ФАС Центрального округа в Постановлении от 27 мая 2009 г. по делу N А48-4586/08-17 указал, что суд правомерно признал действия инспекции, выразившиеся в отказе возвратить заявителю сумму процентов при наличии решения о возврате основной суммы излишне взысканного налога необоснованными.

ФАС пояснил, что в случае, если установлен факт излишнего взыскания налога, налоговый орган принимает решение о возврате суммы излишне взысканного налога, а также начисленных процентов на эту сумму. Сумма излишне взысканного налога подлежит возврату с начисленными на нее процентами в течение одного месяца со дня получения письменного заявления налогоплательщика о возврате суммы излишне взысканного налога.

Проценты на сумму излишне взысканного налога начисляются со дня, следующего за днем взыскания, по день фактического возврата. Процентная ставка принимается равной действовавшей в эти дни ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

Следовательно, заключил ФАС, при наличии факта излишнего взыскания налога, налоговый орган должен принять решение о возврате суммы излишне взысканного налога, а также начисленных процентов на эту сумму.

ФАС Московского округа в Постановлении от 2 июня 2009 г. N КА-А40/4854-09 отметил, что налоговый орган обязан рассмотреть заявление о возврате и вернуть излишне уплаченный налог в течение одного месяца.

ФАС указал, что решение о возврате суммы излишне уплаченного налога принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня получения заявления налогоплательщика о возврате суммы излишне уплаченного налога.

До истечения указанного срока поручение на возврат суммы излишне уплаченного налога, оформленное на основании решения налогового органа о возврате этой суммы налога, подлежит направлению налоговым органом в территориальный орган Федерального казначейства для осуществления возврата налогоплательщику в соответствии с бюджетным законодательством РФ.

Для осуществления возврата излишне уплаченного налога необходимо соблюдение наличия у налогоплательщика переплаты. Переплата может быть установлена при проведении сверки по налогам и сборам. Подтверждением переплаты является в таком случае акт сверки по налогам и сборам. Налогоплательщик должен обратиться в налоговый орган по месту налогового учета с заявлением о возврате излишне уплаченного налога.

На возврат суммы излишне уплаченного налога инспекция имеет 4 месяца. К такому заключению пришел Минфин в своем письме №03-02-08/36 от 12.05.2009.

Позиция ведомства основана на том, что хотя в НК РФ и указано, что сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления. Но, согласно судебной практике, срок на возврат суммы излишне уплаченного налога начинает исчисляться не ранее чем с момента завершения камеральной налоговой проверки по соответствующему налоговому периоду.

Камеральная проверка проводится без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета).

Авансовые платежи по налогу на прибыль, излишне  уплаченные закрытым подразделением в бюджет  субъекта  РФ   могут быть  зачтены в счет  уплаты налога на прибыль при соблюдении условий, предусмотренных статьей 78 НК РФ. Зачет сумм  излишне уплаченных  федеральных  налогов и сборов, региональных и местных   производится  по соответствующим  видам налогов и сборов,   а также по пеням, начисленным по  соответствующим налогам и сборам, при  условии отсутствия у него недоимки по  иным налогам соответствующего  вида  или   соответствующим пеням , штрафам, подлежащим взысканию.  При наличии недоимки по иным налогам, пеням, штрафам  соответствующего вида, подлежащих взысканию в случаях, предусмотренных НК РФ, производится только после зачета суммы  излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки (задолженности).Межрайонная ИФНС России № 3 по Саратовской области

133 НДФЛ

Возвращаются ли суммы НДФЛ, излишне удержанные налоговым агентом?Да, возврат излишне удержанной налоговым агентом суммы налога может быть произведен налогоплательщику налоговым агентом на сновании заявления физического лица, поданного налоговому агенту, и налоговому агенту налоговым  органом на основании соответствующего заявления налогового агента о возврате (зачете), поданного в налоговый орган.

ИФНС России по Фрунзенскому району г. Саратова

ФАС Восточно-Сибирского округа в Постановлении от 26 марта 2009 г. N А33-10307/08-Ф02-515/09, А33-10307/08-Ф02-1103/09, А33-10307/08-Ф02-1104/09 отклонил довод налогового органа о том, что суммы, указанные в выставленном требовании были уплачены обществом добровольно, вследствие чего имеет место излишняя уплата, а не излишнее их взыскание.

ФАС пояснил, что выставление требования об уплате налога является мерой принудительного характера и перечисление денежных средств во исполнение решения налогового органа не может рассматриваться как добровольное исполнение налогоплательщиком обязанностей по уплате налога и сбора.

Требование налогового органа об уплате налога является мерой государственного принуждения, которая, в свою очередь, также обеспечена мерами государственного принуждения. Кроме того, излишняя уплата налога, как правило, имеет место, когда налогоплательщик, исчисляя подлежащую уплате в бюджет сумму налога самостоятельно, то есть без участия налогового органа, по какой-либо причине, в том числе вследствие незнания налогового закона или добросовестного заблуждения, допускает ошибку в расчетах.

Следовательно, перечисление обществом денежных средств в уплату доначисленных решением налогового органа налога и пеней носит характер взыскания налоговым органом недоимки, заключил ФАС.

ФАС Западно-Сибирского округа в Постановлении от 3 апреля 2009 г. N Ф04-1910/2009(3568-А75-6) отметил, что заявленный обществом к возврату акциз не может являться излишне уплаченным, поскольку был уплачен за счет средств покупателей.  

ФАС пояснил, что согласно пункту 1 статьи 179 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками акциза признаются организации и иные лица.

В соответствии с пунктом 1 статьи 198 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик, осуществляющий операции, признаваемые в соответствии с главой 22 НК РФ объектом налогообложения, за исключением операций с нефтепродуктами, предусмотренных подпунктами 2 и 3 пункта 1 статьи 182 Кодекса, обязан предъявить к оплате покупателю подакцизных товаров соответствующую сумму акциза.

Из абзаца 1 пункта 2 статьи 199 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что суммы акциза, предъявленные налогоплательщиком покупателю при реализации подакцизных товаров, у покупателя учитываются в стоимости приобретенных подакцизных товаров.

При этом акциз по своей правовой природе является косвенным налогом, т.е. уплачивается покупателями товара в составе цены, увеличенной на сумму налога, а на продавце лежит установленная законом обязанность по его перечислению в бюджет, заключил ФАС.

О порядке проведения зачета излишне уплаченной суммы налога, сбора и уточнения ошибочно уплаченной суммы налога, сбораОсновываясь на обращениях плательщиков по вопросам проведения зачета излишне уплаченной суммы налога, сбора и уточнения ошибочно уплаченной суммы налога, сбора, считаем необходимым, разъяснить порядок их проведения.

В соответствии с абз. 2 п. 1 ст. 78 Кодекса в редакции, вступившей в силу с 01.01.2008, зачет сумм излишне уплаченных федеральных налогов и сборов, региональных и местных налогов производится по соответствующим видам налогов и сборов, а также по пеням, начисленным по соответствующим налогам и сборам. Согласно п. 1 ст. 12 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в Российской Федерации установлены следующие виды налогов и сборов: федеральные, региональные и местные. Следовательно, излишне уплаченные налоги, сборы можно зачесть по соответствующим видам налогов, сборов, независимо от того, в какой бюджет они зачисляются. Федеральные налоги можно зачесть в счет федеральных налогов, региональные - в счет региональных налогов, местные – в счет местных налогов.

При обнаружении налогоплательщиком ошибки в оформлении поручения на перечисление налога, не повлекшей неперечисления этого налога в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства, в соответствии с п. 7 ст. 45 Кодекса, налогоплательщик вправе подать в налоговый орган заявление о допущенной ошибке с приложением документов, подтверждающих уплату им указанного налога и его перечисление в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства, с просьбой уточнить основание, тип и принадлежность платежа, налоговый период или статус плательщика. Если ошибка не повлекла за собой потерь бюджета, налоговым органом осуществляется перерасчет пеней, начисленных на сумму налога, за период со дня фактической уплаты в бюджетную систему РФ до дня принятия налоговым органом решения об уточнения платежа.

В связи с изложенным, обращаем внимание, что для уточнения ошибочно уплаченного налога необходимо обращаться в налоговый орган по месту постановки на учет с заявлением об уточнении ошибочно уплаченной суммы на основании п. 7 ст. 45 Кодекса, для проведения зачета - с заявлением о проведении зачета излишне уплаченной суммы на основании п. 1 ст. 78 Кодекса.
  Зачет Уточнение
Установлен факт Излишне уплаченная сумма налога, сбора (устанавливается в ходе сверки с налоговым органом уплаченных сумм налога, сбора) Ошибка в оформлении платежного документа на уплату налога, сбора (обнаружена плательщиком самостоятельно, либо в ходе сверки с налоговым органом уплаченных сумм налога, сбора )
Документ, на основании которого производится зачет / уточнение Заявление о зачете излишне уплаченной суммы налога, сбора Заявление об ошибке (заявление к Уведомлению об ошибочном указании информации в расчетном документе)
Срок вынесения решения налоговым органом 10 дней со дня поступления заявления 1 месяц со дня поступления заявления
Основание п.1 ст. 78 Налогового Кодекса РФ п. 7 ст. 45 Налогового Кодекса РФ
Что происходит с пеней Не обнуляются Если не произошло потерь бюджета, пени обнуляются
Что происходит с налоговыми платежами Зачет переплаты в погашение недоимки с КБК на КБК по видам налогов Изменение реквизитов платежного документа: КБК, ОКАТО, статус, ИНН/КПП получателя, ИНН/КПП плательщика, основание платежа (ТП, ЗД, АП, АР, ТР), налоговый период (по декларации)

Л.П. Гаева,
зам. начальника отдела
учета налоговых поступлений и отчетности

8802 НДФЛ

С 1 января 2008 года в соответствии с Федеральным законом от 27 июля 2006 г. № 137-ФЗ будет введено в действие существенное изменение в порядок проведения зачетов по ст. 78 НК РФ. Так, в ныне действующей редакции НК РФ зачеты по налогам могли быть осуществлены только при условии, когда переплата имеется в отношении «одного бюджета».

В новой редакции п.1 ст. 78 НК РФ, вступающей в силу с 1 января 2008 года, зачет сумм излишне уплаченных федеральных налогов и сборов, региональных и местных налогов (ст.ст. 12, 13, 14, 15 НК РФ) производится по соответствующим видам налогов и сборов, а также по пеням, начисленным по соответствующим налогам и сборам.

Таким образом, одноименность бюджета для целей проведения зачета теряет свое значение, даже несмотря на то что некоторые налоги распределяются по бюджетам разного уровня, а ЕСН вообще по внебюджетным фондам.

Управление ФНС России по Кемеровской области

С 1 января 2008 года изменится порядок зачета излишне
уплаченных сумм налогов

Начиная с 1 января 2008 г. изменится порядок зачета излишне уплаченных сумм. Он будет производиться по соответствующим видам налогов и сборов, а не бюджетов, как сейчас. Переплата федеральных налогов будет зачитываться в счет недоимки по федеральным налогам, региональные - в счет региональных, местные -  в счет местных  (абз. 2 п. 1 ст. 78 НК РФ).
Например, налог на прибыль организаций является федеральным налогом (п. 5 ст. 13 НК РФ), однако уплачивается в два бюджета: федеральный и региональный (п. 1 ст. 284 НК РФ). Если сейчас  переплату по налогу на прибыль можно зачесть в счет недоимки по НДС только в той части, в которой переплата зачислена в федеральный бюджет, то после 1 января 2008г.  в счет погашения недоимки по НДС можно будет направить всю сумму переплаты по налогу на прибыль, поскольку оба налога являются федеральными.  Обратная ситуация - переплату по налогу на прибыль сейчас возможно зачесть в счет недоимки по налогу на имущество организаций (в той части, в какой переплата зачислена в региональный бюджет). После 1 января 2008 года переплату по налогу на прибыль в счет недоимки по налогу на имущество направить будет нельзя, поскольку налог на прибыль - федеральный, а налог на имущество организаций - региональный (п. 1 ст. 14 НК РФ).  

Начиная с 1 января 2008 г. изменится порядок зачета излишне уплаченных сумм. Он будет производиться по соответствующим видам налогов и сборов, а не бюджетов, как сейчас. Переплата федеральных налогов будет зачитываться в счет недоимки по федеральным налогам, региональные - в счет региональных, местные -  в счет местных  (абз. 2 п. 1 ст. 78 НК РФ).

Например, налог на прибыль организаций является федеральным налогом (п. 5 ст. 13 НК РФ), однако уплачивается в два бюджета: федеральный и региональный (п. 1 ст. 284 НК РФ). Если сейчас  переплату по налогу на прибыль можно зачесть в счет недоимки по НДС только в той части, в которой переплата зачислена в федеральный бюджет, то после 1 января 2008г.  в счет погашения недоимки по НДС можно будет направить всю сумму переплаты по налогу на прибыль, поскольку оба налога являются федеральными.  Обратная ситуация - переплату по налогу на прибыль сейчас возможно зачесть в счет недоимки по налогу на имущество организаций (в той части, в какой переплата зачислена в региональный бюджет). После 1 января 2008 года переплату по налогу на прибыль в счет недоимки по налогу на имущество направить будет нельзя, поскольку налог на прибыль - федеральный, а налог на имущество организаций - региональный (п. 1 ст. 14 НК РФ).