311 КБК

Уважаемые налогоплательщики – участники бюджетного процесса!

Обращаем Ваше внимание, что в связи с вступлением в силу приказа Федерального казначейства от 25.12.2009 № 15н «О внесении изменений в Порядок кассового обслуживания исполнения федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов и порядок осуществления территориальными органами Федерального казначейства отдельных функций финансовых органов субъектов Российской Федерации и муниципальных образований по исполнению соответствующих бюджетов, утвержденный приказом Федерального казначейства от 10 октября 2008 г. № 8н», Управление ФНС России по Псковской области сообщает следующее:

Налогоплательщик, лицевой счет которого открыт в органе Федерального казначейства, при подаче заявления в налоговый орган на возврат излишне уплаченных сумм налога, должен указывать расходный код бюджетной классификации, по которому данный платеж подлежит отражению на лицевом счете получателя платежа. Если расходный код бюджетной классификации не будет указан, то данное заявление возвращается налогоплательщику без исполнения.

Аналитический отдел Управления ФНС России по Псковской области

В случае получения сообщения либо самостоятельного выявления факта излишней уплаты налога в соответствии со ст. 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит:

· зачету в счет предстоящих платежей по этому или иным налогам;

· погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам;

· возврату налогоплательщику.

При обнаружении фактов, свидетельствующих о возможной излишней уплате налога, по предложению налогового органа или налогоплательщика может быть проведена совместная сверка уплаченных налогоплательщиком налогов. Результаты такой сверки оформляются актом, который подписывается налоговым органом и налогоплательщиком.

Возврат суммы излишне уплаченного налога при наличии у него недоимки по иным налогам соответствующего вида или задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных НК РФ, производится только после зачета суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки (задолженности).

Зачет сумм излишне уплаченных федеральных налогов и сборов, региональных и местных налогов производится по соответствующим видам налогов и сборов.

Зачет или возврат суммы излишне уплаченного налога производится налоговым органом на основании письменного заявления по месту учета налогоплательщика, если иное не предусмотрено НК РФ. Заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течении трех лет со дня уплаты указанной суммы.



Отдел работы с налогоплательщиками
ИФНС России по ЗАТО Северск Томской области

Минфин РФ в своем письме № 03-04-05/9-249 от 04.05.2010 разъясняет порядок возврата излишне удержанных налоговым агентом сумм НДФЛ при получении грантов исполнителями конкурсных проектов Российского фонда фундаментальных исследований (РФФИ).

В письме отмечается, что средства, выплачиваемые из сумм грантов по распоряжению руководителей проекта научным работникам учреждений Российской Академии наук, принимающим участие в проектах РФФИ, освобождаются от налогообложения НДФЛ лиц со дня утверждения перечня российских организаций вышеуказанным постановлением Правительства РФ.

В этой связи, в соответствии со статьей 231 Кодекса суммы налога, излишне удержанные налоговым агентом, могут быть возвращены налогоплательщику налоговым агентом на основании его заявления.

При этом возврат излишне удержанной налоговым агентом суммы налога может быть произведен налоговому агенту налоговым органом на основании соответствующего заявления налогового агента о возврате (зачете), поданного в налоговый орган.

Вместе с этим в соответствии с положениями статьи 78 Кодекса по завершении налогового периода налогоплательщик вправе самостоятельно обратиться в налоговый орган по месту жительства с заявлением о возврате сумм излишне удержанного налога, представив налоговую декларацию за предыдущий налоговый период.

В какой срок осуществляется возврат излишне уплаченной суммы налога?

В соответствии со ст. 79 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика в течение 1 месяца со дня получения налоговым органом заявления.

Возврат налогоплательщику суммы излишне уплаченного налога при наличии у него недоимки по иным налогам соответствующего вида или задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию, производится только после зачета суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки (задолженности).

Заявление о возврате излишне уплаченного налога может быть подано в течение 3-х лет со дня уплаты указанной суммы.

Решение о возврате суммы излишне уплаченного налога принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня получения заявления налогоплательщика о возврате суммы излишне уплаченного налога или со дня подписания налоговым органом и этим налогоплательщиком акта совместной сверки уплаченных им налогов, если такая сверка проводилась.

Налоговый орган обязан сообщить в письменной форме налогоплательщику о принятом решении о возврате сумм излишне уплаченного налога или решения об отказе в осуществлении возврата в пяти-дневный срок со дня принятия соответствующего решения.

Межрайонная ИФНС России №5 по Саратовской области.

По общему правилу в соответствии с НК РФ при обнаружении ошибок или искажений в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки.

Вместе с тем, налогоплательщик вправе провести перерасчет налоговой базы и суммы налога за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки, относящиеся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в тех случаях, когда допущенные ошибки привели к излишней уплате налога.

К излишней уплате налога на прибыль организаций могут привести, в том числе, не учтенные в момент возникновения расходы. Осуществляя такой перерасчет, налогоплательщик отражает в составе соответствующей группы (вида) расходов (расходы на оплату труда, амортизация, внереализационные расходы и т.д.) отчетного (налогового) периода, в котором выявлена ошибка, сумму выявленного своевременно неучтенного расхода.

Такие разъяснения приводит Минфин РФ в письме № 03-03-06/1/148 от 18.03.2010.

205 ЕСН

О порядке зачета (возврата) сумм излишне уплаченного единого социального налога, зачисляемого в Фонд социального страхования

В связи с вступлением с 1 января 2010 года в силу Федерального закона от 24.09.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» и завершением процедуры расчетов по единому социальному налогу, заменяемого страховыми взносами, Управление ФНС России по Архангельской области и Ненецкому автономному округу информирует о порядке проведения зачета (возврата) сумм излишне уплаченного единого социального налога.
Зачет (возврат) суммы излишне уплаченного (взысканного) единого социального налога, зачисляемого в Фонд социального страхования Российской Федерации, производится по решению налогового органа на основании письменного заявления налогоплательщика (страхователя) при наличии документов, подтверждающих излишнюю уплату налога из Государственного учреждения - Архангельское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации.

Минфин РФ в своем письме № 03-02-07/1-69 от 19.02.2010 разъясняет возможность зачета излишне уплаченной суммы налога на прибыль организаций в счет погашения недоимки по НДФЛ.

В письме отмечается, что вне зависимости от того, что доходы от федеральных налогов подлежат зачислению в разные бюджеты бюджетной системы РФ, сумма излишне уплаченного налогоплательщиком налога на прибыль организаций может быть в установленном порядке зачтена налогоплательщику в счет погашения недоимки по иным федеральным налогам.

Вместе с тем, в соответствии с пунктом 9 статьи 226 НК РФ уплата налога за счет средств налоговых агентов не допускается.

Таким образом, сумма излишне уплаченного налогоплательщиком налога на прибыль организаций не может быть зачтена налоговому агенту в счет погашения недоимки по НДФЛ, сумма которого, подлежащая перечислению в бюджетную систему РФ, удерживается из денежных средств налогоплательщиков.

Однако, налогоплательщик вправе подать в налоговый орган заявление о возврате излишне уплаченной суммы налога на прибыль организаций.

ФАС Западно-Сибирского округа в Постановлении от 10 ноября 2009 г. по делу N А03-3426/2009 пояснил, что обращение налогоплательщика в суд с иском о возврате излишне уплаченных сумм налогов возможно только в случае отказа налогового органа в удовлетворении заявления либо неполучения ответа в установленный законом срок.

ФАС указал, что статья 78 Налогового кодекса Российской Федерации регламентирует порядок реализации налогоплательщиком этого права, предоставляя ему возможность подать заявление о возврате указанных сумм либо о их зачете в счет предстоящих платежей и одновременно обязывая налоговый орган рассмотреть такое заявление и в установленные сроки принять по нему решение.

При этом заявление должно быть подано в налоговый орган в течение одного месяца со дня, когда налогоплательщику стало известно о факте излишне взыскания с него налога. Исковое заявление может быть подано в течение трех лет со дня, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о факте излишне го взыскания налога.

Минфин РФ в своем письме № 03-03-06/1/650 от 07.10.2009 приводит разъяснения по вопросу о порядке учета в целях налогообложения прибыли доходов в виде сумм возврата излишне уплаченных таможенных пошлин.

В письме отмечается, что в случае если при заполнении полной таможенной декларации требуется корректировка в меньшую сторону суммы таможенной пошлины, то организации следует внести изменения в налоговую декларацию по налогу на прибыль за отчетный (налоговый) период, в котором дополнительно исчисленные суммы таможенных пошлин были учтены.

При этом сумма возвращенной экспортной пошлины, должна уменьшать расходы того периода, когда была подана временная таможенная декларация.

ФАС Северо-Кавказского округа в Постановлении от 15 сентября 2009 г. по делу N А53-26380/2008 разъяснил, что обращение налогоплательщика в суд с иском о возврате или зачете излишне уплаченных сумм налогов возможно только в случае отказа налогового органа в удовлетворении заявления, либо неполучения ответа в установленный законом срок.

При этом заявление о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.

Сумма же излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления.

По мнению ФНС РФ, НК РФ не препятствует налоговому агенту осуществлять возврат излишне удержанных с работника и перечисленных в бюджет сумм налогов за счет сумм налогов, подлежащих перечислению, удержанных с других работников организации.

Обоснованность такого возврата выявляется налоговыми органами в ходе проведения плановой выездной налоговой проверки налогового агента.На основании изменения данных бухучета корректируются документы налогового учета и отчетности по налогу, в которых отражаются результаты перерасчета налога за отчетный год.

Сведения о доходах физических лиц, в отношении которых налоговым агентом были произведены перерасчеты налога за предшествующие годы в связи с корректировкой их налоговых обязательств, представляются налоговому органу в виде новой справки по форме № 2-НДФЛ, взамен ранее представленной, с указанием нового номера справки.

Вместе с тем, согласно разъяснениям Минфина возврат излишне удержанной налоговым агентом суммы налога может быть произведен налогоплательщику налоговым агентом на основании заявления физического лица, поданного налоговому агенту, и налоговому агенту налоговым органом на основании соответствующего заявления налогового агента о возврате (зачете), поданного в налоговый орган в соответствии с положениями статьи 78 НК РФ.

Возврат налогоплательщику излишне удержанного и перечисленного в бюджет налога за счет уменьшения подлежащих перечислению сумм налога с доходов, полученных от данного налогового агента иными физическими лицами, статьей 78 НК РФ не предусмотрен.

Зачет или возврат сумм излишне уплаченных налогов способом, предложенным Минфином, возможен только по другим налогам, по которым представляют налоговые агенты налоговые декларации, например, по налогу на прибыль. Для выявления факта излишнего перечисления в бюджет НДФЛ налоговым органам необходимо располагать данными о размерах доходов, выплаченных в налоговом периоде работникам организации, а также о суммах примененных налоговых вычетов и суммах исчисленного и удержанного налога.

Таким образом, возврат излишне уплаченных сумм налога производится только на основании налоговой декларации по НДФЛ, представленной физическими лицами в налоговый орган по месту своего учета.

По мнению ФНС России, установленный статьей 78 НК РФ общий порядок возврата излишне уплаченных сумм налога касается, прежде всего, случаев обращения налогоплательщика - физического лица непосредственно в налоговый орган при подаче им налоговой декларации по НДФЛ с приложением заявления о возврате излишне уплаченных сумм налога.

Такую позицию изложил ФНС РФ в письме № 3-5-01/1289 от 19.08.2009.