коммерческий кредит

Специалисты УФНС по Челябинской области приводят разъяснения Минфина по вопросу обложения НДС суммы процентов, выплачиваемых покупателем за предоставление государственным органом (органом местного самоуправления) коммерческого кредита в виде отсрочки и рассрочки оплаты в связи с приобретением этим покупателем имущества казны.

Ведомство отмечает, что в соответствии с определением ВАС РФ проценты, начисленные на сумму денежных средств, по уплате которой предоставляется рассрочка, являются платой за коммерческий кредит, а не за реализацию имущества, в связи с чем не являются доходом от реализации этого имущества, а относятся к внереализованным доходам, не связанным с реализацией, и не являются объектом обложения НДС.

Учитывая изложенное, а также принимая во внимание, что на основании пп.15 п.3 ст.149 проценты по займам освобождены от обложения НДС, суммы процентов, уплачиваемых покупателем-налоговым агентом при покупке в рассрочку имущества казны, не включаются в базу по НДС и не подлежат налогообложению этим налогам.

Такие разъяснения приводит УФНС по Челябинской области на ведомственном сайте.

Минфин РФ в своем письме № 03-07-11/33756 от 19.08.2013 приводит разъяснения по вопросам применения НДС в отношении денежных средств, получаемых продавцом от покупателя при реализации товаров по договору, предусматривающему рассрочку оплаты этих товаров.

Ведомство отмечает, что денежные средства, полученные продавцом от покупателя за предоставление коммерческого кредита в виде рассрочки оплаты реализуемых товаров, являются денежными средствами, связанными с оплатой этих товаров.

Поэтому указанные суммы должны включаться у продавца в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость.

ФАС Волго-Вятского округа в Постановлении № А43-20624/2012 от 18.07.2013 подтвердил, что проценты, взимаемые за пользование коммерческим кредитом, не являются неустойкой и не могут свидетельствовать о злоупотреблении правом со стороны кредитора.

ФАС указал, что при толковании условий договора судом принимается во внимание буквальное значение содержащихся в нем слов и выражений. Буквальное значение условия договора в случае его неясности устанавливается путем сопоставления с другими условиями и смыслом договора в целом. Суды установили и ответчик не оспаривает, что по условиям общество получило товар с отсрочкой платежа 30 дней на условиях коммерческого кредита по ставке 0,1 процента от стоимости неоплаченной продукции.

Не допускаются действия граждан и юридических лиц, осуществляемые исключительно с намерением причинить вред другому лицу, а также злоупотребление правом в иных формах. При этом проценты, взимаемые за пользование коммерческим кредитом, не являются мерой ответственности за нарушение денежного обязательства, а являются платой за пользование денежными средствами.

Суд апелляционной инстанции установил и материалами дела подтверждается, что ответчик не представил доказательств злоупотребления истцом каким-либо правом при заключении с ответчиком договора. Кроме того, покупатель неоднократно пролонгировал договор, подписав дополнительные соглашения.

При таких обстоятельствах суды сделали правильный вывод об отсутствии оснований для снижения согласованной сторонами ставки процентов за пользование коммерческим кредитом.

ФАС Северо-Кавказского округа в Постановлении № А53-31667/2012 от 18.07.2013 подтвердил, что предприниматель вправе требовать взыскания процентов за пользование коммерческим кредитом в соответствии с согласованными условиями договора поставки и процентов за пользование чужими денежными средствами.

ФАС указал, что к коммерческому кредиту относятся гражданско-правовые обязательства, предусматривающие отсрочку или рассрочку оплаты товаров, работ или услуг, а также предоставление денежных средств в виде аванса или предварительной оплаты. Проценты, взимаемые за пользование коммерческим кредитом, являются платой за пользование денежными средствами. Проценты за пользование коммерческим кредитом подлежат уплате с момента, определенного законом или договором.

При этом за пользование чужими денежными средствами вследствие их неправомерного удержания, уклонения от их возврата, иной просрочки в их уплате либо неосновательного получения или сбережения за счет другого лица также подлежат уплате проценты на сумму этих средств.

ФАС Западно-Сибирского округа в Постановлении № А75-6435/2012 от 20.06.2013 отклонил довод о том, что проценты за пользование чужими денежными средствами не могут быть начислены на проценты за пользование коммерческим кредитом.

ФАС указал, что к коммерческому кредиту относятся гражданско-правовые обязательства, предусматривающие отсрочку или рассрочку оплаты товаров, работ или услуг, а также предоставление денежных средств в виде аванса или предварительной оплаты. Проценты, взимаемые за пользование коммерческим кредитом (в том числе суммами аванса, предварительной оплаты), являются платой за пользование денежными средствами.

Суды пришли к выводу, что предусмотренные пунктом спорного договора проценты являются платой за пользование коммерческим кредитом. В соответствии со статьей 395 ГК РФ за пользование чужими денежными средствами вследствие их неправомерного удержания, уклонения от их возврата, иной просрочки в их уплате либо неосновательного получения или сбережения за счет другого лица подлежат уплате проценты на сумму этих средств.

Таким образом, суды сделали правильный вывод о том, что проценты за пользование коммерческим кредитом не могут быть признаны мерой гражданско-правовой ответственности, так как они являются частью основного обязательства по рассматриваемому договору поставки, в связи с чем за просрочку их уплаты правомерно начисление процентов, предусмотренных статьей 395 ГК РФ.

ФАС Московского округа в Постановлении № А41-18834/12 от 14.12.2012 пояснил, что взыскание с должника неустойки не препятствует взысканию процентов за пользование коммерческим кредитом.

ФАС отметил, что договорами, исполнение которых связано с передачей в собственность другой стороне денежных сумм или других вещей, определяемых родовыми признаками, может предусматриваться предоставление кредита, в том числе в виде отсрочки и рассрочки оплаты товаров, работ или услуг (коммерческий кредит), если иное не установлено законом.

Договором может быть предусмотрена обязанность покупателя уплачивать проценты на сумму, соответствующую цене товара, начиная со дня передачи товара продавцом. Указанные проценты, начисляемые (если иное не установлено договором) до дня, когда оплата товара была произведена, являются платой за коммерческий кредит.

При таких обстоятельствах отожествление судами процентов за пользование коммерческим кредитом с неустойкой за неисполнение (просрочку исполнения) обязательства по оплате товара, и в связи с этим выводы судов о двойной мере ответственности по договору за неисполнение обязательства являются ошибочными.

ФАС Московского округа в Постановлении № А40-129507/10-22-1146 от 09.09.2011 отклонил довод о том, что условия о коммерческом кредите в отношении платы за товар, обладающий характеристиками индивидуально-определенной вещи, а именно: закладной, не основано на нормах законодательства.

ФАС указал, что отношения по коммерческому кредитованию осуществляются на основании добровольного соглашения сторон в рамках исполнения взаимных обязательств по реализации товаров, выполнению работ или оказанию услуг, то есть стороны вправе предусмотреть самостоятельно, будет ли применяться правило о коммерческом кредитовании к их отношениям при предоставлении аванса, предварительной оплаты или при предоставлении отсрочки приобретаемых товаров.

Обязательства сторон по договору купли-продажи закладных были взаимными и заключались не только в передаче ответчиком истцу закладных, но и в передаче истцом ответчику денежных средств в счет их оплаты на условиях отсрочки платежа, и именно к этой части обязательств, по передаче денежных средств, и были согласованы сторонами сделки условия о коммерческом кредите.

Кроме того, суд кассационной инстанции учитывает, что закладная закрепляет право на получение исполнения по денежному обязательству, т.е. право на получение соответствующей денежной суммы, возврат которой обеспечен залогом недвижимости. Таким образом, закладная не закрепляет право на определенную вещь. В отношении данных обязательств закон каких либо ограничений не содержит.

В рамках проходящей на Клерк.Ру интернет-конференции «Формирование бухгалтерской отчетности за 2010 год» руководитель авторского коллектива книги "Годовой отчет - 2010" от журнала «Актуальная бухгалтерия»  Владимир Верещака разъяснил, можно ли в бухучете проценты по коммерческому кредиту за отсрочку платежа включить в первоначальную стоимость купленных материалов.

Владимир Верещака отмечает, что согласно пункту 6 ПБУ 5/01, проценты по таким кредитам должны включаться в фактическую себестоимость купленных ценностей. Причем аналогичную норму содержит и пункт 6.2 ПБУ 10/99 (Расходы организации).

В то же время Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» (ПБУ 15/2008) устанавливает, что проценты по любым кредитам (в том числе коммерческим) отражают в составе прочих расходов компании.

Исключение предусмотрено только в отношении инвестиционных активов. Проценты по заемным средствам, привлеченным для их покупки, могут включаться в первоначальную стоимость этого имущества. Однако материалы к инвестиционным активам не относят.

В данном случае можно выбрать один из 2 предусмотренных законодательством способов, закрепив его в бухгалтерской учетной политике:

  • включение суммы процентов в стоимость материалов или состав транспортно-заготовительных расходов;
  • включение их суммы в состав прочих расходов компании.
Причем второй вариант предпочтительнее. Дело в том, что при наличии противоречий между нормативно-правовыми актами одного уровня (в данном случае 2 ПБУ) преимущество имеет тот из них, который принят позднее. В данном случае это ПБУ 15/2008.

Кроме того, такой порядок отражения процентов поможет компании сблизить бухгалтерский и налоговый учет материалов.

Минфин РФ в своем письме № 03-03-06/1/169 от 23.03.2010 разъясняет порядок учета суммы процентов по коммерческому кредиту в целях налогообложения прибыли в случае, если по договору поставки сумма, подлежащая оплате покупателем в течение 30 дней, но не оплаченная в указанный срок, считается суммой, предоставленной покупателю на условиях коммерческого кредита.

При этом для целей налогообложения прибыли под долговыми обязательствами понимаются кредиты, товарные и коммерческие кредиты, займы, банковские вклады, банковские счета или иные заимствования независимо от формы их оформления.

При этом в силу пункта 1 статьи 421 ГК РФ граждане и юридические лица свободны в заключении договора.

Таким образом, проценты по коммерческому кредиту, начисленные в случае неисполнения либо несвоевременного исполнения обязательств по оплате товара покупателем, включаются в налоговую базу по налогу на прибыль в составе внереализационных доходов на основании пункта 6 статьи 250 НК РФ.

ФАС Поволжского округа в Постановлении от 19 ноября 2009 г. по делу N А12-4139/2009 разъяснил, что несовпадение момента оплаты товара с моментом его получения само по себе не свидетельствует о предоставлении коммерческого кредита.

ФАС отметил, что покупатель обязан оплатить товар непосредственно до или после передачи ему продавцом товара, если иное не предусмотрено договором купли-продажи и не вытекает из существа обязательства.

Договорами, исполнение которых связано с передачей в собственность другой стороне денежных сумм или других вещей, определяемых родовыми признаками, может предусматриваться предоставление кредита, в том числе в виде аванса, предварительной оплаты, отсрочки и рассрочки оплаты товаров, работ или услуг.

Между тем, условие об оплате товара в течение нескольких календарных дней со дня отгрузки товара со склада продавца, содержащееся в спецификации, соглашением о предоставлении коммерческого кредита служить не может, поскольку сторонами не конкретизированы размер и условия предоставления кредита, заключил ФАС.