Организация, являющаяся профессиональным участником рынка ценных бумаг, применяет для целей исчисления НДС норму пункта 5 статьи 170 НК и осуществляет расчеты с покупателями товаров (работ, услуг) в рублях.

Напомним, согласно пункту 5 статьи 170 НК профучастники рынка ценных бумаг имеют право включать в затраты, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль, суммы НДС, уплаченные поставщикам по приобретаемым товарам (работам, услугам). При этом вся сумма налога, полученная ими по операциям, подлежащим налогообложению, уплачивается в бюджет.

Согласно разъяснениям Минфина при применении указанной нормы НК налог по операциям, подлежащим налогообложению, уплачивается в бюджет по мере получения оплаты (частичной оплаты).

При этом на день отгрузки товаров (работ, услуг) в счет указанной оплаты (частичной оплаты) обязанности по уплате НДС у профучастников рынка ценных бумаг не возникает.

В связи с этим в отношении профучастника рынка ценных бумаг, применяющего вышеуказанный порядок исчисления НДС, не применяются нормы о вычетах этого налога, уплаченного в бюджет при получении предоплаты.

Учитывая изложенное, счета-фактуры, выставленные покупателям профучастниками рынка ценных бумаг, применяющими пункт 5 статьи 170 НК, регистрируются ими в книге продаж по мере получения оплаты (частичной оплаты). При отгрузке товаров (работ, услуг), в отношении которых была получена предварительная оплата (частичная оплата), счета-фактуры, зарегистрированные в книге продаж при получении этой оплаты, в книге покупок не регистрируются.

В том случае если вышеуказанный профучастник рынка ценных бумаг регистрирует в книге продаж как счет-фактуру, выставленный при получении оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), так и счет-фактуру, выставленный при отгрузке этих товаров (работ, услуг), в отношении которых была получена такая оплата, с одновременной регистрацией в книге покупок счета-фактуры, выставленного при получении указанной оплаты, то при выполнении условий, установленных пунктом 5 статьи 170 НК, такой порядок регистрации счетов-фактур не противоречит законодательству о налогах и сборах.

Такие разъяснения дает ФНС в письме № СД-4-3/22222@ от 30.10.2019.

Агент приобрел услуги в электронной форме в интересах принципала у иностранного юрлица, которое встало на учет в налоговом органе РФ.

Как в этом случае выставлять счета-фактуру, заполнять журнал учета счетов-фактур и книгу покупок? Ответ на этот вопрос дала ФНС в письме № СД-4-3/22373@ от 31.10.2019.

Агенты (посредники) составляют счета-фактуры в адрес принципала на основании счетов-фактур, полученных от продавца товаров (работ, услуг), имущественных прав.

В соответствии с пунктом 3.2 статьи 169 НК иностранные организации, подлежащие постановке на учет в соответствии с пунктом 4.6 статьи 83 НК, счета-фактуры не составляют, книги покупок, книги продаж, журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур в части оказания услуг, указанных в пункте 1 статьи 174.2 НК, не ведут.

В связи с этим при приобретении агентом товаров (работ, услуг) по агентскому договору, предусматривающему приобретение для принципала товаров (работ, услуг) от имени агента, счета-фактуры принципалу этих товаров (работ, услуг) выставляет агент, в том числе применяющий УСН. При этом данный порядок оформления счетов-фактур не приводит к обязанности агента уплачивать в бюджет НДС по товарам (работам, услугам), реализуемым продавцом.

Поскольку указанная иностранная организация при оказании услуг в электронной форме счета-фактуры не выставляет, то у агента, приобретающего электронные услуги для принципала, обязанность ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур в части операций по приобретению услуг в электронной форме для принципала отсутствует.

Вычеты сумм НДС, предъявленных иностранной организацией, производятся налогоплательщиком-покупателем, в том числе приобретающим электронные услуги на основании агентского договора, при наличии документов, предусмотренных пунктом 2.1 статьи 171 НК.

При этом в графе 3 книги покупок указываются номер и дата договора или расчетного документа (счета на оплату услуг, акта об оказании услуг или иного документа со стороны иностранной организации), в которых указаны ИНН и КПП иностранной организации, а также сумма НДС; а в графе 7 — номер и дата документа, свидетельствующего о перечислении оплаты агентом (посредником) в адрес иностранной организации, а также номер и дата документа, свидетельствующего о возмещении расходов принципалом агенту (посреднику).

Вести книгу продаж и книгу покупок можно в электронном виде. А как правильно хранить такие электронные документы?

Ответ на этот вопрос дала ФНС в письме № ЕД-4-15/1044 от 24.01.2019.

У налогоплательщика отсутствует обязанность подписывать усиленной квалифицированной электронной подписью книгу покупок (продаж), составленную в электронном виде организацией, до направления ее в налоговый орган по ТКС.

В случае передачи книги покупок (книги продаж) в налоговый орган, в частности, при истребовании в рамках проведения камеральной налоговой проверки, данные книги подписываются усиленной квалифицированной электронной подписью лица, исполняющего функции руководителя организации на момент их передачи в налоговый орган.

На основании пункта 18 Правил ведения книги покупок, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 № 1137, при приобретении услуг по перевозке работников к месту служебной командировки и обратно в книге покупок, предназначенной для определения сумм НДС, предъявляемых к вычету, регистрируются счета-фактуры либо заполненные в установленном порядке бланки строгой отчетности (или их копии) с выделенной отдельной строкой суммой НДС, выданные работнику и включенные им в отчет о служебной командировке.

Таким образом, при приобретении электронных авиабилетов для проезда сотрудников организации к месту командировки и обратно, при исчислении НДС, подлежащего уплате в бюджет, к вычету принимается сумма НДС, выделенная отдельной строкой в маршрут/квитанции электронного пассажирского билета, составленного автоматизированной информационной системой оформления воздушных перевозок и распечатанного на бумажном носителе.

В случае приобретения электронных ж/д билетов для проезда сотрудников организации к месту командировки и обратно к вычету принимается сумма налога, выделенная отдельной строкой в контрольном купоне электронного билета, составленного автоматизированной системой управления пассажирскими перевозками на железнодорожном транспорте и распечатанного на бумажном носителе.

Такие разъяснения дает Минфин в письме № 03-07-11/63996 от 07.09.2018.

Продавец на ОСНО реализует товары физлицам в розницу. Как быть с НДС в случае возврата этих товаров? Ответ на этот вопрос дал Минфин в письме № 03-07-14/519 от 25.07.2018.

В соответствии с пунктом 5 статьи 171 НК вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные продавцом покупателю и уплаченные продавцом в бюджет при реализации товаров, в случае возврата этих товаров (в том числе в течение действия гарантийного срока) продавцу или отказа от них.

При этом записи в книге продаж делать не надо. Необходимо заполнить книгу покупок.

При возврате товаров, реализованных в рознице с использованием ККТ и выдачей чеков физлицам без выдачи счетов-фактур, продавцом соответствующие операции по корректировке в связи с возвратом товаров или отказом от товаров отражаются в книге покупок.

При этом в книге покупок продавца могут регистрироваться реквизиты расходных кассовых ордеров, выписанных при возврате денежных средств покупателям, при наличии документов, подтверждающих прием и принятие на учет возвращенных товаров. При этом регистрация документов в книге покупок продавца производится на дату принятия на учет возвращенных товаров.

В электронные форматы журналов и книг по НДС внесены изменения. Приказ ФНС от 06.04.2018 № ММВ-7-6/196@ официально опубликован в пятницу, 27 апреля.

Изменены форматы:

  • журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур;
  • книги покупок;
  • дополнительного листа книги покупок;
  • книги продаж;
  • дополнительного листа книги продаж.
Формат счета-фактуры не меняется.

973 Tax Free

Оформленные организацией розничной торговли документы (чеки) для компенсации НДС при реализации товаров иностранному физлицу подлежат регистрации в книге продаж.

При этом заполнение показателей книги продаж производится с учетом следующих особенностей:

  • в графе 1 указывается порядковый номер записи сведений о документе (чеке) для компенсации суммы налога;
  • в графе 2 – код операции 35;
  • в графе 3 - порядковый номер и дата документа (чека) для компенсации суммы налога;
  • в графе 11 - порядковый номер и дата кассового чека, выданного организацией розничной торговли при реализации товаров физлицу - гражданину иностранного государства, указанному в пункте 1 статьи 1691 НК, указанного в документе (чеке) для компенсации суммы налога;
  • в графе 13б - стоимость реализованных товаров с учетом налога, указанная в документе (чеке) для компенсации суммы налога;
  • в графах 17 и 18 - сумма налога, исчисленная по соответствующей ставке организацией розничной торговли по реализованным товарам, указанная в документе (чеке) для компенсации суммы налога;
  • графы 7, 8, 14, 15 и 16 не заполняются.
Показания ККТ регистрируют в книге продаж без учета сумм, указанных в вышеназванных документах (чеках).

Такие разъяснения дает ФНС в письме № СД-4-3/5552@ от 26.03.2018.

Кроме того, налоговики пояснили, как заполнить книгу покупок в случае с Tax Free. 

Заполнение показателей книги покупок производится с учетом следующих особенностей:

  • в графе 1 указывается порядковый номер записи сведений о документе (чеке) для компенсации суммы налога;
  • в графе 2 – код операции 36;
  • в графе 3 - порядковый номер и дата документа (чека) для компенсации суммы налога;
  • в графе 11 - порядковый номер и дата кассового чека, выданного организацией розничной торговли при реализации товаров физлицу - гражданину иностранного государства, указанному в пункте 1 статьи 1691 НК, указанного в документе (чеке) для компенсации суммы налога;
  • графа 13 не заполняется;
  • в графе 15 - указывается стоимость реализованных товаров с учетом налога, указанная в документе (чеке) для компенсации суммы налога;
  • в графе 16 - указывается сумма налога, исчисленная организацией розничной торговли по реализованным товарам, указанная в документе (чеке) для компенсации суммы налога, в отношении товаров, фактический вывоз которых подтвержден таможенным органом РФ.

4567 Tax Free

Правительство РФ внесло изменения в Правила ведения книг покупок и продаж. Постановление от 01.02.2018 № 98 опубликовано сегодня и вступит в силу с 1 апреля 2018 года.

Поправки вносятся из-за появления в России системы «tax free», т.е.возврата сумм НДС, иностранцам, вывозящим приобретенные в РФ товары за пределы ЕАЭС. С учетом того, что в этой системе будут участвовать единицы налогоплательщиков (по крайней мере пока), изменения в Правилах мало кого затронут.

Организации, участвующие в системе возврата НДС, будут указывать в книге покупок документы (чеки), оформленные физическим лицам — гражданам иностранного государства, по мере возникновения права на налоговые вычеты в порядке, установленном пунктом 11 статьи 172 НК РФ. При этом в графе 13 книги покупок необходимо будет указывать сведения об отметке таможенного органа, подтверждающей вывоз товаров за пределы ЕАЭС. Соответствующие правила установлены и для книги продаж.

В форму счета-фактуры опять внесены изменения, постановление Правительства № 981 от 19.08.2017 г. опубликовано вчера.

Добавлена новая графа - код вида товара в соответствии с единой ТН ВЭД ЕАЭС. Данные указываются в отношении товаров, вывезенных за пределы территории России на территорию государства - члена Евразийского экономического союза. При отсутствии данных в графе будет проставляться прочерк.

Внесены изменения и в порядок составления счетов-фактур. Они касаются застройщиков и экспедиторов. Кроме того, добавлены два пункта о хранении документов, которые использовались для расчета налога и приводится список таких документов.

Скорректированы формы журнала полученных и выставленных счетов-фактур, а также книги покупок и продаж и дополнительных листов к ним.

Постановление вступит в силу с 1 октября 2017. Напомним, что форма счет-фактуры была изменена с 1 июля этого же года. Так что это вторая правка в текущем году.

Читательница нашего форума получила требование из ИФНС, в котором сообщается, что поставщик сдал нулевую декларацию по НДС, не отразив в книге продаж счета-фактуры, заявленные в книге покупок компании.

Однако после общения с поставщиком выяснилось, что декларацию он сдал верную и вовремя уплатил по ней налог, что подтвердил платежным поручением. Между тем ИФНС продолжает настаивать на том, чтобы компания как говорится, от греха подальше, сдала уточненную декларацию и доплатила налог.

Недоуменный бухгалтер обратился за советом на наш форум.

Пришло требование из налоговой о том, что счет-фактура, отраженная у нас в книге покупок, не отражена у покупателя в книге продаж у продавца.
А именно, что продавец подал нулевую декларацию по НДС.
Созвонилась с поставщиком. Говорят- у нас все нормально, декларация не нулевая. Мне всё прислали в подтверждение и даже платежку с уплаченной суммой налога. Контора серьезная, работаем давно.
Но говорят, что мы не первые кто им позвонил.
Наши налоговики советуют) подать уточненку и уплатить налог. До выяснения обстоятельств....
Только как я это выясню потом?..
Кто сталкивался с подобным? что отвечали?
- Лилу_29

Поделиться своим опытом общения с налоговиками по этому вопросу и дать совет бухгалтеру можно в теме форума «Поставщик не отразил счет-фактуру на реализацию».

Управление ФНС по Архангельской областм и Ненецкому ао напомнило о порядоке внесения изменений в книгу покупок в случае, если такие изменения не связаны с внесением исправлений в счет-фактуру.

На основании п.п. 1, 2 раздела II Правил ведения книги покупок, применяемой при расчетах по НДС, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137, в целях определения суммы НДС, предъявляемой к вычету в порядке, установленном ст. 172 НК РФ, покупатели ведут книгу покупок, применяемую при расчете по НДС, предназначенную для регистрации счетов-фактур, выставленных продавцами при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Порядок внесения изменений в книгу покупок установлен п. 9 раздела II Правил, согласно которому при регистрации в книге покупок счетов-фактур показатели в графах 15 - 16 книги покупок указываются с положительным значением, в том числе в связи с внесением в них исправлений. При аннулировании указанных записей из книги покупок показатели в этих графах указываются с отрицательным значением.

При аннулировании записи из книги покупок (после окончания текущего налогового периода) по счетам-фактурам в связи с внесением в них исправлений используются дополнительные листы книги покупок за тот налоговый период, в котором были зарегистрированы счета-фактуры до внесения в них исправлений.

Таким образом, если ошибка записи данных по счетам-фактурам в книге покупок выявлена до установленного ст. 174 Налогового кодекса РФ срока представления налоговой декларации за истекший налоговый период, то дополнительный лист книги покупок за указанный налоговый период не составляется.

Вместе с тем, если ошибка записи данных по счетам-фактурам в книге покупок выявлена после даты представления налоговой декларации за истекший налоговый период, то формируется дополнительный лист книги покупок за тот налоговый период, в котором была допущена ошибка. В указанном дополнительном листе книги покупок производятся записи по счетам-фактурам, подлежащим аннулированию (с отрицательным значением), и в следующих строках осуществляется регистрация указанных счетов-фактур с правильным отражением показателей в соответствующих графах дополнительного листа книги покупок (с положительным значением).

После внесения в установленном порядке изменений (исправлений) в книгу покупок налогоплательщик согласно п. 1 ст. 81 Налогового кодекса РФ обязан представить по месту своего учета уточненную налоговую декларацию за тот налоговый период, в котором были внесены соответствующие изменения в книгу покупок.

При аннулировании записи из книги покупок (после окончания текущего налогового периода) по счету-фактуре в связи с внесением в него исправлений используются дополнительные листы книги покупок за тот налоговый период, в котором ранее был зарегистрирован счет-фактура.

Если ошибка записи данных по счету-фактуре в книге покупок выявлена до срока представления налоговой декларации за истекший налоговый период, то дополнительный лист книги покупок за указанный налоговый период не составляется.

Если ошибка записи данных по счету-фактуре в книге покупок выявлена после даты представления налоговой декларации за истекший налоговый период, то формируется дополнительный лист книги покупок за тот налоговый период, в котором была допущена ошибка. В указанном дополнительном листе книги покупок производятся записи по счету-фактуре, подлежащие аннулированию (с отрицательным значением), и в следующей строке осуществляется регистрация указанного счета-фактуры с правильным отражением показателей в соответствующих графах дополнительного листа книги покупок (с положительным значением).

При этом в случае, когда ошибка привела к занижению суммы налога в ранее сданной декларации, после внесения в установленном порядке изменений в книгу покупок необходимо сдать уточненную налоговую декларацию за тот налоговый период, в котором были внесены соответствующие изменения в книгу покупок.

Такие разъяснения дает ФНС в письме № СД-4-3/25440@ от 29.12.2016.