Минфин РФ в своем письме № 03-05-06-03/8433 от 19.03.2013г. отмечает, что государственная пошлина в размере 400 руб., уплачиваемая при внесении исправлений и (или) изменений в записи актов гражданского состояния не взимается, если ошибки (неправильные сведения) в записи актов гражданского состояния были допущены по вине работников, производивших государственную регистрацию.

Так, в силу пп.1 п.1 ст.333.27 НК РФ, при внесении исправлений, изменений в записи актов гражданского состояния на основании заключения органа записи актов гражданского состояния, государственная пошлина уплачивается в размере, установленном пп.5 п.1 ст.333.26 НК РФ (400 рублей), независимо от количества записей актов гражданского состояния, в которые вносятся исправления и (или) изменения, и количества выданных свидетельств.

Вместе с тем п.1 ст.333.39 НК РФ предусмотрено освобождение от уплаты государственной пошлины за внесение исправлений и (или) изменений в записи актов гражданского состояния и выдачу свидетельств в связи с ошибками, допущенными при государственной регистрации актов гражданского состояния по вине работников, производящих государственную регистрацию актов гражданского состояния.

Таким образом, если ошибки (неправильные сведения) в записи актов гражданского состояния были допущены по вине работников, производивших государственную регистрацию актов гражданского состояния, то в этом случае заявитель должен быть освобожден от уплаты государственной пошлины за внесение органами записи актов гражданского состояния исправлений и изменений в записи актов гражданского состояния, включая выдачу свидетельств.

ФАС Московского округа в Постановлении № А40-89949/12-147-849 от 05.03.2013 подтвердил, что исправление декларантом допущенной при таможенном оформлении товаров ошибки в расчетах исключает возможность привлечения его к ответственности.

ФАС отметил, что заявление декларантом либо таможенным представителем при таможенном декларировании товаров недостоверных сведений об их наименовании, описании, о стране происхождения, об их таможенной стоимости влечет наложение административного штрафа на граждан и юридических лиц в размере от одной второй до двукратной суммы подлежащих уплате таможенных пошлин.

Апелляционный суд установил, что общество представило таможне заполненную ДТС с исправленной таможенной стоимостью ввезенных товаров и форму КТС, а также платежное поручение на сумму необходимой доплаты таможенных платежей.  То есть самостоятельно до обнаружения данного обстоятельства таможенным органом выявило факт указанной выше технической ошибки, допущенной в связи с имеющими место объективными обстоятельствами, обратилось к таможенному органу с просьбой о ее исправлении и тем самым устранило возможность вредных последствий своей ошибки.

Лишь после получения указанного письма таможенный орган принял решение о корректировке таможенной стоимости и составил в отношении общества протокол об административном правонарушении по упомянутым обстоятельствам.

При таких обстоятельствах вывод суда о том, что отсутствуют основания для привлечения общества к административной ответственности, поскольку обществом приняты все зависящие от него меры для выполнения возложенных на него обязанностей, является законным и обоснованным.

Уберечь организацию от ошибок в бухгалтерском учете практически невозможно. Следовательно, бухгалтеру или руководителю необходимо предпринимать меры к своевременному выявлению и устранению последствий ошибок в учете и отчетности, отмечает аттестованный аудитор Минфина РФ, эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению ИА «Клерк.Ру» Екатерина Анненкова.

Эксперт напоминает, что под ошибкой подразумевается неправильное отражение (неотражение) фактов хозяйственной деятельности организации в ее бухгалтерском учете и/или бухгалтерской отчетности. При этом все выявленные ошибки и их последствия подлежат обязательному исправлению.

Подробней об особенностях исправления ошибок в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности читайте в статье «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности». 

Минфин РФ в своем письме № 03-02-07/2-154 от 12.11.2012 разъясняет  порядок представления уточненной налоговой декларации по налогам, в случае обнаружения ошибок в представленной в налоговый орган единой (упрощенной) налоговой декларации.

Ведомство отмечает, что если при обнаружении налогоплательщиком после представления в налоговый орган единой (упрощенной) налоговой декларации факта неотражения сведений об объектах налогообложения по одному или нескольким налогам за период, за который была представлена указанная единая (упрощенная) налоговая декларация, налогоплательщиком представлены в налоговый орган за те же налоговые периоды налоговые декларации по соответствующим налогам, то эти налоговые декларации являются уточненными.

В каких случаях следует составлять корректировочные счета-фактуры, а в каких не следует?

Так, если отсутствует повод для подписания договора, соглашения или иного первичного документа, подтверждающего согласие (факт уведомления) покупателя на изменение стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, то нет и оснований для составления корректировочного счета-фактуры.

Корректировочный счет-фактура также не составляется при исправлении ранее допущенных арифметических и иных подобных ошибок. Как разъяснил Минфин России в письме от 15.08.2012 № 03-07-09/119, в этом случае исправления вносятся непосредственно в составленный с ошибками счет-фактуру (первичный) путем составления новых экземпляров счетов-фактур. Порядок составления новых экземпляров счетов-фактур предусмотрен пунктом 7 Правил заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость.

Если ошибки препятствуют идентификации суммы НДС, продавца, покупателя, наименования товаров (работ, услуг), ставки налога, то такой счет-фактура до внесения в него исправлений не дает покупателю права на налоговый вычет. Данное право он обретет в том периоде, в котором получен исправленный счет-фактура.

Если вычет применен до обнаружения ошибки, покупатель должен самостоятельно исключить из книги покупок сумму налога по счету-фактуре, оформленному с нарушением установленного порядка, из суммы вычетов.

Если ошибки не препятствуют идентификации продавца, покупателя, наименования товаров (работ, услуг), ставки налога или его суммы, то на основании п. 2 ст. 169 НК РФ нет необходимости исключать сумму налога по счету-фактуре из суммы вычетов и счет-фактуру из книги покупок.

Правила исправления ошибок в бухгалтерском учете установлены Положением по бухгалтерскому учету «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» ПБУ 22/2010, утвержденным Приказом Минфина России от 28.06.2010 № 63н.

Об этом напоминает Минфин РФ в письме № 03-03-06/1/408 от 13.08.2012.

 При этом не являются ошибками неточности или пропуски в отражении фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и (или) бухгалтерской отчетности организации, выявленные в результате получения новой информации, которая не была доступна организации на момент отражения (неотражения) таких фактов хозяйственной деятельности.

При реализации товаров, страной происхождения которых является группа либо союз стран, цифровые коды и краткие наименования которых отсутствуют в Общероссийском классификаторе стран мира, в счете-фактуре в графе 10 «цифровой код» следует проставлять прочерк.

Об этом сообщает ФНС РФ в письме № ЕД-4-3/14705@ от 04.09.2012.

При этом в графе 10а «краткое наименование» — наименование группы (союза) стран, указанное в декларации на товары или счете-фактуре поставщика, реализующего импортные товары на территории РФ.

Таким образом, при реализации товара, происходящего из Европейского Союза, указание в графе 10а счета-фактуры «Евросоюз» не является основанием для отказа в вычете по такому счету-фактуре.

Что касается счетов-фактур, в которых цифровой код страны происхождения товара, указанный в графе 10, не соответствует указанному в графе 10а наименованию страны происхождения товара, то в случае обнаружения в счетах-фактурах ошибок, не препятствующих налоговым органам идентифицировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг), имущественных прав, наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость, а также налоговую ставку и сумму налога, предъявленную покупателю, новые экземпляры счетов-фактур не составляются.

Таким образом, в случае если цифровой код страны происхождения товара, указанный в графе 10, не соответствует указанному в графе 10а наименованию страны происхождения товара,  то такая ошибка в счете-фактуре не является основанием для отказа в принятии к вычету сумм налога на добавленную стоимость.

Согласно п.1 ст. 54 Налогового кодекса РФ при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения).

Согласно а. 3 п. 1 ст. 54 НК РФ определены два случая перерасчета налоговой базы и суммы налога за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения). Это возможно, во-первых, в случаях невозможности определения периода совершения ошибок (искажений), и во-вторых, когда допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога.

Таким образом, налогоплательщик, допустивший ошибки (искажения), которые привели к излишней уплате налога в предыдущем налоговом (отчетном) периоде, имеет право скорректировать налоговую базу за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения).

ФНС РФ в своем письме № ЕД-4-3/11428@ от 11.07.2012  уточняет порядок перерасчета суммы налога на прибыль при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы участников консолидированной группы налогоплательщиков, относящихся к налоговым (отчетным) периодам до создания КГН.

Ведомство отмечает, что возможности перерасчета консолидированной налоговой базы при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы участника консолидированной группы налогоплательщиков, относящихся к налоговым (отчетным) периодам до создания консолидированной группы налогоплательщиков, Кодексом не предусмотрено.

В связи с этим, при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в которых организация не являлась участником консолидированной группы налогоплательщиков, в текущем налоговом (отчетном) периоде, в котором данная организация является участником КГН, пересчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения).

Ссылки по теме:

Сайты по теме

ФНС РФ