имущественный налоговый вычет

Вопрос:  Могу ли я воспользоваться имущественным налоговым вычетом на приобретение квартиры, если являюсь индивидуальным предпринимателем по УСН (6% от дохода)?  Ответ: В соответствии с пунктом 3 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации (далее Кодекс) для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13 процентов, установленная пунктом 1 статьи 224 Кодекса, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих обложению налогом на доходы физических лиц, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, в частности, имущественных налоговых вычетов, предусмотренных статьей 220 Кодекса.

   Указанные вычеты применяются только к доходам налогоплательщика, подлежащим обложению налогом на доходы физических лиц по ставке 13 процентов.
В соответствии с пунктом 24 статьи 217 Кодекса доходы, получаемые индивидуальными предпринимателями от осуществления ими тех видов деятельности, при налогообложении которых применяется упрощенная система налогообложения, не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц.
   Таким образом, к доходам индивидуального предпринимателя, при налогообложении которых применяется упрощенная система налогообложения, имущественные налоговые вычеты по налогу на доходы физических лиц не применяются.
   Если налогоплательщик получает другие доходы, подлежащие обложению налогом на доходы физических лиц по ставке 13 процентов, он вправе уменьшить сумму таких доходов на налоговые вычеты.

Жуков А. Н.,
старший государственный налоговый инспектор
отдела налогообложения доходов физических лиц
УФНС России по Омской области

1566 обзор
16293 НДФЛ
5170 НДФЛ

Обнародовано свежее письмо Минфина России от 7 февраля 2008 года № 03-04-05-01/31, в котором специалисты финансового министерства указали, что при продаже в одном налоговом периоде нескольких объектов недвижимости, находившихся в собственности менее 3 лет, имущественный налоговый вычет по всем объектам не может превышать 1 000 000 рублей.

Эксперт компании "КонсультантПлюс" Валия Гафарова сообщила корреспонденту ИА «Клерк.Ру»  о том, что чуть более полугода назад Минфин РФ придерживался диаметрально противоположной позиции. Финансисты считали, что имущественный налоговый вычет должен определяться отдельно по каждому продаваемому объекту (Письма от 19.06.2007 N 03-04-05-01/192, от 29.05.2007 N 03-04-05-01/164). Хотя такой подход был выгоден налогоплательщикам, однако его практическая реализация была весьма затруднена.

Дело в том, что в ранее действовавшем Порядке заполнения формы 3-НДФЛ (утв. Приказом Минфина РФ от 23.12.2005 N 153н) было указано, что общая сумма налогового вычета (по продаваемым объектам недвижимости) не должна превышать 1 000 000 рублей. Аналогичная норма содержится в ныне действующем Порядке заполнения формы 3-НДФЛ.

«Представляется, что позиция, выраженная в последнем Письме Минфина, больше соответствует содержанию ст. 220 НК РФ, - говорит г-жа Гафарова. - Так, в пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ предусмотрено, что имущественный налоговый вычет предоставляется "в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат... или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 1 000 000 рублей".

Таким образом, из буквального толкования нормы НК РФ следует, что суммарный налоговый вычет, независимо от количества продаваемых в одном налоговом периоде объектов недвижимости, не может превышать 1 000 000 рублей.»

Доходы в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, уплаченных до представления уведомления из ИФНС, подтверждающего право на получение имущественного налогового вычета, с 1 января 2008 года подлежат налогообложению по ставке 35 процентов.

При представлении документа, подтверждающего право имущественный налоговый вычет, производится перерасчет ранее уплаченной суммы налога. (Письмо Минфина РФ от 05/02/2008 N 03-04-06-01/33)

Имущественные налоговые вычеты         При определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение следующих имущественных вычетов:

    1) В суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 1 000 000 рублей, а также в суммах, полученных в налоговом периоде от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих 125 000 рублей. При продаже жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков и земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика три года и более, а также при продаже иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более, имущественный налоговый вычет предоставляется в сумме, полученной налогоплательщиком при продаже указанного имущества.
          Вместо использования права на получение имущественного налогового вычета, предусмотренного настоящим подпунктом, налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов, за исключением реализации налогоплательщиком принадлежащих ему ценных бумаг. При продаже доли (ее части) в уставном капитале организации, при уступке прав требования по договору участия в долевом строительстве (договору инвестирования долевого строительства или по другому договору, связанному с долевым строительством) налогоплательщик также вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов.
         При реализации имущества, находящегося в общей долевой либо общей совместной собственности, соответствующий размер имущественного налогового вычета, исчисленного в соответствии с настоящим подпунктом, распределяется между совладельцами этого имущества пропорционально их доле либо по договоренности между ними (в случае реализации имущества, находящегося в общей совместной собственности).
         Положения настоящего подпункта не распространяются на доходы, получаемые индивидуальными предпринимателями от продажи имущества в связи с осуществлением ими предпринимательской деятельности.
         При реализации акций (долей, паев), полученных налогоплательщиком при реорганизации организаций, срок их нахождения в собственности налогоплательщика исчисляется с даты приобретения в собственность акций (долей, паев) реорганизуемых организаций;
         2) в сумме, израсходованной налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, в размере фактически произведенных расходов, а также в сумме, направленной на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и иных организаций Российской Федерации и фактически израсходованным им на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них.
         В фактические расходы на новое строительство либо приобретение жилого дома или доли (долей) в нем могут включаться:
расходы на разработку проектно-сметной документации;
         расходы на приобретение строительных и отделочных материалов;
         расходы на приобретение жилого дома, в том числе не оконченного строительством;
         расходы, связанные с работами или услугами по строительству (достройке дома, не оконченного строительством) и отделке;
         расходы на подключение к сетям электро-, водо-, газоснабжения и канализации или создание автономных источников электро-, водо-, газоснабжения и канализации.
        В фактические расходы на приобретение квартиры, комнаты или доли (долей) в них могут включаться:
        расходы на приобретение квартиры, комнаты, доли (долей) в них или прав на квартиру, комнату в строящемся доме;
        расходы на приобретение отделочных материалов;
        расходы на работы, связанные с отделкой квартиры, комнаты.
        Принятие к вычету расходов на достройку и отделку приобретенного дома или отделку приобретенной квартиры, комнаты возможно в том случае, если в договоре, на основании которого осуществлено такое приобретение, указано приобретение незавершенных строительством жилого дома, квартиры, комнаты (прав на квартиру, комнату) без отделки или доли (долей) в них.
        Общий размер имущественного налогового вычета, предусмотренного настоящим подпунктом, не может превышать 1 000 000 рублей без учета сумм, направленных на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и иных организаций Российской Федерации и фактически израсходованным налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них.
        Для подтверждения права на имущественный налоговый вычет налогоплательщик представляет:
        при строительстве или приобретении жилого дома (в том числе не оконченного строительством) или доли (долей) в нем - документы, подтверждающие право собственности на жилой дом или долю (доли) в нем;
        при приобретении квартиры, комнаты, доли (долей) в них или прав на квартиру, комнату в строящемся доме - договор о приобретении квартиры, комнаты, доли (долей) в них или прав на квартиру, комнату в строящемся доме, акт о передаче квартиры, комнаты, доли (долей) в них налогоплательщику или документы, подтверждающие право собственности на квартиру, комнату или долю (доли) в них.
        Указанный имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику на основании письменного заявления налогоплательщика, а также платежных документов, оформленных в установленном порядке и подтверждающих факт уплаты денежных средств налогоплательщиком по произведенным расходам (квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарные и кассовые чеки, акты о закупке материалов у физических лиц с указанием в них адресных и паспортных данных продавца и другие документы).
        При приобретении имущества в общую долевую либо общую совместную собственность размер имущественного налогового вычета, исчисленного в соответствии с настоящим подпунктом, распределяется между совладельцами в соответствии с их долей (долями) собственности либо с их письменным заявлением (в случае приобретения жилого дома, квартиры, комнаты в общую совместную собственность).
       Имущественный налоговый вычет, предусмотренный настоящим подпунктом, не применяется в случаях, если оплата расходов на строительство или приобретение жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них для налогоплательщика производится за счет средств работодателей или иных лиц, средств материнского (семейного) капитала, направляемых на обеспечение реализации дополнительных мер государственной поддержки семей, имеющих детей, за счет выплат, предоставленных из средств федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов, а также в случаях, если сделка купли-продажи жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них совершается между физическими лицами, являющимися взаимозависимыми в соответствии со статьей 20 настоящего Кодекса.
       Повторное предоставление налогоплательщику имущественного налогового вычета, предусмотренного настоящим подпунктом, не допускается.
       Если в налоговом периоде имущественный налоговый вычет не может быть использован полностью, его остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного его использования.
       Имущественные налоговые вычеты (за исключением имущественных налоговых вычетов по операциям с ценными бумагами) предоставляются на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче им налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода, если иное не предусмотрено настоящей статьей.
       Имущественный налоговый вычет при определении налоговой базы по операциям с ценными бумагами предоставляется в порядке, установленном статьей 214.1 настоящего Кодекса.
       Имущественный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 2 может быть предоставлен налогоплательщику до окончания налогового периода при его обращении к работодателю (далее  - налоговый агент) при условии подтверждения права налогоплательщика на имущественный налоговый вычет налоговым органом по форме, утверждаемой федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.
       Налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета у одного налогового агента по своему выбору. Налоговый агент обязан предоставить имущественный налоговый вычет при получении от налогоплательщика подтверждения права на имущественный налоговый вычет, выданного налоговым органом.
      Право на получение налогоплательщиком имущественного налогового вычета у налогового агента в соответствии с настоящим пунктом должно быть подтверждено налоговым органом в срок, не превышающий 30 календарных дней со дня подачи письменного заявления налогоплательщика, документов, подтверждающих право на получение имущественного налогового вычета, которые указаны в подпункте 2.
       В случае, если по итогам налогового периода сумма дохода налогоплательщика, полученного у налогового агента, оказалась меньше суммы имущественного налогового вычета, определенной в соответствии с подпунктом 2, налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в порядке, который предусмотрен пунктом 2.

11655 НДФЛ

Налогоплательщик имеет право на получение нового уведомления, необходимого для подтверждения права учесть при определении размера имущественного вычета суммы процентов, выплаченных по кредитам, есл представит налоговому агенту предыдущее уведомление. (Письмо Минфина РФ от 25/12/2007 N 03-04-05-01/418)

При продаже нежилого помещения предпринимателем, налоговый вычет не предоставляется.

Нежилое помещение, используемое предпринимателем для размещения продуктового магазина, признается объектом, относящимся к основным средствам, на которое предусмотрено начисление амортизации, уменьшающей сумму налогооблагаемых доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности. (Письмо Минфина РФ от 03/12/2007 N 03-04-05-01/397)

Вопрос: В декабре 2004г. я приобрела квартиру в новостройке г. Омске, в Кировском АО. Собственность оформлена в октябре 2007г. Проживаю в г. Омске, зарегистрирована в с. Покровка Омского р-на Омской области. Смогу ли я получить имущественный вычет и в какую инспекцию мне нужно обратиться?Ответ: В соответствии с положениями подпункта 2 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме, израсходованной им на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты (с 01.01.2007) или доли (долей) в них, в размере фактически произведенных расходов, но не более 1 миллиона рублей, а также в сумме, направленной на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и иных организаций Российской Федерации и фактически израсходованным им на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты  или доли (долей) в них.

    Для подтверждения права на имущественный налоговый вычет налогоплательщик представляет:
   при приобретении квартиры, комнаты, доли (долей) в них или прав на квартиру, комнату в строящемся доме - договор о приобретении квартиры, комнаты, доли (долей) в них или прав на квартиру, комнату в строящемся доме, акт о передаче квартиры, комнаты, доли (долей) в них налогоплательщику или документы, подтверждающие право собственности на квартиру, комнату или долю (доли) в них.
   Указанный имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику на основании его письменного заявления, а также платежных документов, оформленных в установленном порядке и подтверждающих факт уплаты денежных средств налогоплательщиком по произведенным расходам.
   Таким образом, поскольку затраты по приобретению квартиры производились в 2004 году, то собственник имеет право представить в ИФНС России по Омскому району Омской области  декларацию формы № 3-НДФЛ за три предшествующих налоговых периода, то есть за 2004, 2005, 2006 годы и заявить имущественный налоговый вычет в пределах  произведенных затрат, но не более 1 миллиона рублей.
     Адрес ИФНС России по Омскому району Омской области: 646033, г. Омск, ул. Красный Путь, 143.

Сторчак Г. А.,
заместитель начальника отдела
налогообложения доходов
физических лиц
        

430 НДФЛ

При продаже своего офиса нотариус не имеет права на имущественный вычет, предусмотренный подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 НК РФ.

Нежилое помещение, приобретенное нотариусом и используемое в качестве нотариальной конторы, относится к основным средствам.

Поэтому сотрудники Минфина считают, что доходы, полученные от продажи этого нежилого помещения, должны учитываться в доходах, полученных в рамках осуществления нотариальной деятельности в соответствии с пунктом 14 Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утвержденного приказом Минфина И МНС от 13.08.2002 N 86н/БГ-3-04/430.

При этом ведомство указывает на то, что имущественный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 НК РФ, не применятся к доходам физического лица, подлежащим учету в рамках осуществления им нотариальной деятельности. (Письмо Минфина РФ от 08.02.2007 г. N 03-04-05-01/28)