исправление ошибок

54 статья Налогового кодекса позволяет налогоплательщику исправить ошибки за прошлые периоды, если они привели к излишней уплате налога. Об этом 7 декабря в рамках практической конференции «Налоговое законодательство: итоги 2011 года, изменения с 2012 года» сообщил заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России Сергей Разгулин. С места события передает корреспондент Клерк.Ру Сергей Васильев.

«Как известно,  срок ответственности для налогоплательщика за просроченную налоговую декларацию составляет три года со дня, установленного законом в качестве крайнего срока предоставления декларации. Отсчитывать его со дня фактического представления декларации налоговый орган не вправе», - заявил Разгулин.

«Согласно ст.119 НК, минимальный штраф в 1000 рублей взыскивается даже тогда, когда сумма налога уплачена полностью (с опозданием) , или представлена нулевая декларация (также с опозданием). Если же налог не уплачен, штраф за каждый полный или неполный месяц просрочки составляет 5% от суммы задолженности.  Если налогоплательщик с опозданием гасит часть задолженности или всю ее целиком, штраф все равно начисляется, исходя из суммы, соответствующей декларации и не уплаченной в срок, установленный законодательством.

54 статья НК теперь позволяет налогоплательщику исправить ошибки,  совершенные им в истекших отчетных или налоговых периодах, если такая ошибка привела к излишней уплате налога. Налогоплательщик может действовать на свой выбор одним из двух способов. Первый - представить уточненную декларацию за период совершения ошибки (декралация уменьшения). Второй - исправить ошибку за период выявления и отразить в декларации за текущий период. Но исправлять ошибки в отчетном периоде обнаружения нужно по действующим на этот момент правилам.

Исправить ошибку можно в течение трех лет со дня ее совершения. Если выбран вариант с текущим периодом - то это новая отдельная камеральная проверка, кроме того, налоговый орган может назначить и выездную проверку по такой декларации, в том числе и повторно. Срок камеральной проверки - 3 месяца, он не продлевается и не приостанавливается. Другое дело, что согласно письму президиума ВАС от 2003 года №71, обнаружение ошибки может произойти и срок принудительного взыскания задолженности (то есть три года)», - отметил представитель Минфина РФ.

Вместе с тем стала формироваться судебная практика, в соответствии с которой все контрольные мероприятия (в том числе и истребование документов) должны быть проведены налоговым органом в трехмесячный срок, признал представитель Минфина.

Минфин РФ в своем письме № 03-03-10/82 от 25.08.2011 разъясняет порядок перерасчета налоговой базы и суммы налога на прибыль при обнаружении ошибок или искажений.

Ведомство напоминает, что при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения).

 В случае невозможности определения периода совершения ошибок (искажений) перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения).

Налогоплательщик вправе провести перерасчет налоговой базы и суммы налога за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения), относящиеся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, также и в тех случаях, когда допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога.

Таким образом, в случаях, когда допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога (вне зависимости от того, возможно или нет определить период их совершения) налогоплательщик вправе произвести перерасчет налоговой базы и суммы налога за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения).

ФАС Северо-Кавказского округа в Постановлении № А32-6962/2010 от 21.06.2011 пояснил, что самостоятельное выявление и исправление налогоплательщиком ошибок в налоговой декларации и подача в налоговый орган заявления о ее дополнении и изменении может быть расценено в качестве смягчающего ответственность обстоятельства.

ФАС указал, что обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения, устанавливаются судом или налоговым органом, рассматривающим дело, и учитываются при применении налоговых санкций. При наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше, чем в два раза, по сравнению с размером, установленным законом.

При этом право относить те или иные фактические обстоятельства, не предусмотренные прямо в НК РФ, к обстоятельствам, смягчающим ответственность налогоплательщика, и устанавливать размер, в том числе и кратность размера, снижения налоговых санкций, установленных законом, предоставлено суду.

Минфин РФ в своем письме № 03-03-06/2/82 от 01.06.2011 приводит порядок учета расходов, относящихся к предыдущим налоговым периодам, в отчетном периоде по мере поступления документов для целей налогообложения прибыли.

Ведомство сообщает, что налогоплательщик, допустивший ошибки (искажения), которые привели к излишней уплате налога в предыдущем налоговом (отчетном) периоде, имеет право скорректировать налоговую базу за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения).

УФНС России по Белгородской области напомнило, что вместе с годовой бухгалтерской отчетностью за 2010 год вступают в силу новые правила исправления ошибок. Соответствующее ПБУ утверждено приказом Минфина России от 28.06.2010 № 63н (зарегистрирован в Минюсте России 30 июля).

Положением по бухгалтерскому учету предусмотрено, что не являются ошибками неточности или пропуски в отражении фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете или бухгалтерской отчетности организации, если они были выявлены при получении новой информации, которая была недоступна на момент отражения в учете. Ошибка признается существенной тогда, когда она может повлиять на экономические решения, принимаемые на основе бухгалтерской отчетности.

Если ошибка выявлена до окончания года, она исправляется записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного года, в котором она обнаружена. Если ошибка была выявлена по окончании года, но до даты подписания бухгалтерской отчетности за этот год, следует внести исправительные записи по соответствующим счетам бухгалтерского учета за декабрь отчетного года. В таком же порядке исправляются ошибки, выявленные после даты подписания бухгалтерской отчетности или после представления бухгалтерской отчетности акционерам, но до даты утверждения отчетности за год.

После утверждения годовой отчетности выявленные в ней ошибки корректируются записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в текущем отчетном периоде (при этом корреспондирующим счетом в записях является счет учета нераспределенной прибыли) и пересчетом сравнительных показателей бухгалтерской отчетности за отчетные периоды.

Минфин РФ в письме № 03-03-06/1/498 от 30.07.2010 разъясняет, в каком порядке в целях исчисления налога на прибыль в текущем периоде учитываются неучтенные расходы прошлых периодов.

Ведомство отмечает, что по общему правилу при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения).

Вместе с тем, налогоплательщик вправе провести перерасчет налоговой базы и суммы налога за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения), относящиеся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в тех случаях, когда допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога.

К излишней уплате налога на прибыль организаций могут привести, в том числе, ошибочно не учтенные в момент возникновения расходы.

Осуществляя такой перерасчет, налогоплательщик отражает в составе соответствующей группы (вида) расходов (расходы на оплату труда, амортизация, внереализационные расходы и т.д.) отчетного (налогового) периода, в котором выявлена ошибка, сумму выявленного своевременно неучтенного расхода.

2973 ПБУ

Минфин РФ своим приказом № 63н от 28.06.2010 утвердил Положение по бухгалтерскому учету «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» (ПБУ 22/2010).

Новое ПБУ регламентирует порядок исправления ошибок и порядок раскрытия информации в бухгалтерской отчетности.

Документ вступает в силу с годовой бухгалтерской отчетностью за 2010 год.