консолидированная группа налогоплательщиков

Информационное сообщение отдела работы с налогоплательщиками УФНС России по Иркутской области

 
Федеральная налоговая служба письмом от 13.07.2012 № ЕД-4-3/11562@ разъяснила отдельные вопросы использования электронной подписи (ЭП) ответственными участниками консолидированной группы налогоплательщиков (КГН).
 
Приказом ФНС России от 02.11.2009 №ММ-7-6/534@ «Об утверждении Методических рекомендаций по организации электронного документооборота при представлении налоговых деклараций (расчетов) в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи» утверждено Приложение 1 «Информационное сообщение о доверенности, выданной представителю о наделении его полномочиями по исполнению обязанностей в налоговых органах», которое включает в себя раздел «Сведения о полномочиях представителя». Для сдачи налоговых деклараций предусмотрены коды полномочий представителя (01 – подписывать налоговую декларацию, др. отчетность; 02 – представлять налоговую декларацию, др. отчетность, позднее добавлен код 99 – полные полномочия).
 
Согласно п. 2 ст. 25.5 НК РФ ответственный участник КГН является уполномоченным представителем всех участников данной группы налогоплательщиков, осуществляет права и несет обязанности, предусмотренные для плательщиков налога на прибыль организаций.
 
В соответствии с приведенным выше, организациям, являющимся ответственными участниками КГН, при представлении налоговой отчетности по вопросам использования ЭП целесообразно учитывать, следующее:
 
  • если сотрудник ответственного участника КГН, которому делегировано право по представлению налоговой отчетности за эту группу, является владельцем сертификата ключа проверки электронной подписи и имеет доверенность для сдачи отчётности в налоговые органы, то он может использовать их для сдачи отчётности за КГН;
  • если сотрудник ответственного участника КГН, которому делегировано право по представлению налоговой отчетности за эту группу не имеет сертификата ключа проверки электронной подписи, то необходимо его получить и предоставить доверенность в установленном порядке.
 
Контактные телефоны: 28-93-84, 28-93-83

В связи с вопросами о порядке перерасчета суммы налога на прибыль организаций при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы участников консолидированной группы налогоплательщиков, относящихся к налоговым (отчетным) периодам до создания консолидированной группы налогоплательщиков, Управление сообщает следующее.
 
Пунктом 1 статьи 54 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс) установлено, что налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.
 
При обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения).
 
В случае невозможности определения периода совершения ошибок (искажений) перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения). Налогоплательщик вправе провести перерасчет налоговой базы и суммы налога за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения), относящиеся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, также и в тех случаях, когда допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога.
 
Кодекс не устанавливает ограничений в части применения пункта 1 статьи 54 Кодекса для участников консолидированной группы налогоплательщиков.
При этом необходимо учитывать особенности определения налоговой базы по доходам, полученным участниками консолидированной группы налогоплательщиков.
 
Налоговая база по доходам, полученным всеми участниками консолидированной группы налогоплательщиков, определяется на основании суммы всех доходов и суммы всех расходов участников консолидированной группы налогоплательщиков, учитываемых в целях налогообложения налогом, с учетом особенностей, установленных статьей 278.1 Кодекса.
 
Возможности перерасчета консолидированной налоговой базы при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы участника консолидированной группы налогоплательщиков, относящихся к налоговым (отчетным) периодам до создания консолидированной группы налогоплательщиков, Кодексом не предусмотрено.
 
В связи с этим, при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в которых организация не являлась участником консолидированной группы налогоплательщиков, в текущем налоговом (отчетном) периоде, в котором данная организация является участником консолидированной группы налогоплательщиков, пересчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения).

Приказом ФНС России от 02.11.2009 №ММ-7-6/534@ «Об утверждении Методических рекомендаций по организации электронного документооборота при представлении налоговых деклараций (расчетов) в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи» утверждено Приложение 1 «Информационное сообщение о доверенности, выданной представителю  о наделении его полномочиями по исполнению обязанностей в налоговых органах», которое включает в себя раздел «Сведения о полномочиях представителя». Для сдачи налоговых деклараций предусмотрены коды полномочий представителя (01 – подписывать налоговую декларацию, др. отчетность; 02 – представлять налоговую декларацию, др. отчетность, позднее добавлен код 99 – полные полномочия).

Согласно пункта 2 статьи 25.5 НК РФ ответственный участник КГН является уполномоченным представителем всех участников данной группы налогоплательщиков,  осуществляет права и несет обязанности, предусмотренные для плательщиков налога на прибыль организаций.

В соответствии с приведенным выше, организациям, являющимся ответственными участниками КГН, при представлении налоговой отчетности по вопросам использования ЭП целесообразно учитывать, следующее:

  • - если сотрудник ответственного участника КГН, которому делегировано право по представлению налоговой отчетности за эту группу, является владельцем сертификата ключа проверки электронной подписи и имеет доверенность для сдачи отчётности в налоговые органы, то он может использовать их для сдачи отчётности за КГН;
  • - если сотрудник ответственного участника КГН, которому делегировано право по представлению налоговой отчетности за эту группу не имеет сертификата ключа проверки электронной подписи, то необходимо его получить и предоставить доверенность в установленном порядке.

ФНС РФ в своем письме № ЕД-4-3/11428@ от 11.07.2012  уточняет порядок перерасчета суммы налога на прибыль при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы участников консолидированной группы налогоплательщиков, относящихся к налоговым (отчетным) периодам до создания КГН.

Ведомство отмечает, что возможности перерасчета консолидированной налоговой базы при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы участника консолидированной группы налогоплательщиков, относящихся к налоговым (отчетным) периодам до создания консолидированной группы налогоплательщиков, Кодексом не предусмотрено.

В связи с этим, при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в которых организация не являлась участником консолидированной группы налогоплательщиков, в текущем налоговом (отчетном) периоде, в котором данная организация является участником КГН, пересчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения).

Ссылки по теме:

Сайты по теме

ФНС РФ

Минфин РФ в своем письме № 03-03-10/67 от 13.06.2012 уточняет перечень условий, которым должны соответствовать участники консолидированной группы налогоплательщиков, в том числе при изменении договора о создании КГН.

Ведомство отмечает, что все в совокупности организации, являющиеся участниками консолидированной группы налогоплательщиков, должны соответствовать следующим условиям:

  1. совокупная сумма НДС, акцизов, налога на прибыль и НДПИ, уплаченная в течение календарного года, предшествующего году, в котором представляются в налоговый орган документы для регистрации договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков, без учета сумм налогов, уплаченных в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, составляет не менее 10 млрд. руб.;
  2. суммарный объем выручки от продажи товаров, продукции, выполнения работ и оказания услуг, а также от прочих доходов по данным бухгалтерской отчетности за календарный год, предшествующий году, в котором представляются в налоговый орган документы для регистрации договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков, составляет не менее 100 млрд. руб.;
  3. совокупная стоимость активов по данным бухгалтерской отчетности на 31 декабря календарного года, предшествующего году, в котором представляются в налоговый орган документы для регистрации договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков, составляет не менее 300 млрд. руб.
При этом соблюдение условий о совокупной сумме уплаченных налогов, суммарном объеме выручки и прочих доходах, совокупной стоимости активов проверяется только на момент регистрации договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков.

Ссылки по теме:

Сайты по теме

Минфин РФ

Минфин РФ разработал проект приказа о введении в действие, внесении изменений и прекращении действия документов Международных стандартов финансовой отчетности на территории РФ.

Текст документа представлен на сайте министерства. Приказ Минфина предполагает ввести в действие:

  • Международный стандарт финансовой отчетности (IFRS) 10 «Консолидированная финансовая отчетность»;
  • Международный стандарт финансовой отчетности (IFRS) 11 «Совместная деятельность»;
  • Международный стандарт финансовой отчетности (IFRS) 12 «Раскрытие информации об участии в других предприятиях»;
  • Международный стандарт финансовой отчетности (IFRS) 13 «Оценка справедливой стоимости».
Ссылки по теме:

Сайты по теме:

Минфин РФ

ФНС РФ разработала проект ведомственного приказа «О внесении изменений в приказы Федеральной налоговой службы от 06.03.2007 № ММ-3-06/106@, от 31.05.2007 № ММ-3-06/338@ и от 25.12.2006 № САЭ-3-06/892@».

Текст документа размещен на сайте ведомства.

Так, в частности, проект приказа содержит:

  • форму Решения о приостановлении проведения выездной налоговой проверки консолидированной группы налогоплательщиков;
  • форму Решения о возобновлении проведения выездной налоговой проверки консолидированной группы налогоплательщиков.
Ссылки по теме:

Сайты по теме

ФНС РФ

ФНС зарегистрировала 11 консолидированных групп налогоплательщиков, и их деятельность в новом режиме уже заметно отразилась на распределении налога на прибыль среди регионов Российской Федерации. Об этом 24 мая в ходе заседания пресс-клуба Федеральной налоговой службы России сообщил заместитель руководителя ФНС Даниил Егоров. С места события передает корреспондент Клерк.Ру Сергей Васильев.

Как известно, в России с 2012 года введен институт налоговой консолидации (соответствующие дополнения в Налоговый кодекс были внесены в конце прошлого года Федеральным законом №321-ФЗ). Это понятие означает режим налогообложения, при котором группа компаний или иных предприятий (трасты или партнерства)  с абсолютным или преимущественным участием одних в других (не менее 90%) воспринимается как целая экономическая единица. При этом головная компания группы принимает на себя большую часть ее налоговых обязанностей.

Во-первых, участники консолидированной группы налогоплательщиков (КГН) суммируют прибыли и убытки от результатов деятельности каждого из них - то есть консолидируют налоговую базу. В итоге общая сумма налога на прибыль снижается.

Во-вторых, сделки, заключенные между организациями внутри КГН, не являются предметом контроля за трансфертным ценообразованием. Исключение составляют сделки, предмет которых - добытое полезное ископаемое, облагаемое НДПИ (кроме угля, нефти и газа).

Но возможность установить подобный режим налогообложения есть, мягко говоря, не у всех. Условия таковы: годовая выручка группы не менее 100 миллиардов рублей, совокупная стоимость активов группы не менее 300 миллиардов рублей, совокупная уплаченная сумма налога за год - не менее 10 миллиардов рублей. Как сообщил Даниил Егоров, в России насчитывается лишь 20 потенциальных претендентов на режим КГН, 11 из них уже зарегистрировались в ФНС. Это крупнейшие налогоплательщики из нефтегазового сектора, металлургической отрасли, крупнейшие операторы связи. В масштабе всей страны на них приходится около 30% уплаты всего налога на прибыль.

Введение режима КГН уже повлекло за собой ощутимые последствия для распределения налога на прибыль организаций между бюджетами федерального и регионального уровней. По закону наибольшая сумма исчисленного налога консолидированных групп должна уплачиваться в бюджеты тех регионов, где создано большее число рабочих мест и находится производственная база.

Если бы норма закона исполнялась буквально, Москва в 2012 году потеряла бы 80-100 миллиардов налога. Чтобы избежать такого резкого перепада, для предприятий газовой отрасли (а на них приходится половина всего налога от консолидированных групп) введен особый порядок на срок до 2015 года. В течение ближайших трех лет перераспределение налогов от них будет осуществляться постепенно. В частности, уменьшение налога на прибыль КГН ОАО "Газпром" для Москвы в текущем году составит всего 4 миллиарда рублей вместо возможных 70 миллиардов.

Статистика первого квартала 2012 года показывает, что организации, объединенные в КГН, снизили платежи налога на прибыль по сравнению с тем же периодом 2011 года почти на 1 миллиард рублей (половина процентного пункта).

В частности, бюджеты 22 регионов РФ потеряли в сумме  27,1 млрд.руб. (наибольшее снижение - у Москвы, Красноярского края, Санкт-Петербурга, Ханты-Мансийского АО, Тюменской и Вологодской областей). 61 регион, наоборот, прирастил свои бюджеты на 26,1 млрд.руб. (наибольший рост - у Ямало-Ненецкого АО, Самарской и Иркутской областей).

Ссылки по теме:

ФНС уточняет порядок формирования запросов об участниках консолидированных групп – Клерк.Ру, 02.05.12

Порядок взаиморасчетов по налогу на прибыль определяется в договоре о создании КГН – Клерк.Ру, 10.04.12

Зачет переплаченного налога по консолидированной группе осуществят ответственному участнику – Клерк.Ру, 05.04.12

Сайты по теме:

ФНС РФ

Федеральным законом от 16.11.2011 №321-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с созданием консолидированной группы налогоплательщиков» (далее Закон №321-ФЗ) НК РФ был дополнен статьей 25.5, устанавливающей права и обязанности ответственного участника и других участников консолидированной группы налогоплательщиков, и статьей 122.1, вводящей новый состав налогового правонарушения - сообщение участником консолидированной группы налогоплательщиков ответственному участнику этой группы недостоверных данных (несообщение данных), приведшее к неуплате или неполной уплате налога на прибыль организаций ответственным участником). Кроме того, статья 122 НК РФ дополнена п.4, которым устанавливается приоритет ст.122.1 над ст.122 НК РФ при привлечении к налоговой ответственности участников консолидированной группы налогоплательщиков.

Данные изменения вступили в силу с 1 января 2012 г. (п. 1 ст. 3 Закона №321-ФЗ).


В соответствии с п.1 ст.25.1 НК РФ консолидированной группой налогоплательщиков признается добровольное объединение плательщиков налога на прибыль организаций на основе договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков в порядке и на условиях, которые предусмотрены НК РФ, в целях исчисления и уплаты налога на прибыль организаций с учетом совокупного финансового результата хозяйственной деятельности указанных налогоплательщиков.

На основании п. 2 ст. 25.1 НК РФ участником консолидированной группы налогоплательщиков признается организация, которая является стороной действующего договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков, соответствует критериям и условиям, предусмотренным НК РФ для участников консолидированной группы налогоплательщиков.

Ответственный участник КГН, если иное не предусмотрено НК РФ, осуществляет права и несет обязанности, предусмотренные НК РФ для налогоплательщиков налога на прибыль организаций, в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, возникающих в связи с действием КГН. Об этом говорится в п. 1 ст. 25.5 НК РФ.

1) представлять (в том числе в электронном виде) ответственному участнику КГН расчеты налоговой базы по налогу на прибыль организаций в отношении полученных ими доходов и расходов, данные регистров налогового учета и иные документы, необходимые ответственному участнику указанной группы для исполнения им обязанностей и осуществления прав налогоплательщика налога на прибыль организаций по консолидированной группе налогоплательщиков;

2) представлять в налоговые органы в установленные НК РФ сроки и порядке истребуемые документы и иную информацию при осуществлении налоговым органом мероприятий налогового контроля в связи с действием консолидированной группы налогоплательщиков;

3) исполнять обязанность по уплате налога на прибыль организаций (авансовых платежей) по консолидированной группе налогоплательщиков, соответствующих пеней и штрафов в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения такой обязанности ответственным участником этой группы в порядке, установленном ст. ст. 45 - 47 НК РФ;

4) осуществлять все действия и представлять все документы, необходимые для регистрации договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков и его изменений;

5) в случае несоблюдения условий, предусмотренных ст. 25.2 НК РФ, незамедлительно уведомить ответственного участника консолидированной группы налогоплательщиков и налоговый орган, в котором зарегистрирован договор о создании указанной группы;

6) вести налоговый учет в порядке, предусмотренном гл. 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ.

В соответствии со ст. 106 НК РФ налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое НК РФ установлена ответственность.

Согласно п. 1 ст. 110 НК РФ виновным в совершении налогового правонарушения признается лицо, совершившее противоправное деяние умышленно или по неосторожности.

На основании п. 3 ст. 110 НК РФ налоговое правонарушение признается совершенным по неосторожности, если лицо, его совершившее, не осознавало противоправного характера своих действий (бездействия) либо вредного характера последствий, возникших вследствие этих действий (бездействия), хотя должно было и могло это осознавать.

Согласно п. 4 ст. 122 НК РФ не признается правонарушением неуплата или неполная уплата ответственным участником консолидированной группы налогоплательщиков сумм налога на прибыль организаций по консолидированной группе налогоплательщиков в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога на прибыль организаций по консолидированной группе налогоплательщиков или других неправомерных действий (бездействия), если они вызваны сообщением недостоверных данных (несообщением данных), повлиявших на полноту уплаты налога, иным участником консолидированной группы налогоплательщиков, привлеченным к ответственности в соответствии со ст. 122.1 НК РФ.

Пунктом 1 ст. 122.1 НК РФ установлено, что сообщение участником консолидированной группы налогоплательщиков ответственному участнику этой группы недостоверных данных (несообщение данных), приведшее к неуплате или неполной уплате налога на прибыль организаций по консолидированной группе налогоплательщиков ее ответственным участником, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога.

Деяния, предусмотренные п. 1 ст. 122.1 НК РФ, совершенные умышленно, влекут взыскание штрафа в размере 40 процентов от неуплаченной суммы налога (п. 2 указанной статьи).

Таим образом, статья 122.1 НК РФ закрепляет материальный состав правонарушения (для наступления ответственности значение имеют последствия деяния), объективная сторона которого выражается в действиях (бездействии), субъективная сторона может выражаться как в умысле, так и в неосторожности, а субъектом правонарушения выступает участник консолидированной группы налогоплательщиков.

При проведении  проверки  соответствия  участников   создаваемых консолидированных  групп  налогоплательщиков  условиям,   предусмотренным НК РФ, соответствующие запросы следует направить в налоговые органы по месту нахождения данных налогоплательщиков, а в случае, если налогоплательщик отнесен к категории  крупнейших - в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейшего  налогоплательщика,  а также по месту нахождения обособленных подразделений.

Об этом напоминает ФНС РФ в письме № ЕД-4-3/6166 от 12.04.2012.

В случае, если с учетом использования возможностей  информационного  ресурса налоговый орган обладает информацией, достаточной для принятия  обоснованного  решения  о   соответствии (несоответствии) участника  консолидированной  группы  налогоплательщиков  установленным НК РФ условиям, запросы в налоговые органы по месту нахождения обособленных  подразделений могут не направляться.

1. Согласно пункту 6 статьи 288 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс) положения данной статьи применяются при уплате налога (авансовых платежей) ответственным участником консолидированной группы налогоплательщиков (далее – КГН) по этой группе с учетом установленных особенностей.

Соответственно, если уплата налога на прибыль организаций в бюджеты субъектов Российской Федерации производится ответственным участником КГН в соответствии с абзацем вторым пункта 2 статьи 288 Кодекса, то ответственный участник этой группы самостоятельно выбирает одного из участников или одно из обособленных подразделений (ответственных обособленных подразделений) участников, расположенных на территории субъекта Российской Федерации, по месту нахождения которого будет осуществляться уплата налога на прибыль организаций по КГН в бюджет соответствующего субъекта Российской Федерации. В налоговой декларации по налогу на прибыль организаций по КГН в Приложении № 6 к Листу 02 указывается значение кода ОКАТО этого участника или обособленного подразделения.

Уведомление о принятом решении направляется в налоговый орган по месту нахождения ответственного участника КГН до 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду, в котором начинает действовать консолидированная группа налогоплательщиков. В 2012 году – до наступления срока уплаты авансового платежа, следующего за регистрацией договора о создании КГН. Если ответственный участник группы отнесен к категории крупнейших налогоплательщиков, то уведомление направляется в налоговый орган по месту учета его в качестве крупнейшего налогоплательщика.

В Уведомлении, представляемом после регистрации налоговым органом договора о создании КГН, приводятся данные о всех участниках и (или) обособленных подразделениях участников, по месту нахождения которых будет производиться уплата налога в соответствующие бюджеты субъектов Российской Федерации.

Исходя из положений пункта 2 статьи 288 Кодекса Уведомление представляется также при изменении состава КГН, закрытии обособленных подразделений, изменении места нахождения участников или их обособленных подразделений и по иным основаниям, приведшим к смене участника или обособленного подразделения участника, по месту нахождения которого уплачивается налог в бюджет субъекта Российской Федерации. Представление Уведомления требуется и в случае изменения места уплаты налога, например, при изменении места нахождения участника или обособленного подразделения в пределах одного субъекта Российской Федерации.

В указанных случаях в Уведомление включаются только данные об участниках группы или их обособленных подразделениях, в отношении которых произошли названные выше изменения.

В форме Уведомления в графах 4, 5 и 6 предусмотрено указание сумм ежемесячных авансовых платежей на 1 квартал налогового периода, в котором начинает действовать КГН, определенных в порядке, установленном пунктом 8 статьи 286 Кодекса. При этом платежи в федеральный бюджет указываются под пунктом 1.

По этим же графам указываются суммы авансовых платежей по не наступившим срокам уплаты при смене ответственного обособленного подразделения в течение текущего налогового периода.

При указании причины представления Уведомления в специально отведенных знакоместах ставится знак «V».

2. Если организации до образования КГН уплачивали налог на прибыль организаций в бюджеты субъектов Российской Федерации в соответствии с абзацем 2 пункта 2 статьи 288 Кодекса, то повторного уведомления налоговых органов о выбранных ими ответственных обособленных подразделениях не требуется. В налоговой декларации по налогу на прибыль организаций по КГН эти обособленные подразделения указываются в Приложении №6а к Листу 02.

При смене участником КГН ответственного обособленного подразделения, по месту нахождения которого не производится уплата налога, исчисленного по консолидированной налоговой базе, уведомление составляется в произвольной форме и направляется ответственным участником группы в налоговый орган по месту своего нахождения (месту учета в качестве крупнейшего налогоплательщика

Федеральная налоговая служба по вопросам представления ответственными участниками консолидированных групп налогоплательщиков в налоговые органы в соответствии со статьей 288 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Налоговый кодекс) уведомлений о порядке уплаты ими налога на прибыль организаций в бюджеты субъектов Российской Федерации сообщает следующее.

1. Согласно пункту 6 статьи 288 Налогового кодекса положения данной статьи применяются при уплате налога (авансовых платежей) ответственным участником консолидированной группы налогоплательщиков по этой группе с учетом установленных особенностей. Соответственно, если уплата налога на прибыль организаций в бюджеты субъектов Российской Федерации производится ответственным участником консолидированной группы налогоплательщиков в соответствии с абзацем вторым пункта 2 статьи 288 Налогового кодекса, то ответственный участник этой группы самостоятельно выбирает одного из участников или одно из обособленных подразделений (ответственных обособленных подразделений) участников, расположенных на территории субъекта Российской Федерации, по месту нахождения которого будет осуществляться уплата налога на прибыль организаций по консолидированной группе налогоплательщиков в бюджет соответствующего субъекта Российской Федерации. В налоговой декларации по налогу на прибыль организаций по консолидированной группе налогоплательщиков в Приложении № 6 к Листу 02 указывается значение кода ОКАТО этого участника или обособленного подразделения.

Уведомление о принятом решении направляется в налоговый орган по месту нахождения ответственного участника консолидированной группы налогоплательщиков до 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду, в котором начинает действовать консолидированная группа налогоплательщиков. В 2012 году – до наступления срока уплаты авансового платежа, следующего за регистрацией договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков (письмо Минфина России от 10.02.2012 № 03-03-10/11, доведено до налоговых органов письмом ФНС России от 29.02.2012 № ЕД-4-3/3285@). Если ответственный участник группы отнесен к категории крупнейших налогоплательщиков, то уведомление направляется в налоговый орган по месту учета его в качестве крупнейшего налогоплательщика. В Уведомлении, представляемом после регистрации налоговым органом договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков, приводятся данные о всех участниках и (или) обособленных подразделениях участников, по месту нахождения которых будет производиться уплата налога в соответствующие бюджеты субъектов Российской Федерации. Исходя из положений пункта 2 статьи 288 Налогового кодекса Уведомление представляется также при изменении состава консолидированной группы налогоплательщиков, закрытии обособленных подразделений, изменении места нахождения участников или их обособленных подразделений и по иным основаниям, приведшим к смене участника или обособленного подразделения участника, по месту нахождения которого уплачивается налог в бюджет субъекта Российской Федерации. Представление Уведомления требуется и в случае изменения места уплаты налога, например, при изменении места нахождения участника или обособленного подразделения в пределах одного субъекта Российской Федерации. В указанных случаях в Уведомление включаются только данные об участниках группы или их обособленных подразделениях, в отношении которых произошли названные выше изменения. В форме Уведомления в графах 4, 5 и 6 предусмотрено указание сумм ежемесячных авансовых платежей на 1 квартал налогового периода, в котором начинает действовать консолидированная группа налогоплательщиков, определенных в порядке, установленном пунктом 8 статьи 286 Налогового кодекса. При этом платежи в федеральный бюджет указываются под пунктом 1. По этим же графам указываются суммы авансовых платежей по ненаступившим срокам уплаты при смене ответственного обособленного подразделения в течение текущего налогового периода. При указании причины представления Уведомления в специально отведенных знакоместах ставится знак «V».

2. Если организации до образования консолидированной группы налогоплательщиков уплачивали налог на прибыль организаций в бюджеты субъектов Российской Федерации в соответствии с абзацем вторым пункта 2 статьи 288 Налогового кодекса, то повторного уведомления налоговых органов о выбранных ими ответственных обособленных подразделениях не требуется. В налоговой декларации по налогу на прибыль организаций по консолидированной группе налогоплательщиков эти обособленные подразделения указываются в Приложении № 6а к Листу 02. При смене участником консолидированной группы налогоплательщиков ответственного обособленного подразделения, по месту нахождения которого не производится уплата налога, исчисленного по консолидированной налоговой базе, уведомление составляется в произвольной форме и направляется ответственным участником группы в налоговый орган по месту своего нахождения (месту учета в качестве крупнейшего налогоплательщика). Рекомендуемая типовая форма Уведомления № 3.

Генеральные и финансовые директора, руководители отделов МСФО, финансовых служб и планово-экономических отделов крупнейших компаний обсудят практику внедрения систем консолидированной отчетности на форуме «Практика подготовки консолидированной отчетности МСФО и РСБУ в холдингах на основе «1С:Консолидация 8 Проф», организованном компанией «Микротест».

Участники форума обсудят опыт автоматизации отчетности по МСФО, опыт обновления методик МСФО перед проектом автоматизации, а также опыт автоматизации учета и выпуска отчетности по МСФО на базе программно-методического комплекса «Микротест:МСФО».

В ходе мероприятия специалисты «Микротест» расскажут о кейсах выполненных проектов на опыте таких компаний, как «Система Галс», «Казмунайгаз», «Трансконтейнер», «Трансгарант» и других.

Форум состоится 17 мая в Москве в гостинице «Катерина Сити». Подробную программу и порядок участия в форуме можно найти на сайте мероприятия.

Министерство финансов Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона от 16 ноября 2011 г. N 321-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с созданием консолидированной группы налогоплательщиков" сообщает следующее.

Как поясняют в МИ ФНС России №14 по Алтайскому краю, в соответствии со статьей 25.1 Налогового кодекса Российской Федерации (Кодекс) консолидированной группой налогоплательщиков признается добровольное объединение налогоплательщиков налога на прибыль организаций на основе договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков в порядке и на условиях, которые предусмотрены Кодексом, в целях исчисления и уплаты налога на прибыль организаций с учетом совокупного финансового результата хозяйственной деятельности указанных налогоплательщиков (далее - налог на прибыль организаций по консолидированной группе налогоплательщиков).

Ответственным участником консолидированной группы налогоплательщиков признается участник консолидированной группы налогоплательщиков, на которого в соответствии с договором о создании консолидированной группы налогоплательщиков возложены обязанности по исчислению и уплате налога на прибыль организаций по консолидированной группе налогоплательщиков и который в правоотношениях по исчислению и уплате указанного налога осуществляет те же права и несет те же обязанности, что и налогоплательщики налога на прибыль организаций.

До внесения изменений в Правила указания информации, идентифицирующей лицо или орган, оформившие расчетный документ, на перечисление налогов, сборов и иных платежей в бюджетную систему Российской Федерации, утвержденные приказом Министерства финансов Российской Федерации от 24 ноября 2004 г. N 106н, субъекты (участники) консолидированной группы налогоплательщиков оформляют платежные поручения в соответствии с указанными Правилами с учетом следующих особенностей:
1. Ответственные участники консолидированной группы налогоплательщиков при заполнении расчетных документов на перечисление платежей в бюджетную систему Российской Федерации указывают в поле:

  • "ИНН" плательщика (60) - значение ИНН ответственного участника консолидированной группы налогоплательщиков;
  • "КПП" плательщика (102) - значение КПП ответственного участника консолидированной группы налогоплательщиков;
  • "Плательщик" (8) - наименование ответственного участника консолидированной группы налогоплательщиков, дающего поручение банку на перечисление денежных средств;
  • "Статус плательщика" (101) - ответственный участник консолидированной группы налогоплательщиков ("21").
2. Участники консолидированной группы налогоплательщиков при заполнении расчетных документов на исполнение обязанностей по уплате налогов за ответственного участника консолидированной группы налогоплательщиков указывают в поле:
  • "ИНН" плательщика (60) - значение ИНН ответственного участника консолидированной группы налогоплательщиков, чья обязанность по уплате налога исполняется;
  • "КПП" плательщика (102) - значение КПП ответственного участника консолидированной группы налогоплательщиков, чья обязанность по уплате налога исполняется;
  • "Плательщик" (8) - наименование участника консолидированной группы налогоплательщиков (в скобках наименование ответственного участника консолидированной группы налогоплательщиков, чья обязанность по уплате налога исполняется);
  • "Статус плательщика" (101) - участник консолидированной группы налогоплательщиков ("22").

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу о порядке изменения договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков (далее - КГН) и считает возможным поддержать подход ФНС России по указанному вопросу.


Одновременно  Министерство Финансов Российской Федерации письмом от 22.03.2012 № 03-03-06/2/27 сообщает, что статьей 25.4 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) установлен порядок изменения договора о создании КГН и продления срока его действия.


Пунктом 2 статьи 25.4 НК РФ предусмотрено, что стороны договора о создании КГН обязаны внести изменения в указанный договор в случае:


1) принятия решения о ликвидации одной или нескольких организаций - участников КГН;


2) принятия решения о реорганизации (в форме слияния, присоединения, выделения и разделения) одной или нескольких организаций - участников КГН;


3) присоединения организации к КГН;

4) выхода организации из КГН (в том числе в случаях, когда такая организация перестает удовлетворять условиям, предусмотренным статьей 25.2 НК РФ, включая случаи ее слияния с организацией, не являющейся участником указанной группы, разделения (выделения) организации, являющейся участником этой группы);

5) принятия решения о продлении срока действия договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков.

В случае присоединения организации, не входящей в КГН, к организации - участнику КГН, к последней переходят права и обязанности присоединенного юридического лица в соответствии с передаточным актом (пункт 2 статьи 58 Гражданского кодекса Российской Федерации).

При этом в случае, если указанное присоединение не приводит к изменению правоотношений участников в рамках договора о создании КГН, внесение изменений в указанный договор не требуется.


Учитывая изложенное, в случае, если к участнику КГН присоединяется организация, не входящая в данную КГН, и при этом не происходит изменения условий договора о создании КГН, необходимости заключения соглашения участников КГН об изменении договора о создании КГН и представления данного соглашения в налоговый орган для регистрации в порядке, предусмотренном пунктом 5 статьи 25.4 НК РФ, не возникает.

УФНС России по Самарской области сообщает, что письмом Минфина России от 12.03.2012 N 02-04-10/787 определен порядок оформления платежных документов ответственными участниками (участниками) консолидированной группы налогоплательщиков:

 До внесения изменений в Правила указания информации, идентифицирующей лицо или орган, оформившие расчетный документ, на перечисление налогов, сборов и иных платежей в бюджетную систему Российской Федерации, утвержденные приказом Министерства финансов Российской Федерации от 24 ноября 2004 г. N 106н, субъекты (участники) консолидированной группы налогоплательщиков оформляют платежные поручения в соответствии с указанными Правилами с учетом следующих особенностей:

1. Ответственные участники консолидированной группы налогоплательщиков при заполнении расчетных документов на перечисление платежей в бюджетную систему Российской Федерации указывают в поле:

"ИНН" плательщика (60) - значение ИНН ответственного участника консолидированной группы налогоплательщиков;

"КПП" плательщика (102) - значение КПП ответственного участника консолидированной группы налогоплательщиков;

"Плательщик" (8) - наименование ответственного участника консолидированной группы налогоплательщиков, дающего поручение банку на перечисление денежных средств;

"Статус плательщика" (101) - ответственный участник консолидированной группы налогоплательщиков ("21").

2. Участники консолидированной группы налогоплательщиков при заполнении расчетных документов на исполнение обязанностей по уплате налогов за ответственного участника консолидированной группы налогоплательщиков указывают в поле:

"ИНН" плательщика (60) - значение ИНН ответственного участника консолидированной группы налогоплательщиков, чья обязанность по уплате налога исполняется;

"КПП" плательщика (102) - значение КПП ответственного участника консолидированной группы налогоплательщиков, чья обязанность по уплате налога исполняется;

"Плательщик" (8) - наименование участника консолидированной группы налогоплательщиков (в скобках наименование ответственного участника консолидированной группы налогоплательщиков, чья обязанность по уплате налога исполняется);

"Статус плательщика" (101) - участник консолидированной группы налогоплательщиков ("22").

Сведения о реквизитах получателя можно получить в налоговом органе по месту администрирования ответственного участника консолидированной группы налогоплательщиков.

Минфин РФ в своем письме № 03-03-06/1/153 от 23.03.2012 разъясняет порядок определения размера денежных средств, который каждый из участников консолидированной группы налогоплательщиков должен перечислять ответственному участнику для уплаты налога на прибыль в бюджет.

В письме отмечается, что особенности определения налоговой базы, порядок исчисления и уплаты налога на прибыль организаций (авансовых платежей) ответственным участником консолидированной группы налогоплательщиков устанавливаются непосредственно НК РФ.

Вместе с тем порядок и сроки взаиморасчетов между участниками по поводу уплаты налога на прибыль организаций определяются в договоре о создании консолидированной группы.