Минфина от 04.09.2008 N 90н, обеспечивающий проведение межрегиональных зачетов сумм налогов, то есть зачетов, решения о которых принимаются налоговыми органами, находящимися на территориях различных субъектов РФ. (Письмо Минфина РФ от 11/01/2009 № 03-02-07/1-3)

 

К такому выводу пришел Минфин РФ в Письме № 03-02-07/2-218 от 16.12.2008.

Минфин указал, что порядок и сроки погашения реструктурированной задолженности по налогам и сборам регулируются специальными нормами, предусматривающими исчерпывающий перечень случаев, при которых денежные средства налогоплательщика могут быть направлены на досрочное погашение такой задолженности.

При этом указанными нормами не предусмотрена возможность направления налоговым органом в одностороннем порядке каких-либо иных сумм на погашение этой задолженности. Следовательно, налоговый орган не может самостоятельно произвести зачет излишне уплаченного заявителем налога в порядке досрочного погашения реструктурированной задолженности.

Учитывая изложенное, Минфин пришел к выводу, что при наличии у организации реструктурированной задолженности по налоговым платежам, если срок реструктуризации не истек, налоговые органы не вправе самостоятельно, то есть без заявления и согласия налогоплательщика, принимать решения о зачете сумм излишне уплаченных налогов.

О порядке проведения зачета излишне уплаченной суммы налога, сбора и уточнения ошибочно уплаченной суммы налога, сбораОсновываясь на обращениях плательщиков по вопросам проведения зачета излишне уплаченной суммы налога, сбора и уточнения ошибочно уплаченной суммы налога, сбора, считаем необходимым, разъяснить порядок их проведения.

В соответствии с абз. 2 п. 1 ст. 78 Кодекса в редакции, вступившей в силу с 01.01.2008, зачет сумм излишне уплаченных федеральных налогов и сборов, региональных и местных налогов производится по соответствующим видам налогов и сборов, а также по пеням, начисленным по соответствующим налогам и сборам. Согласно п. 1 ст. 12 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в Российской Федерации установлены следующие виды налогов и сборов: федеральные, региональные и местные. Следовательно, излишне уплаченные налоги, сборы можно зачесть по соответствующим видам налогов, сборов, независимо от того, в какой бюджет они зачисляются. Федеральные налоги можно зачесть в счет федеральных налогов, региональные - в счет региональных налогов, местные – в счет местных налогов.

При обнаружении налогоплательщиком ошибки в оформлении поручения на перечисление налога, не повлекшей неперечисления этого налога в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства, в соответствии с п. 7 ст. 45 Кодекса, налогоплательщик вправе подать в налоговый орган заявление о допущенной ошибке с приложением документов, подтверждающих уплату им указанного налога и его перечисление в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства, с просьбой уточнить основание, тип и принадлежность платежа, налоговый период или статус плательщика. Если ошибка не повлекла за собой потерь бюджета, налоговым органом осуществляется перерасчет пеней, начисленных на сумму налога, за период со дня фактической уплаты в бюджетную систему РФ до дня принятия налоговым органом решения об уточнения платежа.

В связи с изложенным, обращаем внимание, что для уточнения ошибочно уплаченного налога необходимо обращаться в налоговый орган по месту постановки на учет с заявлением об уточнении ошибочно уплаченной суммы на основании п. 7 ст. 45 Кодекса, для проведения зачета - с заявлением о проведении зачета излишне уплаченной суммы на основании п. 1 ст. 78 Кодекса.
  Зачет Уточнение
Установлен факт Излишне уплаченная сумма налога, сбора (устанавливается в ходе сверки с налоговым органом уплаченных сумм налога, сбора) Ошибка в оформлении платежного документа на уплату налога, сбора (обнаружена плательщиком самостоятельно, либо в ходе сверки с налоговым органом уплаченных сумм налога, сбора )
Документ, на основании которого производится зачет / уточнение Заявление о зачете излишне уплаченной суммы налога, сбора Заявление об ошибке (заявление к Уведомлению об ошибочном указании информации в расчетном документе)
Срок вынесения решения налоговым органом 10 дней со дня поступления заявления 1 месяц со дня поступления заявления
Основание п.1 ст. 78 Налогового Кодекса РФ п. 7 ст. 45 Налогового Кодекса РФ
Что происходит с пеней Не обнуляются Если не произошло потерь бюджета, пени обнуляются
Что происходит с налоговыми платежами Зачет переплаты в погашение недоимки с КБК на КБК по видам налогов Изменение реквизитов платежного документа: КБК, ОКАТО, статус, ИНН/КПП получателя, ИНН/КПП плательщика, основание платежа (ТП, ЗД, АП, АР, ТР), налоговый период (по декларации)

Л.П. Гаева,
зам. начальника отдела
учета налоговых поступлений и отчетности

 

К такому выводу пришел ФАС Западно-Сибирского округа в Постановлении  от 17 ноября 2008 г. N Ф04-6980/2008(15878-А27-41).

В Постановлении ФАС указал, что принудительное взыскание налога возможно только после направления требования по уплате недоимки и предоставления должнику срока для добровольного погашения задолженности.

В материалах дела же не содержалось доказательств того, что на момент совершения оспариваемых действий по зачету, требования об уплате пени направлялось налогоплательщику. Кроме этого налоговым органом не выносилось решение о взыскании пени за счет денежных средств. Судебное решение о взыскании с налогоплательщика указанной суммы пени также отсутствовало.

Поэтому ФАС признал незаконными действия налоговой инспекции по зачету НДС в счет уплаты пени по данному налогу.