Налогоплательщики свободны в выборе документов для подтверждения реальности услуг, оказанных им иностранными взаимозависимыми организациями, и их экономической или коммерческой ценности для поддержки бизнеса. Такие разъяснения дала ФНС в письме от 06.08.2020 № ШЮ-4-13/12599, о нем пишет пресс-служба налогового ведомства.

Внутригрупповые услуги включают поддержку по административным вопросам, услуги в области финансов, юридического консультирования, кадрового производства и др. Так как они носят разнообразный характер, сопровождающие документы могут в разных ситуациях отличаться. Вместе с тем заявленные на такие услуги расходы не должны являться компенсацией затрат на акционерную деятельность.

При анализе внутригрупповых услуг налоговые органы в первую очередь определяют их реальность – действительно ли они предоставлялись, а также убеждаются в отсутствии дублирования расходов на идентичные услуги. Кроме того, они рассматривают весь спектр фактов и обстоятельств, определяют экономическую оправданность затрат налогоплательщика на основании того, заплатит ли организация на сопоставимых условиях за аналогичные услуги независимому лицу или осуществит эту деятельность своими силами.

Немаловажным является и подход к определению акционерного характера деятельности налогоплательщика. Так, вывод об этом не может быть сделан лишь на том основании, что поставщик услуг является акционером или участником налогоплательщика.

ФНС также обращает внимание на то, что проверка соответствия цен, примененных в контролируемых сделках, рыночным не может быть предметом выездных и камеральных проверок.

Минфин отложит на три года отмену налоговой ставки 0% для получения дивидендов от иностранных компаний для определенных категорий владельцев.

На данный момент действует схема, при которой иностранная структура может заявить, что фактическим получателем дохода является российская компания, и тогда к ней будут применяться российские ставки, в том числе и нулевая ставка налога на дивиденды. Для реализации схемы нужно, чтобы 50% «дочки» принадлежало российской компании не менее года. Еще ее называют «сквозной подход».

Минфин еще весной этого года разработал проект закона, закрывающий возможность использования этой схемы. Это поправки в НК, которые, в случае их принятия, должны были исключить возможность использовать нулевую ставку для дивидендов, выплачиваемых иностранной компании, если фактическими их получателями окажутся налоговые резиденты России. Причем, уже со следующего года.

Однако, после обсуждения поправок с предпринимательским сообществом, было решено отложить отмену «сквозного подхода» до конца 2023 года.

«Законопроект обсуждался с привлечением предпринимательского сообщества для выработки оптимального механизма применения льготы как для государства, так и для бизнеса, чтобы не допустить резкого увеличения налоговой нагрузки. По итогам дискуссии было принято компромиссное решение о переходном (до 31 декабря 2023 года) периоде для применения этой льготы и необходимости соблюдения определенных условий для ее получения» — пояснили в Минфине.

В данный момент налоговую ставку 0% для получения дивидендов иностранной компании можно получить при соблюдении следующих условий:

  • не менее года владение долями/акциями иностранной компании;
  • доля/пакет акций не менее 50%;
  • плательщик дивидендов (компания-нерезидент) не состоит в «черном списке» оффшоров.
Иными словами, он должен находиться в юрисдикции, котора подписала соглашение с Россией для целей налогового контроля.

По материалам «РБК».

ФНС обновила формы, форматы и правила заполнения документов, используемых при учете иностранных организаций в налоговых органах.

Приказом от 09.06.2020 № ЕД-7-14/376@ утверждены:

  • форма 11ИО-Учет «Заявление иностранной организации о постановке на учет в налоговом органе»;
  • форма 11НП-Учет «Заявление иностранной организации о постановке на учет в налоговом органе в связи с открытием нового обособленного подразделения»;
  • форма 11ПП-Учет «Заявление иностранной организации о постановке на учет в налоговом органе в связи с осуществлением деятельности, указанной в пункте 9 статьи 306 Налогового кодекса Российской Федерации»;
  • форма 11МО-Учет «Заявление международной организации о постановке на учет в налоговом органе»;
  • форма 11ДП-Учет «Заявление дипломатического представительства, представительства государственного (правительственного) органа иностранного государства о постановке на учет в налоговом органе»;
  • форма 11БС-Учет «Заявление иностранной организации о постановке на учет в налоговом органе в связи с открытием счета в банке»;
  • форма 11ИС-Учет «Заявление иностранной организации об изменениях в ранее сообщенных в налоговый орган сведениях»;
  • форма 11СН-Учет «Заявление иностранной организации о снятии с учета в налоговом органе»;
  • форма 11УВ-Учет «Уведомление иностранной организации о выборе налогового органа для постановки на учет иностранной организации по месту нахождения одного из ее обособленных подразделений, находящихся в одном муниципальном образовании, городах федерального значения Москве, Санкт-Петербурге и Севастополе на территориях, подведомственных разным налоговым органам»;
  • форма 11УП-Учет «Уведомление о постановке на учет иностранной организации в налоговом органе»;
  • форма 11УС-Учет «Уведомление о снятии с учета иностранной организации в налоговом органе»;
  • форма 11СВ-Учет «Свидетельство о постановке на учет иностранной организации в налоговом органе».
Новая форма заявления о постановке на учет в связи с открытием счета в банке применяется со дня опубликования, остальные формы — с 1 августа 2020 г.

Иностранная организация, состоящая на учете в российском налоговом органе, оказывает услуги российской организации. Местом реализации услуг признается РФ.

Кто в этом случае должен платить НДС — сама инофирма-исполнитель, или российская фирма-заказчик в качестве агента, разбирался Минфин в письме от 26.06.2020 № 03-07-08/55205.

С одной стороны, на основании п.1 и 2 статьи 161 НК НДС исчисляется и уплачивается в российский бюджет налоговым агентом при реализации иностранным лицом, не состоящим на учете в российских налоговых органах, товаров (работ, услуг), местом реализации которых является территория РФ, если иное не предусмотрено главой 21 НК.

Но согласно позиции Конституционного Суда, изложенной в Определении от 24.11.2016 № 2518-О, разрешение вопроса об уплате НДС самой иностранной организацией либо налоговым агентом — ее контрагентом зависит от постановки на налоговый учет в РФ иностранной организации (ее представительства).

Таким образом, если иностранная организация состоит на учете в налоговом органе РФ, в том числе в связи с открытием филиала, то обязанность по уплате НДС в отношении реализуемых иностранной организацией работ (услуг), местом реализации которых признается территория РФ, должна исполняться самой иностранной организацией.

Законодательством РФ не предусмотрена государственная регистрация филиалов и представительств как российских, так и иностранных юрлиц.

Об этом сообщает ФНС в письме № ВД-4-17/10595@ от 30.06.2020.

Вместе с тем, в соответствии с пунктом 1 статьи 83 НК в целях проведения налогового контроля организации (в том числе иностранные) подлежат постановке на учет в налоговых органах по месту нахождения организации, месту нахождения ее обособленных подразделений, а также по месту нахождения принадлежащих им недвижимого имущества и транспортных средств и по иным основаниям, предусмотренным НК.

Обособленное подразделение, отвечающее признакам филиала или представительства иностранного юрлица, подлежит аккредитации.

Таким образом, иностранная организация, осуществляющая деятельность на территории РФ, подлежит постановке на учет в налоговом органе по месту осуществления такой деятельности через обособленное подразделение, а в случае осуществления деятельности через филиал или представительство подлежит аккредитации в соответствии с положениями Федерального закона № 160-ФЗ от 09.07.1999 «Об иностранных инвестициях в Российской Федерации».

В Госдуму внесен законопроект № 985268-7 с поправками в НК  в части налогообложения косвенной продажи недвижимости посредством иностранных компаний.

Авторы проекта – депутаты от КПРФ.

Цель проекта – правовое регулирование операций по вопросам продажи недвижимости, находящейся на территории России, посредством продажи акций компаний, которым в конечном итоге принадлежит указанное имущество.

В результате продажи акций таких компаний, принадлежащее ей недвижимое имущество фактически переходит под управление покупателя.

Дело в том, что продажа акций иностранной (как правило офшорной) компании не облагается налогами в офшорной территории.

Кроме того, сделка по продаже акций иностранной компании не влечет необходимости регистрации смены собственника недвижимого имущества, поскольку собственник имущества остается прежним, меняются лишь акционеры.

Подобные сделки, как правило, регулируются иностранным законодательством, их рассмотрение находится в юрисдикции иностранных судов. Кроме того, фактический переход контроля над недвижимым имуществом от одного лица к другому происходит конфиденциально, поскольку реальный собственник приобретаемого имущества - бенефициар офшорной компании не фигурирует в документах купли-продажи данного имущества.

Доходы, полученные от продажи акций (долей) организаций, более 50% активов которых прямо или косвенно состоит из недвижимого имущества, расположенного в России, должны облагаться налогом на прибыль по ставке 20% в соответствии с пунктом 4 статьи 284.2 и статьи 309 НК РФ.

Однако эта норма работает только в случае, если покупателями акций (долей) такой российской организации, являются другая российская организация или иностранная организация, осуществляющие деятельность в России через постоянные представительства.

В случае, если покупателем доли (акций) является нерезидент, не имеющий постоянного представительства в России, реализовать данную норму о налогообложении прибыли при косвенной продаже российской недвижимости в настоящий момент невозможно в силу отсутствия механизма взыскания указанного налога с покупателя - нерезидента.

Эту лазейку из НК коммунисты хотят убрать.

Законопроект исходит из того, что объектом налогообложения для иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в РФ через постоянные представительства, признается также недвижимое имущество, которым иностранная организация владеет в качестве холдинговой или субхолдинговой компании через осуществление преобладающего контроля над дочерними компаниями и обществами, которые прямо или косвенно (посредством участия в других дочерних компаниях и обществах) владеют недвижимым имуществом.

При этом, когда покупателем акций таких организаций выступает иностранная организация, не имеющая представительства в РФ, соответствующий налог может быть удержан за счет стоимости недвижимости, а источником выплаты дохода считаются акции (доли) участия иностранной холдинговой или субхолдинговой компании посредством реализации акций (долей) которых происходит переход контроля над дочерними компаниями и обществами, которые прямо или косвенно (посредством участия в других дочерних компаниях и обществах) владеют недвижимым имуществом.

173 НДС

Российская организация оказывает польской организации рекламные и маркетинговые услуги. Что с НДС? Ответ на этот вопрос дал Минфин в письме от 14.02.2020 № 03-07-14/10377.

В соответствии с пунктом 1 статьи 146 НК объектом налогообложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ.

Порядок определения места реализации установлен статьей 148 НК.

Так, согласно подпункту 4 пункта 1.1 статьи 148 НК местом реализации рекламных и маркетинговых услуг не признается территория РФ, в случае если покупатель таких услуг осуществляет деятельность на территории иностранного государства.

Таким образом, если покупателем рекламных и маркетинговых услуг, оказываемых российской организацией, является польская организация, местом реализации данных услуг территория РФ не признается. В связи с этим такие услуги НДС в РФ не облагаются.