иностранный контрагент

Минфин РФ в своем письме № 03-07-05/34399 от 22.08.2013 напоминает, что  с 1 января 2004 года банк должен принимать платежные поручения на перевод средств иностранным контрагентам за работы в РФ только в случае одновременного представления поручения на уплату НДС с открытого в этом же банке счета.

Вместе с тем, в случае, если согласно нормам главы 21 Кодекса работы (услуги), налогом на добавленную стоимость не облагаются, то указанные платежные поручения на перечисление денежных средств принимаются банком без поручения на уплату налога на добавленную стоимость.

Минфин РФ в своем письме № 03-03-06/2/20797 от 05.06.2013  разъясняет, имеет ли право банк при приобретении услуг у иностранного лица, сумму НДС, уплаченную за иностранного контрагента за счет собственных средств, отнести на расходы в целях налогообложения прибыли.

Ведомство напоминает, что при продаже товаров (работ, услуг), местом реализации которых признается территория РФ, налогоплательщиками - иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, база по НДС определяется как сумма дохода от реализации этих товаров (работ, услуг) с учетом налога.

В связи с этим, доход указанного налогоплательщика - иностранного лица от реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ в целях применения данной нормы Кодекса определяется как стоимость реализуемых товаров (работ, услуг), увеличенная на сумму НДС, подлежащую уплате налоговым агентом в российский бюджет.

В случае если контрактом с налогоплательщиком - иностранным лицом, реализующим указанные товары (работы, услуги), не предусмотрена сумма НДС, подлежащая уплате в российский бюджет, российскому налогоплательщику следует самостоятельно определить налоговую базу для целей уплаты налога, то есть увеличить стоимость приобретаемых товаров (работ, услуг) на сумму налога.

Соответственно, сумма налога, исчисленная и уплаченная в бюджет в указанном случае, по существу является суммой налога, удержанной из возможных доходов налогоплательщика - иностранного лица.

Учитывая изложенное, указанные суммы НДС должны приниматься к вычету у российского налогоплательщика в порядке, установленном вышеуказанным пунктом 3 статьи 171 Кодекса, то есть после уплаты налога в бюджет и принятия на учет приобретенных товаров (работ, услуг).

Минфин РФ в своем письме № 03-11-06/2/14347 от 24.04.2013 разъясняет порядок учета при УСН расходов на выплату процентов по договору процентного займа с иностранной организацией, а также на уплату налога с доходов за иностранного контрагента.

Ведомство напоминает, что доход в виде процентного дохода от долговых обязательств любого вида, полученный иностранной организацией, который не связан с ее предпринимательской деятельностью в РФ, относится к доходам иностранной организации от источников в РФ и подлежит обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты доходов.

При этом расходы налогоплательщика в виде процентов, выплачиваемых иностранной организации, учитываются при исчислении базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, в сумме, предусмотренной по договору займа, с учетом суммы налога, удерживаемого из средств, выплачиваемых иностранной организации.

Минфин РФ в своем письме № 03-03-06/2/1 от 11.01.2013 приводит разъяснения по вопросу удержания налога при выплате дивидендов иностранной организации, являющейся продавцом по договору РЕПО.

Ведомство отмечает, что пунктом 2 статьи 282 Налогового кодекса РФ установлен порядок налогообложения доходов, полученных по ценным бумагам, являющимся объектом РЕПО, в период между датами исполнения первой и второй части РЕПО.

Указанным пунктом предусмотрено, что по операции РЕПО выплаты по ценным бумагам, право на получение которых возникло у покупателя по первой части РЕПО в период между датами исполнения первой и второй частей РЕПО, могут приниматься в уменьшение суммы денежных средств, подлежащих уплате продавцом по первой части РЕПО при последующем приобретении ценных бумаг по второй части РЕПО, либо перечисляться покупателем по первой части РЕПО продавцу по первой части РЕПО в соответствии с договором репо.

В случае, если российской организацией - покупателем по первой части РЕПО в период между датами исполнения первой и второй части РЕПО получены дивиденды по ценным бумагам, являющимся объектом РЕПО, подлежащие перечислению иностранной организации - продавцу по первой части РЕПО, на российскую организацию пунктом 2 статьи 282 НК РФ возлагаются обязанности налогового агента.

Минфин РФ в своем письме № 03-01-18/10-202 от 29.12.2012 отмечает, что в случае, если сделка осуществляется между взаимозависимыми лицами, одно из которых является лицом, образованным в соответствии с законодательством иностранного государства, но действующим через постоянное представительство, создается ситуация, когда местом регистрации или местом налогового резидентства конечных получателей доходов являются разные государства или территории.

Таким образом, сделки между лицами, одно из которых является лицом, образованным в соответствии с законодательством иностранного государства или территории, включенных в Перечень Минфина, но действующим через постоянное представительство, приравниваются к сделкам между взаимозависимыми лицами и на них распространяются нормы подпункта 3 пункта 1 статьи 105.14 НК РФ.

ФНС РФ в своем письме № ЕД-4-3/21260 от 13.12.2012 разъясняет порядок исполнения обязанностей налогового агента при перечислении доходов иностранным организациям, в случае когда выплачиваемая сумма дохода иностранной организации от источников в РФ по различным причинам (устаревшие банковские и иные реквизиты получателя дохода; отсутствие получателя по указанному адресу и т.п.) возвращается налоговому агенту.

В письме отмечается, что в случае, когда выплата дохода иностранной организации фактически произведена не была в связи с различными обстоятельствами, и факт завышения налоговой базы выявлен после представления в налоговый орган налогового расчета (информации) за отчетный налоговый период, в котором произошло первоначальное оформление выплаты дохода, в этой ситуации налоговому агенту следует представить уточненный налоговый расчет (информацию).

Сделки между взаимозависимыми лицами, в которых одна из сторон не является налоговым резидентом Российской Федерации, признаются контролируемыми вне зависимости от размера суммы доходов, полученным по таким сделкам.

Об этом сообщает Минфин РФ в письме № 03-01-18/7-135 от 03.10.2012.

При этом ведомство уточняет, что в случае, если лицо, иное чем физическое лицо, является резидентом обоих договаривающихся государств, то оно считается резидентом того договаривающегося государства, в котором расположен его фактический руководящий орган.

Налоговые агенты обязаны представлять в ИФНС отчетность по налогу на прибыль не позднее 28 календарных дней со дня окончания соответствующего квартала.

При этом налоговыми агентами по налогу на прибыль являются те организации, которые выплачивают доходы, подлежащие налогообложению у источника выплаты, иностранным компаниям, напоминает нашим читателям эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению ИА «Клерк.Ру» Екатерина Анненкова.

В своей статье «Налог на прибыль. Налоговые агенты» автор приводит положения действующего законодательства относительно доходов, подлежащих налогообложению у источника выплаты, а также особенности исчисления и уплаты налога с доходов, полученных иностранной организацией от источников в РФ, удерживаемого налоговыми агентами.

Минфин РФ в своем письме № 03-08-05 от 05.09.2012 уточняет порядок уплаты налога с дохода от услуг по управлению и сопровождению системы программного обеспечения, оказанных российской организацией киргизской фирме.

Ведомство напоминает, что между правительствами РФ и Киргизской Республики действует Соглашение об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доходы.

При этом термин «роялти» при использовании в статье 12 Соглашения означает платежи любого вида, получаемые в качестве вознаграждения за использование или за предоставление права использования любого авторского права, включая компьютерные программы, любой патент, «ноу-хау», секретную формулу или процесс, или за информацию, касающуюся промышленного, коммерческого или научного опыта, и платежи за использование или предоставление права использования промышленного, коммерческого или научного оборудования.

Согласно пунктам 1 и 2 статьи 12 Соглашения роялти, возникающие в одном Договаривающемся Государстве и выплачиваемые резиденту другого Договаривающегося Государства, могут облагаться налогом в этом другом Государстве.

Роялти могут также облагаться налогом в том Договаривающемся Государстве, где они возникают, и в соответствии с законодательством этого Государства, однако налог, взимаемый таким образом, не должен превышать 10% от общей суммы роялти.

Учитывая приоритет норм международных договоров над нормами национального законодательства, считаем, что доход от услуг, оказанных российской организацией киргизской организации, облагается на территории Киргизской Республики в соответствии с пунктом 2 статьи 12 Соглашения по налоговой ставке в размере 10%.

Минфин РФ в своем письме № 03-08-05 от 10.08.2012 разъясняет порядок налогообложения доходов иностранной организации - резидента Эстонии, не имеющей постоянного представительства в России, от оказания услуг транспортной экспедиции российской организации.

Ведомство отмечает, что если деятельность эстонской организации по договору транспортной экспедиции не приводит к образованию постоянного представительства на территории РФ, то доходы данной организации не облагаются налогом в РФ и российская организация, выплачивающая доходы, не является в таком случае налоговым агентом.

В письме отмечается, что согласно статье 3 действующего Соглашения между правительствами РФ и Эстонии о принципах сотрудничества и условиях взаимоотношений в области транспорта от 21.09.1992 г. перевозки пассажиров и грузов, осуществляемые перевозчиками одной из Договаривающихся Сторон на основании данного Соглашения, а также транспортные средства, выполняющие эти перевозки, освобождаются от налогов и государственных сборов, связанных с использованием или содержанием дорог и иных путей сообщения, владением или использованием транспортных средств, а также налогов и сборов на доходы и на прибыль, получаемые от перевозок.