иностранная организация

Федеральная налоговая служба приказом от 12.12.2016 № ММВ-7-14/677@ утвердила формы заявлений иностранных организаций для постановки на учет в налоговых органах РФ.

Вставать на учет с 1 января 2017 года должны иностранные организации, оказывающих физлицам услуги в электронной форме по установленному Налоговым кодексом перечню, местом реализации которых признается территория РФ, и совершающие расчеты непосредственно с получателями услуг. Такие организации обязаны уплачивать российский НДС (т.н. "налог на Гугл").

301 НДС

ФНС РФ на своем сайте напоминает о том, что утверждена новая форма налоговой декларации по НДС для иностранных организаций, оказывающих электронные услуги российским потребителям. Эту декларацию начиная необходимо представлять с I квартала 2017 года.

Приказ ФНС России от 30.11.2016 №ММВ-7-3/646@ зарегистрирован в Минюсте России 26.12.2016 №44951 и опубликован на официальном портале правовой информации http://www.pravo.gov.ru.

Представление такой налоговой декларации возможно после постановки на учет в российском налоговом органе.

С 1 января 2017 года зарубежные интернет-компании могут подать заявление о постановке на учет через электронный сервис «НДС – офис интернет-компаний» на официальном сайте ФНС России. Сервис доступен на русском и английском языках.

Приказом Федеральной налоговой службы от 30.11.2016 № ММВ-7-3/646@ утверждена декларация  по НДС при оказании иностранными организациями услуг в электронной форме. Платить этот налог иностранным фирмам придется с 1 января 2017 года в соответствии с новой статьей 174.2 Налогового кодекса.

К услугам иностранных организаций, облагаемых российским НДС относятся:

  • предоставление прав на использование программ для ЭВМ (включая компьютерные игры), баз данных через сеть Интернет, в том числе путем предоставления удаленного доступа к ним, включая обновления к ним и дополнительные функциональные возможности;
  • оказание рекламных услуг в сети Интернет, а также предоставление рекламной площади;
  • оказание услуг по размещению предложений о приобретении (реализации) товаров (работ, услуг), имущественных прав в сети Интернет;
  • услуги по предоставлению технических, организационных, информационных и иных возможностей, осуществляемые с использованием ИТ и систем, для установления контактов и (или) заключения сделок между продавцами и покупателями через сеть Интернет (включая предоставление торговой площадки в сети Интернет);
  • обеспечение и (или) поддержание коммерческого или личного присутствия в сети Интернет, поддержка электронных ресурсов пользователей (сайтов и (или) страниц сайтов в сети Интернет), обеспечение доступа к ним других пользователей сети, предоставление пользователям возможности их модификации;
  • хранение и обработка информации при условии, что лицо, предоставившее эту информацию, имеет к ней доступ через сеть Интернет;
  • предоставление в режиме реального времени вычислительной мощности для размещения информации в информационной системе;
  • предоставление доменных имен, оказание услуг хостинга;
  • оказание услуг по администрированию информационных систем, сайтов в сети Интернет;
  • автоматизированные услуги по поиску данных, их отбору и сортировке по запросам, их предоставление пользователям через информационно-телекоммуникационные сети (в частности, сводки биржи в режиме on-line, осуществление в режиме on-line перевода);
  • предоставление прав на использование электронных книг (изданий) и других электронных публикаций, информационных, образовательных материалов, графических изображений, музыкальных произведений с текстом или без текста, аудиовизуальных произведений через сеть Интернет, в том числе путем предоставления удаленного доступа к ним для просмотра или прослушивания через сеть Интернет;
  • оказание услуг по поиску и (или) предоставлению заказчику информации о потенциальных покупателях;
  • предоставление доступа к поисковым системам в сети Интернет;
  • ведение статистики на сайтах в сети Интернет.

4798 Uber

Иностранная организация, не состоящая на учете в налоговых органах на территории РФ, не имеющая обособленных подразделений, оказывает российским организациям и ИП посреднические услуги в части установления контакта между ними (Партнерами/Водителями) и их клиентами (Пассажирами) для оказания услуг по перевозке и организует расчеты. Оказание услуг осуществляется через мобильное приложение и позволяет Партнерам/Водителям получать заказы на услуги по перевозке лиц, оформивших такой заказ. Функционирование мобильного приложения осуществляется через сеть Интернет.

Возникает ли при таких расчетах НДС? Ответ на этот вопрос дала ФНС в письме № СД-4-3/24043@ от 14.12.2016.

В настоящее время местом реализации таких услуг, оказываемых иностранной организацией российским организациям и ИП, территория РФ не признается и, соответственно такие услуги не подлежат налогообложению НДС в РФ.

Между тем с 1 января 2017 года после вступления в силу Федерального закона от 3 июля 2016 года N 244-ФЗ, в соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 148 НК, если покупатель осуществляет деятельность на территории РФ и приобретает подобные услуги в электронной форме, местом реализации таких услуг является территория Российской Федерации.

При этом иностранная организация, реализующая посреднические услуги в части установления контакта между Партнерами/Водителями и Пассажирами для оказания услуг по перевозке, а также оказывающая услуги по организации расчетов между российскими организациями (ИП) и их клиентами, не подлежит постановке на учет в налоговых органах на территории РФ.

В данном случае НДС исчисляется и перечисляется в бюджет РФ указанными российскими организациями (индивидуальными предпринимателями) в качестве налоговых агентов в отношении услуг, оказанных иностранной организацией с 1 января 2017 года.

Указанная позиция согласована с Министерством финансов Российской Федерации.

Иностранная компания оказала услугу российской компании по организации поездки в Германию. Причем российская компания применяет УСН. Будет ли такая компания является налоговым агентом по НДС?

Нет, ответил Минфин в письме № 03-07-08/69349 от 24.11.2016.

Объектом налогообложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ.

В отношении услуг организации поездок применяется положение, согласно которому местом реализации услуг признается территория РФ в том случае, если деятельность организации, оказывающей услуги, осуществляется на территории РФ (в случае присутствия этой организации на территории Российской Федерации на основе государственной регистрации).

Таким образом, местом реализации вышеуказанных услуг, оказываемых иностранной компанией российской организации, территория Российской Федерации не признается и, соответственно, такие услуги НДС в РФ не облагаются.

Учитывая изложенное, российская организация, применяющая УСН, приобретающая такие услуги, местом реализации которых территория РФ не признается, налоговым агентом по НДС не является и, соответственно, исчислять и уплачивать этот налог при перечислении денежных средств иностранной компании не должна.

Иностранная организация сдает российской организации в субаренду недвижимое имущество, находящееся в Крыму. Что с НДС и налогом на прибыль? На вопрос ответил Минфин в письме № 03-07-08/67984 от 18.11.2016.

На основании подпункта 1 пункта 1 статьи 148 НК РФ место реализации услуг по аренде недвижимого имущества определяется по месту нахождения этого имущества. При этом на основании пункта 2 статьи 615 ГК РФ к договорам субаренды применяются правила о договорах аренды.

Учитывая изложенное, местом реализации услуг по сдаче в субаренду недвижимого имущества, расположенного на территории Республики Крым, оказываемых иностранной организацией российской организации, признается территория РФ.

При реализации иностранным лицом, не состоящим на учете в российских налоговых органах, услуг, местом реализации которых является территория РФ, НДС исчисляется и уплачивается в российский бюджет налоговым агентом, приобретающим указанные услуги у иностранного лица. При этом налоговая база определяется как сумма дохода от реализации услуг с учетом НДС.

Что касается налога на прибыль, то доходы резидента иностранного государства от источников в РФ по договору субаренды недвижимого имущества подлежат налогообложению в РФ и российская организация является налоговым агентом по удержанию и перечислению сумм налогов с дохода иностранной организации по ставке 20%.

Вместе с тем статьей 7 НК предусмотрено, что если международным договором РФ, содержащим положения, касающиеся налогообложения и сборов, установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные НК и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами о налогах и сборах, то применяются правила и нормы международных договоров Российской Федерации.

218 НДС

Местом реализации услуг по поиску офисных помещений, оказываемых российской организацией иностранной организации, признается территория РФ и, соответственно, такие услуги подлежат налогообложению НДС по ставке 18% на основании пункта 3 статьи 164 НК РФ. Такой вывод содержится в письме Минфина № 03-07-08/67658 от 17.11.2016

При этом в случае, если организацией оказывается несколько услуг и реализация одних услуг носит вспомогательный характер по отношению к реализации других услуг, местом реализации вспомогательных услуг признается место реализации основных услуг.

В связи с этим если российская организация оказывает иностранной организации как услуги по поиску офисных помещений, так и услуги по представлению интересов этой иностранной организации при проведении переговоров с арендодателями офисных помещений и консультационные услуги с целью последующего подписания указанной иностранной организацией договора аренды, которые носят вспомогательный характер по отношению к услугам по поиску офисных помещений в целях заключения договоров аренды, то место реализации таких вспомогательных услуг определяется по месту реализации основных услуг и эти услуги также подлежат налогообложению НДС по ставке 18%.

Департамент налоговой и таможенной политики в письме № 03-01-23/53376 от 13.09.2016 г. ответил на вопрос, как представлять уведомления об участии в иностранной организации если доли в ней неоднократно меняются.

По мнению ведомства, налогоплательщик обязан представить уведомление об участии в иностранной организации о каждом изменении доли участия в иностранной организации, которое признается таковым в соответствии с личным законом этой иностранной организации. Уведомление должно предоставляться не позднее 3-х месяцев с даты изменения доли (пункт 3 статьи 25.14 НК РФ).

Правительство рассматривает возможность отмены ограничений на иностранный капитал в малом бизнесе и включения иностранных компаний в единый реестр субъектов малого и среднего предпринимательства, сообщили RNS в Минэкономразвития России.

«Предстоит оценить возможность включения информации о компаниях, созданных иностранными юридическими лицами, в единый реестр субъектов малого и среднего предпринимательства, ведение которого с 1 августа 2016 года будет осуществлять Федеральная налоговая служба», — заявили в ведомстве.

Представитель секретариата Игоря Шувалова рассказал RNS, что первый вице-премьер дал поручение ведомствам проработать вопрос повышения планки доли участия иностранных юрлиц и предприятий в уставном капитале субъектов малого и среднего предпринимательства (МСП) выше 49% с сохранением всех преференций, полагающихся МСП.

«Игорь Шувалов дал поручение повысить планку доли участия иностранцев в капитале малых и средних компаний выше 49%, чтобы при этом был сохранен статус компаний как малых и средних со всеми причитающимися им льготами. Это хороший стимул для создания совместных предприятий с российскими партнерами, расширения налоговой базы и создания рабочих мест для российских граждан. Рассчитываем, что повышение планки произойдет в этом году», — отметил представитель секретариата, добавив, что правительство заинтересовано в инвестиционных и технологических возможностях иностранных МСП во всех регионах России, особенно на Дальнем Востоке.

ФНС РФ письмом № СД-4-3/10522@ от 14.06.2016 г. направила в нижестоящие инспекции контрольные соотношения показателей формы налогового расчета о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов. Расчет утвержден приказом ФНС России от 02.03.2016 N ММВ-7-3/115@ "Об утверждении формы налогового расчета о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов, порядка ее заполнения, а также формата представления налогового расчета о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов в электронной форме".

Стоимостные показатели в налоговый расчет о выплаченных иностранным организациям доходах и удержанных налогах заносятся по-разному. Показатели в валюте РФ указываются в полных рублях (округляются по правилам математики), а показатели в иностранной валюте до полных единиц не округляются. Об этом сообщает ФНС РФ в письме № СД-4-3/8896 от 19 мая 2016 г.

По строкам 040 «Сумма дохода до удержания налога», 090 «Сумма налога, удержанная у источника выплаты дохода между датами исполнения первой и второй частей РЕПО», 100 «Сумма налога» подраздела 3.2 Раздела 3 в XSD-схеме файла обмена в электронном виде предусмотрена возможность указания дробных (десятичных) значений.