консолидированная группа налогоплательщиков

Минфин РФ в своем письме № 03-03-06/1/11548 от 09.04.2013  разъясняет порядок представления документов в налоговый орган при внесении изменений в договор о создании консолидированной группы налогоплательщиков, в связи с реорганизацией участника данной КГН.

Ведомство отмечает, что в связи с реорганизацией участника КГН в налоговый орган для регистрации представляется соглашение об изменении договора о создании КГН в течение одного месяца с даты завершения реорганизации, то есть даты внесения соответствующей записи в ЕГРЮЛ.

В Госдуму РФ поступил законопроект № 249536-6 «О внесении изменений в статью 288 части второй Налогового кодекса РФ», разработанный депутатами Законодательного собрания Карелии.

Данным законопроектом предлагается распространить механизм уплаты налога на прибыль, предусмотренный для консолидированных групп налогоплательщиков, являющихся собственниками объектов Единой системы газоснабжения, на консолидированные группы налогоплательщиков, осуществляющих добычу полезных ископаемых, металлургическое производство и производство готовых металлических изделий.

На минувшей неделе Коллегия Счетной палаты РФ рассмотрела отчет о результатах контрольного мероприятия «Проверка эффективности предоставления и применения налоговых льгот и преференций в части администрирования налога на прибыль организаций».

В ходе заседания было отмечено, что при создании с 1 января 2012 года консолидированных групп налогоплательщиков суммарное недопоступление налога на прибыль в бюджет в связи с их созданием составило за 9 месяцев 2012 года 3 млрд. рублей, передает пресс-служба Счетной палаты РФ.

ФНС РФ в своем письме № ЕД-4-3/600@ от 21.01.2013 разъясняет порядок уплаты налога на прибыль участниками консолидированных групп налогоплательщиков, созданных с 1 января 2013 года.

Ведомство напоминает, что согласно пункту 1 статьи 246 НК РФ, организация - ответственный участник КГН признается налогоплательщиком в отношении налога на прибыль организаций по этой консолидированной группе.

При этом в соответствии со статьей 286 НК РФ сумма авансового платежа по КГН исчисляется и уплачивается ответственным участником в соответствии с правилами, установленными данной статьей НК РФ.

Если КГН не принято решение об исчислении ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли, то в этом случае сумма ежемесячных авансовых платежей по налогу, подлежащему уплате ответственным участником КГН в первом квартале 2013 года, определяется им в порядке, установленном пунктом 8 статьи 286 НК РФ.

Соответственно, участники КГН не должны самостоятельно уплачивать в федеральный бюджет и бюджеты субъектов РФ в первом квартале 2013 года ежемесячные авансовые платежи, исчисленные ими в налоговых декларациях по налогу на прибыль организаций за девять месяцев 2012 года.

В этой связи в карточках «Расчеты с бюджетом» участников КГН указанные ежемесячные авансовые платежи на первый квартал 2013 года не подлежат отражению как по первичным, так и по уточненным налоговым декларациям.

Минфин РФ в своем письме № 03-03-10/142 от 28.12.2012 уточняет порядок подтверждения условий создания консолидированной группы налогоплательщиков  ответственным участником при регистрации договора о создании КГН.

Ведомство напоминает, что в соответствии с подпунктом 1 пункта 5 статьи 25.2 НК РФ совокупная сумма НДС, акцизов, налога на прибыль и НДПИ, уплаченная всеми в совокупности организациями, являющимися участниками КГН, в течение календарного года, предшествующего году, в котором представляются документы для регистрации КГН, без учета сумм налогов, уплаченных в связи с перемещением товаров через таможенную границу, составляет не менее 10 миллиардов рублей.

В этой связи, для осуществления контроля за соблюдением данного условия создания КГН платежные документы на уплату налогов теми участниками КГН, за счет которых обеспечен необходимый размер совокупной суммы уплаченных налогов (с учетом необходимой информации о проведении зачетов по указанным налогам), могут быть достаточным подтверждением данного условия.

При этом непредставление документов, подтверждающих уплату налогов каждым из остальных участников данной КГН, не является основанием для отказа в регистрации договора о создании КГН.

ФНС РФ в своем письме № ЕД-4-3/21778@ от 20.12.2012 разъясняет порядок исчисления налога на прибыль при закрытии участником консолидированной группы налогоплательщиков своих обособленных подразделений в течение налогового периода.

В письме отмечается, что НК РФ не предусматривает особого порядка исчисления и уплаты налога при закрытии обособленных подразделений участников КГН.

Вместе с тем, при закрытии в течение налогового периода в субъекте РФ единственного обособленного подразделения или всех обособленных (включая ответственное) подразделений участника КГН уплата авансовых платежей за последующие отчетные периоды и налог за текущий налоговый период по бывшему месту нахождения таких обособленных подразделений производиться не должна.

Учитывая, что налоговые декларации составляются нарастающим итогом с начала года, в целях распределения прибыли между участниками КГН и их действующими обособленными подразделениями консолидированная налоговая база по КГН определяется без учета налоговой базы, приходящейся на закрытые обособленные (ответственное обособленное) подразделения.

По закрытому в течение налогового периода единственному обособленному подразделению или по всем закрытым обособленным (включая ответственное) подразделениям участника КГН в субъекте РФ в налоговую декларацию включаются Приложения N 6а к Листу 02 с кодом «3» по реквизиту «Расчет составлен».

Согласно пункту 10.13 Порядка заполнение Приложений N 6а к Листу 02 осуществляется в порядке, установленном для Приложений N 5 к Листу 02 с учетом установленных особенностей.

При росте налоговой базы в целом по КГН в указанных Приложениях N 6а до окончания налогового периода сохраняются показатели о доле налоговой базы, о налоговой базе и исчисленном налоге за последний отчетный период, предшествующий их закрытию.

При снижении налоговой базы в целом по КГН (строка 120 Листа 02) по сравнению с предыдущим отчетным периодом и отчетным периодом, после которого закрыто обособленное подразделение, подлежит уменьшению ранее исчисленный налог на прибыль как в целом по КГН, так и по обособленным подразделениям, включая закрытые обособленные подразделения участников группы.

Минфин РФ в своем письме № 03-03-10/135 от 11.12.2012 напоминает, что ответственным участником консолидированной группы декларация по налогу на прибыль по КГН составляется в целом по группе только в части исчисления налога в отношении консолидированной налоговой базы.

При этом участники КГН представляют в налоговые органы по месту своего учета налоговые декларации при получении доходов, не включаемых в консолидированную налоговую базу КГН, и только в части исчисления налога в отношении таких доходов.

Доходы от долевого участия в других организациях (дивиденды) признаются внереализационными доходами, налоговая база по которым определяется отдельно и налог исчисляется по ставкам, установленным пунктом 3 статьи 284 Кодекса.

Следовательно, указанные доходы участников КГН не подлежат включению в консолидированную налоговую базу и налоговые декларации по КГН. Данные доходы включаются в налоговые декларации участников КГН.

В тоже время налог с доходов от долевого участия в других организациях (дивидендов) уплачивается только в федеральный бюджет. В этой связи, по мнению Минфина, при отсутствии у участника КГН доходов, налог с которых подлежит уплате в бюджеты субъектов Российской Федерации, налоговые декларации по месту нахождения его обособленных подразделений не представляются.

ЦБ РФ своим указанием № 2923-У от 03.12.2012 устанавливает порядок опубликования и представления кредитными организациями консолидированной финансовой отчетности, составленной в соответствии с Федеральным законом от 27 июля 2010 года № 208-ФЗ № «О консолидированной финансовой отчетности».

Согласно документу, опубликованию кредитными организациями ежегодно подлежит годовая консолидированная финансовая отчетность. При этом аудиторское заключение публикуется вместе с годовой консолидированной финансовой отчетностью.

Годовая консолидированная финансовая отчетность считается опубликованной, если она размещена в информационных системах общего пользования или опубликована в средствах массовой информации, доступных для заинтересованных в ней лиц.

Консолидированная группа налогоплательщиков признается созданной с начала года, следующего за годом, в котором налоговым органом регистрируется договор о создании группы.

Об этом напоминает ФНС РФ в письме от 20.12.2012 №ЕД-4-3/21730@.

Кроме того, налоговое законодательство предусматривает обязанность сторон консолидированной группы налогоплательщиков внести изменения в договор в случае присоединения к ней новых организаций. Такие изменения также вступают в силу с начала следующего года.

В письме также отмечается, что ФНС и Минфин согласовали единый подход в отношении возможности присоединения новых организаций к зарегистрированному договору о создании консолидированной группы налогоплательщиков, т.е. до момента начала ее деятельности в качестве самостоятельного налогоплательщика по налогу на прибыль организаций.

В ситуации, когда отношения субаренды возникают внутри группы компаний (одна арендует и сдает всем остальным) не стоит опасаться отсутствия маржи, которое может вызвать подозрения налоговых органов. Об этом 6 декабря в ходе Налогового форума-2012, организованного газетой The Moscow Times, сообщила партнер компании Ernst&Young Светлана Зобнина. С места события передает корреспондент Клерк.Ру Сергей Васильев.

«Трансфертное ценообразование в сфере налогообложения арендных отношений - вопрос пока экзотический, - отметила Зобнина. - Надо понять, как это работает, какими документами должно сопровождаться. Вообще, в случае отношений с субарендой арендатору не стоит откровенно накручивать ставки для субарендаторов».

«Единственный аспект, который должен обязательно быть отражен - это расходы на отделку помещений. Если у вас есть дополнительные расходы, понесенные в пользу субарендаторов, их надо заложить в арендные взаимоотношения - распределив на несколько периодов или оформив одним платежом. Естественно, на себе это оставлять нельзя. Чтобы у налоговой инспекции не возникло впечатления, что прекрасно отделанные помещения ваши арендаторы получили безвозмездно», - отметила Светлана Зобнина.

«В ситуации, когда отношения субаренды возникают внутри группы компаний (одна арендует и сдает всем остальным) не стоит опасаться отсутствия маржи, - подчеркнула представитель Ernst&Young. - Если вы берете в аренду помещения и пересдаете, чтобы получить доход, это одно. Тут отсутствие маржи с точки зрения налоговой действительно не оправдано. Но если у вас, например, внутри группы 10 компаний, каждая из которых занимается своим делом, то получать за их счет прибыль никакого коммерческого резона нет. Конституционный суд РФ уже давно заявил, что налоговая служба не имеет полномочий оценивать коммерческую целесообразность совершаемых действий. Плюс для контролирующих органов существует прямой рыночный ориентир - те цены, по которым площадь взята у арендодателя».

Минфин РФ в своем письме № 03-03-06/1/568 от 30.10.2012 разъясняет порядок исполнения участником консолидированной группы налогоплательщиков (КГН) обязанности ответственного участника по уплате налога на прибыль организаций.

Ведомство отмечает, что установленная НК РФ процедура уплаты налога предусматривает исполнение обязанности по уплате налога на прибыль организаций (авансовых платежей) по КГН участником КГН вместо ответственного участника данной группы только в случае, если ответственным участником данная обязанность не исполнена либо исполнена ненадлежащим образом.

В данном случае имеет место замена субъекта исполнения обязанности по уплате налога (авансовых платежей) в целях надлежащего ее исполнения.

При этом за исключением случаев, указанных в подпункте 3 пункта 5 статьи 25.5 НК РФ, возможность изменения порядка исполнения обязанности по уплате налога договором о создании КГН, в том числе ограничение суммы налога на прибыль организаций (авансовых платежей), подлежащей взысканию с участника КГН, суммой, определенной ответственным участником КГН на основании консолидированной налоговой базы в соответствующей части, приходящейся на данного участника КГН, НК РФ не предусмотрена.

Порядок и сроки взаиморасчетов между участниками КГН по поводу уплаты налога на прибыль организаций определяются в договоре о создании данной КГН.

Об этом напоминает Минфин РФ в письме № 03-03-06/1/532 от 09.10.2012.

При этом в НК РФ не установлена обязанность ответственного участника КГН возвращать участникам группы  разницу между суммой денежных средств, переданных ему для уплаты налога и суммой налога на прибыль организаций по КГН, подлежащей уплате в бюджетную систему по итогам отчетного (налогового) периода, в том числе в случае возврата из бюджета излишне уплаченных сумм налога.

Ведомство также напоминает, что при определении налоговой базы не учитываются в доходах денежные средства, полученные ответственным участником КГН от других участников этой группы для уплаты налога (авансовых платежей, пеней, штрафов) в порядке, установленном НК РФ для КГН, а также денежные средства, полученные участником КГН от ответственного участника этой группы налогоплательщиков в связи с уточнением сумм налога (авансовых платежей, пеней, штрафов), подлежащих уплате по этой группе налогоплательщиков.

Кроме того, при определении налоговой базы не учитываются в расходах денежные средства, переданные участником КГН ответственному участнику этой группы для уплаты налога (авансовых платежей, пеней, штрафов) в порядке, установленном Кодексом для КГН, а также денежные средства, переданные ответственным участником КГН участнику этой группы в связи с уточнением сумм налога (авансовых платежей, пеней, штрафов), подлежащих уплате по этой КГН.