Минфин РФ в своем письме № 03-03-06/1/59 от 10.02.2010 разъясняет порядок учета затрат на оплату транспортных расходов работников организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях.В письме отмечается, что работнику организации, расположенной в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, при переезде к новому месту жительства законодательством гарантировано возмещение расходов не только по проезду самого работника и членов его семьи, но и возмещение расходов по провозу багажа из расчета не более пяти тонн на семью.

В случае отсутствия в данной местности железной дороги, при переезде работника к новому месту жительства, на расходы для целей исчисления налога на прибыль следует относить затраты на провоз багажа в размере минимальной стоимости перевозки пяти тонн груза авиатранспортом.

Минфин РФ в своем письме № 03-03-05/18 от 05.02.2010 приводит разъяснения по вопросу признания компенсационными выплатами, освобождаемыми от налогообложения НДФЛ, сумм возмещения расходов по проезду федеральных государственных гражданских служащих к месту командирования и обратно в случае потери билетов.

В письме отмечается, что в соответствии с пунктом 3 статьи 217 НК РФ при оплате работодателем налогоплательщику расходов на командировки как внутри страны, так и за ее пределы в доход, подлежащий налогообложению НДФЛ, не включаются фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно.

Таким образом, компенсация любых расходов в целях освобождения от налогообложения предполагает их документальное подтверждение.

При отсутствии документального подтверждения целевого использования данных денежных выплат теряется их непосредственно компенсационный характер и они подлежат налогообложению на общих основаниях.

В случае потери подлинников проездных документов, могут быть представлены дубликат проездного документа или копия экземпляра билета, оставшегося в распоряжении транспортной организации, осуществившей перевозку физического лица или справка из транспортной организации с указанием реквизитов, позволяющих идентифицировать физическое лицо, маршрут его проезда, стоимость билета и дату поездки.

ФАС Московского округа в Постановлении от 28 января 2010 г. N КА-А40/15468-09 подтвердил, что стоимость услуг гостиниц, оплаченных работниками предприятия при направлении их в служебные командировки, не облагается НДФЛ в силу закона.

ФАС отметил, что не подлежат налогообложению все виды установленных действующим законодательством компенсационных выплат, в том числе связанные исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей, включая переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов.

Оплата за проживание в гостинице не связана с получением налогоплательщиком экономической выгоды в какой-либо форме, поскольку при направлении работника в командировку преследовались интересы работодателя, поэтому такая выплата в налоговую базу работника не включается.

Данные поступления не могут быть признаны доходом налогоплательщика и не могут участвовать в определении налоговой базы по НДФЛ.

ФАС Уральского округа в Постановлении от 2 декабря 2009 г. N Ф09-9650/09-С4 указал, что недополученные на основании закона, установившего льготы, суммы подлежат компенсации из соответствующего бюджета без включения в них НДС.

ФАС отметил, что при реализации товаров и услуг с учетом субвенций, предоставляемых бюджетами различного уровня в связи с применением налогоплательщиком государственных регулируемых цен, или с учетом льгот, предоставляемых отдельным потребителям в соответствии с законодательством, налоговая база определяется как стоимость реализованных товаров и услуг, исчисленная исходя из фактических цен их реализации.

То есть суммы предоставляемых субвенций и суммы, полученные из бюджета в возмещение убытков от предоставления населению льгот по действующему законодательству, при определении налоговой базы для расчета НДС не учитываются.

598 НДФЛ

Минфин РФ в своем письме № 03-04-06-01/311 от 03.12.2009 разъяснил особенности налогообложения НДФЛ отдельных выплат сотрудникам ФМС РФ, имеющим специальные звания, и членам их семей.

В письме отмечается, что виды доходов, освобождаемых от обложения НДФЛ, установлены статьей 217 НК РФ.

Установленные Правительством РФ, и выплачиваемые в порядке, определяемом МВД, суммы компенсации за поднаем жилья сотрудникам, не имеющим жилых помещений, денежная компенсация вместо предметов вещевого имущества личного пользования, оплата проезда и перевозки имущества сотрудника органов внутренних дел и членов его семьи к новому месту службы при перемещении сотрудника в интересах службы в другую местность, подпадают под действие пункта 3 статьи 217 НК РФ.

Что касается возмещения расходов, связанных с проездом сотрудника и одного из членов семьи к месту проведения очередного отпуска и обратно, то такие выплаты в статье 217 НК РФ не поименованы, и, следовательно, облагаются НДФЛ.

Минздравсоцразвития в своем письме № 1554-13 от 30.10.2009 приводит разъяснения по вопросам применения Правил компенсации расходов на оплату стоимости проезда и провоза багажа к месту использования отпуска и обратно для лиц, работающих в организациях, финансируемых из федерального бюджета, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, и членов их семей.В документе отмечается, что лица, работающие в организациях, финансируемых из федерального бюджета, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, имеют право на оплачиваемый один раз в два года за счет средств работодателя (организации, финансируемой из федерального бюджета) проезд к месту проведения отпуска в пределах территории РФ и обратно любым видом транспорта, в том числе личным (за исключением такси), а также на оплату стоимости провоза багажа весом до 30 килограммов.

Кроме того, нормами Трудового кодекса установлено, что работодатели (организации, финансируемые из федерального бюджета) оплачивают стоимость проезда к месту отпуска работника и обратно и провоза багажа неработающим членам его семьи (мужу, жене, несовершеннолетним детям) независимо от времени использования отпуска.

Оплата стоимости проезда к месту использования отпуска и обратно работника организации, финансируемой из федерального бюджета, и членов его семьи производится перед отъездом работника в отпуск исходя из примерной стоимости проезда. Окончательный расчет производится по возвращении из отпуска на основании предоставленных билетов или других документов.

Иные периоды и сроки компенсации стоимости проезда членам семьи работника не установлены.

В случае переезда к новому месту жительства в другую местность в связи с расторжением трудового договора по любым основаниям (в том числе в случае смерти работника), за исключением увольнения за виновные действия, оплачивается стоимость проезда по фактическим расходам и стоимость провоза багажа из расчета не свыше пяти тонн на семью по фактическим расходам, но не свыше тарифов, предусмотренных для перевозок железнодорожным транспортом.

Компенсации расходов по провозу багажа к новому месту жительства, подлежат только обязательные транспортные расходы.

Минфин РФ в своем письме № 03-07-11/288 от 09.11.2009 поясняет особенности применения НДС в отношении денежных средств, получаемых исполнителем услуги по ведению бухучета от заказчиков услуги на компенсацию расходов, связанных с командировками сотрудников исполнителя к месту расположения заказчиков.

В документе отмечается, что компенсация заказчиком исполнителю услуги расходов, связанных с командировками сотрудников исполнителя к месту расположения заказчика, связана с оплатой за услугу, оказываемую заказчику исполнителем.

Учитывая изложенное, вышеуказанные денежные средства подлежат включению в базу по НДС.

Минфин РФ в своем письме № 03-04-06-01/263 от 14.10.2009 разъясняет особенности налогообложения сумм возмещения организацией расходов работника, произведенных во время нахождения в командировке.

При этом работнику организации в счете гостиницы в стоимость проживания была включена стоимость завтрака, которая выделена отдельной строкой в счете и в счете-фактуре.

В документе отмечается, что оплата организацией питания, стоимость которого выделена в стоимости проживания в гостинице, не является возмещением расходов по найму жилого помещения, суммы которого освобождаются от налогообложения на основании подпункта 2 пункта 1 статьи 238 НК РФ.

Суммы такой оплаты подлежат налогообложению ЕСН в установленном порядке.

Денежные средства, перечисленные заказчиком аудиторских услуг аудиторской организации в целях компенсации командировочных расходов, следует признавать средствами, связанными с оплатой аудиторских услуг.

В связи с этим данные суммы компенсации подлежат включению в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость.

Такие разъяснения представлены Минфином РФ в письме № 03-07-11/253 от 14.10.2009.

Управление по делам молодежи и спорту Администрации муниципального образования по роду своей основной деятельности направляет в командировки людей для сопровождения детей к месту проведения спортивных и молодежных мероприятий, в оздоровительные лагеря.

Командированные не являются штатными сотрудниками. При этом с ними заключается договор-поручение, в котором вознаграждение не предусмотрено, только проезд, проживание и питание.

В этой связи специалисты Минфина РФ в письме № 03-04-06-01/245 от 22.09.2009 отмечают, что расходы по проезду, проживанию и питанию физических лиц при оказании организации услуг по гражданско-правовому договору в этом случае непосредственно связаны с выполнением ими работ (оказанием услуг) по такому договору.

Исходя из этого, оплата организацией данных расходов физических лиц осуществляется в их интересах.

Таким образом, суммы оплаты организацией расходов физических лиц, являющихся исполнителями по гражданско-правовому договору, по проезду, проживанию и питанию признаются их доходом, полученным в натуральной форме, подлежащим налогообложению НДФЛ.

В отношении денежных средств, полученных собственником помещений общего пользования и специального назначения в здании от собственников других помещений в этом здании при компенсации расходов по оплате услуг по содержанию помещений общего пользования, оказываемых сторонней организацией, коммунальным услугам и электроэнергии, объекта налогообложения НДС не возникает.

Это связано с тем, что реализация данных услуг и электроэнергии непосредственно самим собственником помещений общего пользования и специального назначения в здании не производится.

Соответственно, счета-фактуры по указанным услугам и электроэнергии выставляться не должны.

Учитывая изложенное, в связи с отсутствием соответствующих счетов-фактур суммы налога на добавленную стоимость по вышеуказанным услугам и электроэнергии в рассматриваемом случае к вычету у собственника помещений не принимаются.

Такие разъяснения можно найти в письме Минфина РФ № 03-07-11/232 от 17.09.2009.