ФАС Московского округа в Постановлении от 11 сентября 2009 г. N КА-А41/6766-09 указал, что зачет или возврат излишне уплаченного налога производится налоговыми органами самостоятельно.

Сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления. Налоговый орган обязан сообщить налогоплательщику о каждом ставшем известным налоговому органу факте излишней уплаты налога и сумме излишне уплаченного налога в течение 10 дней со дня обнаружения такого факта.

Решение о зачете или возврате суммы излишне уплаченного налога принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня получения заявления налогоплательщика или со дня подписания налоговым органом и этим налогоплательщиком акта совместной сверки уплаченных им налогов. Срок исковой давности установлен в три года.

ФАС Московского округа в Постановлении от 7 сентября 2009 г. N КА-А40/8923-09 указал, что как возврат, так и зачет излишне уплаченных сумм налогов, сборов и пеней являются сходными процедурами и осуществляются налоговым органом исключительно по заявлению налогоплательщика.

Здесь ФАС отметил, что по своему экономическому содержанию между зачетом и возвратом налоговых платежей существенных различий не имеется.

Фактически зачет излишне уплаченных сумм налога является разновидностью, формой возврата этих сумм, восстановлением имущественного положения налогоплательщика.

Минфин РФ в своем письме № 03-04-05-01/661 от 26.08.2009 приводит разъяснения по вопросу возврата налоговым агентом сумм излишне удержанного НДФЛ с доходов в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование займом, израсходованным на приобретение жилья после увольнения работника из штата.

Специалисты ведомства отмечают, что согласно статье 231 НК РФ суммы налога, излишне удержанные налоговым агентом, могут быть возвращены налогоплательщику налоговым агентом на основании его заявления.

При этом порядок и сроки возврата налоговым агентом сумм излишне удержанного налога данной нормой не установлены.

Вместе с этим по завершению налогового периода налогоплательщик вправе самостоятельно обратиться в налоговый орган по месту жительства с заявлением о возврате сумм излишне удержанного налога, представив налоговую декларацию за предыдущий налоговый период.

Минфин РФ в своем письме № 03-04-06-01/222 от 25.08.2009 поясняет порядок возврата излишне удержанного НДФЛ с доходов по операциям с ценными бумагами.

В соответствии с нормами законодательства возврат излишне удержанной налоговым агентом суммы НДФЛ может быть произведен налогоплательщику налоговым агентом на основании заявления физического лица, поданного налоговому агенту, и налоговому агенту налоговым органом на основании соответствующего заявления налогового агента, поданного в налоговый орган.

При этом заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.

То, что взаимоотношения между налогоплательщиком и налоговым агентом прекратились в налоговом периоде, предшествующем налоговому периоду, в котором налогоплательщиком было подано заявление о возврате излишне уплаченного налога, на данный порядок возврата излишне уплаченных сумм налога не влияет.

Минфин РФ в письме № 03-02-07/1-401 от 18.08.2009 приводит разъяснение по порядку проведения в 2009 году зачета переплаты по налогу на прибыль в федеральный и республиканский бюджеты, образовавшейся в 2007 году, в счет предстоящих платежей по НДС.

Ведомство отмечает, что с 1 января 2008 года зачет сумм излишне уплаченных федеральных налогов и сборов, региональных и местных налогов производится по соответствующим видам налогов и сборов, а также по пеням, начисленным по соответствующим налогам и сборам.

Следовательно, сумма излишне уплаченного в 2007 году одного федерального налога, например, налога на прибыль организаций может быть зачтена в 2009 году по другому федеральному налогу, например, НДС.

ФАС Уральского округа в Постановлении от 6 августа 2009 г. N Ф09-5573/09-С2 пояснил, что при возврате излишне взысканного налога, инспекция обязана самостоятельно начислить и уплатить проценты. Совершение при этом специальных действий плательщиком либо указания суда на возврат процентов законом не предусмотрено.

ФАС указал, что налоговые органы обязаны осуществлять возврат или зачет излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов, пеней и штрафов. Сумма излишне взысканного налога подлежит возврату с начисленными на нее процентами.

При этом проценты на сумму излишне взысканных налогов и пеней начисляются со дня, следующего за днем взыскания, по день фактического возврата. Процентная ставка принимается равной действовавшей в эти дни ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

Минфин РФ в своем письме № 03-11-06/2/152 от 11.08.2009 поясняет организации, применяющей УСН, особенности возврата сумм излишне уплаченных налогов при ликвидации организации до конца налогового периода.

В письме отмечается, что при отсутствии у ликвидируемой организации налоговой задолженности сумма излишне уплаченных налогов подлежит возврату не позднее одного месяца со дня подачи соответствующего заявления налогоплательщиком-организацией.

При этом если организация была ликвидирована до конца календарного года, последним налоговым периодом для нее является период времени от начала этого года до дня завершения ликвидации.

УФНС по Томской области поясняет для налогоплательщиков, можно ли зачесть суммы НДС, подлежащего возмещению налогоплательщику в счет предстоящих платежей по ЕСН.

На сайте ведомства отмечается, что порядок проведения зачета сумм излишне уплаченных налогов установлен ст. 78 НК РФ, согласно которой зачет сумм излишне уплаченных федеральных налогов и сборов, региональных и местных налогов производится по соответствующим видам налогов и сборов, а также по пеням, начисленным по соответствующим налогам и сборам.

Исходя из этого, поскольку НДС и ЕСН относятся к федеральным налогам, сумма излишне уплаченного НДС может быть зачтена в счет предстоящих платежей по ЕСН.

Специалисты УФНС по Алтайскому краю поясняют, нужно ли учитывать при определении объекта налогообложения в виде доходов при УСН, возвращенные из бюджета суммы излишне уплаченных налогов.

В информации УФНС отмечено, что возвращенные налогоплательщикам из бюджета суммы излишне уплаченных налогов не учитываются при определении объекта налогообложения в виде доходов, так как эти суммы не являются экономической выгодой, определяемой в соответствии со ст. 41 НК РФ.

Решение о возврате суммы излишне уплаченного налога должно быть принято налоговым органом в течение 10 дней со дня получения соответствующего заявления налогоплательщика или со дня подписания налоговым органом и этим налогоплательщиком акта совместной сверки уплаченных им налогов, если такая совместная сверка проводилась.

При этом сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления, но, но не ранее чем с момента завершения камеральной налоговой проверки по соответствующему налоговому периоду, либо с момента, когда такая проверка должна была быть завершена.

Камеральная налоговая проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации.

В случае, если возврат суммы излишне уплаченного налога осуществляется с нарушением установленных сроков, на сумму излишне уплаченного налога, которая не возвращена в установленный срок, начисляются проценты, подлежащие уплате налогоплательщику за каждый календарный день нарушения срока возврата.

Такие пояснения представлены Минфином РФ в письме № 03-02-08/59 от 03.07.2009.

Минфин РФ в своем письме № 03-02-07/1-333 от 01.07.2009 изложил позицию по вопросу о возможности проведения зачета излишне уплаченного налога реорганизованным юридическим лицом в счет предстоящих платежей его правопреемника.

Ведомство отмечает, что исходя из действующего законодательства и сложившейся судебной практики, сумма налога, излишне уплаченная юридическим лицом до преобразования, может быть зачтена налоговым органом в счет предстоящих платежей его правопреемника.

Минфин РФ в своем письме № 03-11-11/117 от 22.06.2009 поясняет порядок учета налогоплательщиками, применяющими ЕСХН и УСН, полученных из бюджета сумм излишне уплаченных налогов.

Налогоплательщики, применяющие систему ЕСХН и УСН, не учитывают при определении объекта налогообложения в составе доходов суммы возврата излишне уплаченных налогов, уплачиваемых в связи с применением специальных налоговых режимов.

Это относится как к полученным излишне уплаченным суммам налогов, которые уплачиваются в связи с применением указанных специальных налоговых режимов, так и к полученным излишне уплаченным суммам налогов, от уплаты которых налогоплательщики не освобождены.

При этом налогоплательщик, применяющий один из указанных режимов, при обнаружении сумм излишне уплаченных налогов, которые были включены в расходы при исчислении налоговой базы, относящейся к прошлым налоговым периодам, должен произвести перерасчет налоговой базы и суммы налога, уплачиваемого в соответствии с применяемым специальным налоговым режимом, за период, в котором были совершены указанные ошибки.