консолидированная группа налогоплательщиков

Минфин РФ в своем письме № 03-03-06/2/27 от 22.03.2012 поясняет необходимость изменения договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков случае присоединения организации, не входящей в КГН, к организации - участнику КГН.

Ведомство отмечает, что в случае присоединения организации, не входящей в КГН, к организации - участнику КГН, к последней переходят права и обязанности присоединенного юридического лица в соответствии с передаточным актом.

При этом в случае, если указанное присоединение не приводит к изменению правоотношений участников в рамках договора о создании КГН, внесение изменений в указанный договор не требуется.

Таким образом, в случае, если к участнику КГН присоединяется организация, не входящая в данную КГН, и при этом не происходит изменения условий договора о создании КГН, необходимости заключения соглашения участников КГН об изменении договора о создании КГН и представления данного соглашения в налоговый орган для регистрации в порядке, предусмотренном пунктом 5 статьи 25.4 НК РФ, не возникает.

В 2012 году в соответствии с пунктом 3 статьи 3 Федерального закона от 16.11.2011 № 321-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с созданием консолидированной группы налогоплательщиков» (далее -Федеральный закон № 321-ФЗ) договоры о создании КГН регистрируются уполномоченными налоговыми органами после начала налогового периода. В случае регистрации КГН признается созданной с 1 января 2012 года.

При этом согласно пункту 8 статьи 289 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) ответственный участник КГН обязан представлять налоговые декларации по налогу на прибыль организаций по КГН в налоговый орган в порядке и сроки, которые установлены указанной статьей Кодекса для представления налоговой декларации.

Соответственно, если учетной политикой для целей налогообложения КГН предусматривается уплата авансовых платежей по итогам отчетных периодов с исчислением в течение отчетного периода ежемесячных авансовых платежей, то первой налоговой декларацией по КГН будет являться налоговая декларация за 1 квартал 2012 года, представленная после регистрации договора о создании КГН по сроку - не позднее 30 апреля 2012 года (с учетом статшб.1 Кодекса).

Если КГН предусматривается уплата ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли, то первая налоговая декларация по КГН должна быть составлена за тот отчетный период, срок представления налоговой декларации за который следует после даты регистрации договора о создании КГН.

Например, при регистрации договора 20 марта 2012 года в налоговый орган должна быть представлена налоговая декларация за два месяца по сроку - не позднее 28 марта 2012 года. Если договор зарегистрирован, например, 30 марта 2012 года, то в налоговый орган, соответственно, представляется налоговая декларация по КГН за три месяца по сроку - не позднее 30 апреля 2012 года.

В 2012 году организации, заключившие договор о создании КГН, до его регистрации налоговым органом уплачивают в 1 квартале ежемесячные авансовые платежи в общеустановленном порядке.

 
После регистрации договора о создании КГН ежемесячные авансовые платежи 1 квартала 2012 года по не наступившим срокам уплаты исчисляются ответственным участником КГН в порядке, установленном пунктом 8 статьи 286 Кодекса.

Например, при регистрации договора о создании КГН 10 марта 2012 года ежемесячный авансовый платеж по сроку - не позднее 28 марта 2012 года, исчисляется по КГН по правилам пункта 8 статьи 286 Кодекса как одна третья часть суммы ежемесячных авансовых платежей всех участников этой группы, подлежавших уплате в третьем квартале 2011 года. Соответственно, при составлении налоговой декларации по КГН за 1 квартал 2012 года в составе начисленных авансовых платежей учитывается только указанный ежемесячный авансовый платеж со сроком уплаты - не позднее 28 марта 2012 года. Ежемесячные авансовые платежи, уплаченные вошедшими в состав КГН организациями в январе и феврале 2012 года, в формировании показателей этой налоговой декларации не участвуют.

При регистрации договора о создании КГН по истечении всех сроков уплаты ежемесячных авансовых платежей на 1 квартал 2012 года, исчисление этих платежей по КГН по правилам пункта 8 статьи 286 Кодекса не производится. Авансовый платеж рассчитывается только в целом за 1 квартал 2012 года со сроком уплаты - не позднее 30 апреля 2012 года.

Зачет (возврат) суммы излишне уплаченного налога на прибыль организаций по консолидированной группе налогоплательщиков осуществляется только ответственному участнику этой группы.

Об этом сообщает ФНС РФ в письме № ЕД-4-3/4638@ от 20.03.2012.

В этой связи излишне уплаченная сумма налога на прибыль организаций по КГН не может быть направлена на погашение недоимки по налогам соответствующего вида участнику КГН.

Президент РФ Дмитрий Медведев подписал Федеральный закон № 19-ФЗ от 30.03.2012 «О внесении изменений в статью 67 части первой и статью 288 части второй Налогового кодекса РФ».

Документ наделяет субъекты РФ полномочием устанавливать дополнительные основания и условия предоставления инвестиционного налогового кредита по налогу на прибыль в части суммы налога, подлежащей зачислению в бюджеты региона.

Кроме того, закон утверждает особый порядок уплаты налога на прибыль ответственным участником консолидированной группы налогоплательщиков, в состав которой входят организации, являющиеся собственниками объектов Единой системы газоснабжения, действующий до 2015 года.

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России, рассмотрев вопрос о порядке представления налоговых деклараций и уплате авансовых платежей по налогу на прибыль организаций при создании консолидированной группы налогоплательщиков (далее - КГН) в письме от 28.02.2012 № 03-03-10/15 сообщил следующее.

В 2012 году в соответствии с пунктом 3 статьи 3 Федерального закона от 16 ноября 2011 г. № 321-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с созданием консолидированной группы налогоплательщиков» (далее - Федеральный закон № 321-ФЗ) договоры о создании КГН регистрируются уполномоченными налоговыми органами после начала налогового периода. В случае регистрации КГН признается созданной с 1 января 2012 года.

При этом согласно пункту 8 статьи 289 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) ответственный участник КГН обязан представлять налоговые декларации по налогу на прибыль организаций по КГН в налоговый орган в порядке и сроки, которые установлены указанной статьей Кодекса для представления налоговой декларации.

Соответственно, если учетной политикой для целей налогообложения КГН предусматривается уплата авансовых платежей по итогам отчетных периодов с исчислением в течение отчетного периода ежемесячных авансовых платежей, то первой налоговой декларацией по КГН будет являться налоговая декларация за 1 квартал 2012 года, представленная после регистрации договора о создании КГН по сроку - не позднее 30 апреля 2012 года (с учетом статшб.1 Кодекса).

Если КГН предусматривается уплата ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли, то первая налоговая декларация по КГН должна быть составлена за тот отчетный период, срок представления налоговой  декларации за который следует после даты регистрации договора о создании КГН.

Например, при регистрации договора 20 марта 2012 года в налоговый орган должна быть представлена налоговая декларация за два месяца по сроку - не позднее 28 марта 2012 года. Если договор зарегистрирован, например, 30 марта 2012 года, то в налоговый орган, соответственно, представляется налоговая декларация по КГН за три месяца по сроку - не позднее 30 апреля 2012 года.

В 2012 году организации, заключившие договор о создании КГН, до его регистрации налоговым органом уплачивают в 1 квартале ежемесячные авансовые платежи в общеустановленном порядке.

После регистрации договора о создании КГН ежемесячные авансовые платежи 1 квартала 2012 года по ненаступившим срокам уплаты исчисляются ответственным участником КГН в порядке, установленном пунктом 8 статьи 286 Кодекса.

Например, при регистрации договора о создании КГН 10 марта 2012 года ежемесячный авансовый платеж по сроку - не позднее 28 марта 2012 года, исчисляется по КГН по правилам пункта 8 статьи 286 Кодекса как одна третья часть суммы ежемесячных авансовых платежей всех участников этой группы, подлежавших уплате в третьем квартале 2011 года. Соответственно, при составлении налоговой декларации по КГН за 1 квартал 2012 года в составе начисленных авансовых платежей учитывается только указанный ежемесячный авансовый платеж со сроком уплаты - не позднее 28 марта 2012 года. Ежемесячные авансовые платежи, уплаченные вошедшими в состав КГН организациями в январе и феврале 2012 года, в формировании показателей этой налоговой декларации не участвуют.

При регистрации договора о создании КГН по истечении всех сроков уплаты ежемесячных авансовых платежей на 1 квартал 2012 года, исчисление этих платежей по КГН по правилам пункта 8 статьи 286 Кодекса не производится. Авансовый платеж рассчитывается только в целом за 1 квартал 2012 года со сроком уплаты - не позднее 30 апреля 2012 года.


Отдел налогообложения УФНС России по Орловской области.

Минфин РФ в своем письме № 03−03−06/2/27 от 22.03.2012 разъясняет порядок внесения изменений в договор о создании консолидированной группы налогоплательщиков (КГН) в случае, если к участнику КГН присоединяется организация, не входящая в данную КГН, и при этом не происходит изменения условий договора о создании КГН.

Ведомство отмечает, что в случае, если к участнику КГН присоединяется организация, не входящая в данную группу, и при этом не происходит изменения условий договора о создании КГН, необходимости заключения соглашения участников КГН об изменении договора о создании КГН и представления данного соглашения в налоговый орган для регистрации не возникает.

Министерство финансов Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона от 16 ноября 2011 г. № 321-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с созданием консолидированной группы налогоплательщиков» сообщает:
До внесения изменений в Правила указания информации, идентифицирующей лицо или орган, оформившие расчетный документ, на перечисление налогов, сборов и иных платежей в бюджетную систему Российской Федерации, утвержденные приказом Министерства финансов Российской Федерации от 24 ноября 2004 г. № 106н, субъекты (участники) консолидированной группы налогоплательщиков оформляют платежные поручения в соответствии с указанными Правилами с учетом следующих особенностей:

1. Ответственные участники консолидированной группы налогоплательщиков при заполнении расчетных документов на перечисление платежей в бюджетную систему Российской Федерации указывают в поле:

"ИНН" плательщика (60) - значение ИНН ответственного участника консолидированной группы налогоплательщиков;

"КПП" плательщика (102) - значение КПП ответственного участника консолидированной группы налогоплательщиков;

"Плательщик" (8) - наименование ответственного участника консолидированной группы налогоплательщиков, дающего поручение банку на перечисление денежных средств;

"Статус плательщика" (101) - ответственный участник консолидированной группы налогоплательщиков ("21").

2. Участники консолидированной группы налогоплательщиков при заполнении расчетных документов на исполнение обязанностей по уплате налогов за ответственного участника консолидированной группы налогоплательщиков указывают в поле:

"ИНН" плательщика (60) - значение ИНН ответственного участника консолидированной группы налогоплательщиков, чья обязанность по уплате налога исполняется;

"КПП" плательщика (102) - значение КПП ответственного участника консолидированной группы налогоплательщиков, чья обязанность по уплате налога исполняется;

"Плательщик" (8) - наименование участника консолидированной группы налогоплательщиков (в скобках наименование ответственного участника консолидированной группы налогоплательщиков, чья обязанность по уплате налога исполняется);

"Статус плательщика" (101) - участник консолидированной группы налогоплательщиков ("22").

Информацию «О порядке оформления платёжных документов ответственными участниками (участниками) консолидированной группы налогоплательщиков» можно получить в налоговом органе по месту постановки на учёт.

C 01.01.2012 глава 16 Налогового кодекса Российской Федерации, предусматривающая виды налоговых правонарушений и ответственность за их совершение, дополняется ст. 122.1, введенной пунктом  35 статьи 1 Федерального закона от 16.11.2011 № 321-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с созданием консолидированной группы налогоплательщиков», которая добавляет в новый состав налогового правонарушения сообщение участником консолидированной группы налогоплательщиков ответственному участнику этой группы недостоверных данных (несообщение данных), приведшее к неуплате или неполной уплате налога на прибыль организаций ответственным участником.

Так, сообщение участником консолидированной группы налогоплательщиков ответственному участнику этой группы недостоверных данных (несообщение данных), приведшее к неуплате или неполной уплате налога на прибыль организаций по консолидированной группе налогоплательщиков ее ответственным участником, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога.

А если указанные деяния совершены умышленно, то они влекут взыскание штрафа в размере 40 процентов от неуплаченной суммы налога.

Состав данного правонарушения является материальным, то есть для наступления ответственности значение имеют последствия совершенного деяния, объективная сторона которого выражается в действиях (бездействии). С субъективной стороны правонарушение может быть совершено как умышленно, так и по неосторожности. Субъектом правонарушения выступает участник консолидированной группы налогоплательщиков.


Юридический отдел УФНС России по Орловской области.

В 2012 году организации, заключившие договор о создании консолидированной группы налогоплательщиков, до его регистрации налоговым органом уплачивают в 1 квартале ежемесячные авансовые платежи в общеустановленном порядке.

Об этом сообщает ФНС РФ в своем письме от 13.03.2012 № ЕД-4-3/4155@.

После регистрации договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков ежемесячные авансовые платежи 1 квартала 2012 года по ненаступившим срокам уплаты исчисляются ответственным участником группы  в порядке, установленном пунктом 8 статьи 286 НК РФ.

Так, в частности, при регистрации договора о создании консолидированной группы 10 марта 2012 года ежемесячный авансовый платеж по сроку - не позднее 28 марта 2012 года, исчисляется по группе по правилам пункта 8 статьи 286 Кодекса как одна третья часть суммы ежемесячных авансовых платежей всех участников этой группы, подлежавших уплате в третьем квартале 2011 года.

Соответственно, при составлении налоговой декларации по КГН за 1 квартал 2012 года в составе начисленных авансовых платежей учитывается только указанный ежемесячный авансовый платеж со сроком уплаты - не позднее 28 марта 2012 года. Ежемесячные авансовые платежи, уплаченные вошедшими в состав КГН организациями в январе и феврале 2012 года, в формировании показателей этой налоговой декларации не участвуют.

При регистрации договора о создании КГН по истечении всех сроков уплаты ежемесячных авансовых платежей на 1 квартал 2012 года, исчисление этих платежей по КГН по правилам пункта 8 статьи 286 НК РФ не производится. Авансовый платеж рассчитывается только в целом за 1 квартал 2012 года со сроком уплаты - не позднее 30 апреля 2012 года.

Информационное сообщение отдела работы с налогоплательщиками УФНС России по Иркутской области

 
Федеральная налоговая служба Письмом от 06.03.2012 №АС-4-3/3672@ в связи с вступившим в силу с 01.01.2012 Федеральным законом от 16.11.2011 №321-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с созданием консолидированной группы налогоплательщиков» (далее – Закон № 321-ФЗ) разъяснила порядок проведения зачета (возврата) налога на прибыль организаций по консолидированной группе налогоплательщиков.
 
1. В соответствии со ст. 25.1 НК РФ консолидированной группой налогоплательщиков признается добровольное объединение налогоплательщиков налога на прибыль организаций на основе договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков в порядке и на условиях, которые предусмотрены Налоговым кодексом, в целях исчисления и уплаты налога на прибыль организаций с учетом совокупного финансового результата хозяйственной деятельности указанных налогоплательщиков (далее - налог на прибыль организаций по консолидированной группе налогоплательщиков).
 
Ответственным участником консолидированной группы налогоплательщиков признается участник консолидированной группы налогоплательщиков, на которого в соответствии с договором о создании консолидированной группы налогоплательщиков возложены обязанности по исчислению и уплате налога на прибыль организаций по консолидированной группе налогоплательщиков и который в правоотношениях по исчислению и уплате указанного налога осуществляет те же права и несет те же обязанности, что и налогоплательщики налога на прибыль организаций.
 
Согласно пп. 7 п. 2 ст. 25.5 НК РФ ответственный участник консолидированной группы налогоплательщиков имеет право обращаться в налоговый орган с заявлением о зачете (возврате) излишне уплаченного налога на прибыль организаций по консолидированной группе налогоплательщиков.
 
Пунктом 9 ст. 78 НК РФ определено, что суммы излишне уплаченного налога на прибыль организаций по консолидированной группе налогоплательщиков подлежат зачету (возврату) ответственному участнику этой группы в порядке, установленном указанной статьёй.
 
В случае прекращения действия договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков суммы излишне уплаченного налога на прибыль организаций по консолидированной группе налогоплательщиков, не подлежащие зачету (незачтенные) в счет имеющейся по этой группе недоимки, подлежат зачету (возврату) организации, являвшейся ответственным участником консолидированной группы налогоплательщиков, по ее заявлению.
 
Возврат ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков суммы излишне уплаченного налога на прибыль по консолидированной группе налогоплательщиков не производится при наличии у него недоимки по иным налогам соответствующего вида или задолженности по соответствующим пеням, а также по штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации.
 
При этом п. 14 ст. 78 НК РФ определено, что правила, установленные ст. 78 НК РФ, распространяются на ответственного участника консолидированной группы налогоплательщиков. Пунктом 9 ст. 79 НК РФ определено, что правила, установленные ст. 79 НК РФ, распространяются на ответственного участника консолидированной группы налогоплательщиков.
 
Таким образом, зачет или возврат излишне уплаченных (излишне взысканных) сумм налога на прибыль по консолидированной группе налогоплательщиков осуществляется ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков при соблюдении всех условий, предусмотренных ст. ст. 78 и 79 НК РФ.
 
Учитывая изложенное, излишне уплаченная сумма налога на прибыль организаций по консолидированной группе налогоплательщиков не может быть направлена на погашение недоимки по налогам соответствующего вида участнику консолидированной группы налогоплательщиков.
 
2. В соответствии с п. 3 ст. 3 Закона №321-ФЗ договоры о создании консолидированных групп налогоплательщиков с признанием их созданными с 1 января 2012 года регистрируются уполномоченными налоговыми органами после начала налогового периода. До регистрации договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков организации, заключившие указанный договор, исчисляют и уплачивают в 2012 году авансовые платежи налога на прибыль в общем порядке. Указанные авансовые платежи согласно п. 9 ст. 286 НК РФ после регистрации договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков подлежат зачёту (возврату) соответствующему участнику консолидированной группы налогоплательщиков.
 
Для реализации возможности осуществления возврата авансовых платежей в карточках «РСБ» участников консолидированной группы налогоплательщиков подлежат сложению начисленные по наступившим срокам уплаты ежемесячные авансовые платежи на 1 квартал и авансовые платежи по итогам 1 квартала, а также начисленные ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли по итогам истекших отчётных периодов.
 
Проведение зачета (возврата) авансовых платежей по налогу на прибыль, излишне уплаченных участниками консолидированной группы налогоплательщиков по итогам истекших с начала 2012 года периодов, до регистрации договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков, осуществляется налоговым органом по месту учёта организаций, участников консолидированной группы налогоплательщиков, при соблюдении прочих условий, определенных ст. 78 НК РФ.
 
Контактные телефоны: 28-93-84, 28-93-83

В целях реализации положений Федерального закона от 16 ноября 2011 г. № 321-Ф3 «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с созданием консолидированной группы налогоплательщиков» (далее № 321-ФЗ) Федеральная налоговая служба поясняет действия налоговых органов по учету начисленных и уплаченных сумм налога на прибыль организаций по консолидированным группам налогоплательщиков.

В соответствии с пунктом 3 статьи З Федерального закона 321-Ф3 договоры о создании консолидированных групп налогоплательщиков с признанием их созданными с 1 января 2012 года регистрируются уполномоченными налоговыми органами после начала налогового периода. До регистрации договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков организации, заключившие указанный договор, исчисляют и уплачивают в 2012 году авансовые платежи налога на прибыль в общем порядке.

Указанные авансовые платежи подлежат зачету (возврату) соответствующему участнику консолидированной группы налогоплательщиков. Следовательно, в карточках расчетов с бюджетом должны быть сложены начисленные по наступившим срокам уплаты

платежи на 1 квартал и авансовые платежи по итогам 1 начисленные ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли по итогам истекших отчетных периодов.

Карточки расчетов с бюджетом по налогу на прибыль организаций (далее — КРСБ), открытые на 2012 год организациям, вошедшим в состав консолидированной группы налогоплательщиков, после получения указанного выше информационного сообщения и сложения исчисленных на текущий год авансовых платежей не закрываются и в налоговый орган по месту учета ответственного участника консолидированной группы налогоплательщиков не передаются.

Налоговые декларации по налогу на прибыль организаций по консолидированной группе налогоплательщиков составляются ответственным участником этой группы на основе данных налогового учета и консолидированной налоговой базы в целом по
консолидированной группе налогоплательщиков и представляются в налоговый орган по месту учета ответственного участника.

Кодексом не установлены специальные сроки представления в налоговый орган налоговых деклараций по консолидированной группе налогоплательщиков и сроки уплаты в соответствующие бюджеты сумм авансовых платежей и налога на прибыль организаций. При этом согласно пункту З статьи З №321-ФЗ после регистрации договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков в уполномоченном налоговом органе в 2012 году такая группа признается созданной с 1 января 2012 года.

Соответственно, суммы авансовых платежей, исчисленные в налоговых декларациях по консолидированной группе налогоплательщиков за отчетные периоды, истекшие до регистрации договора, отражаются в карточках расчетов с бюджетом с указанием сроков уплаты, установленных статьей 287 Кодекса.

Вместе с тем, в соответствии с пунктом З статьи З Федерального закона К2 321 -ФЗ пени на сумму недоимки, возникшей в результате определения консолидированной налоговой базы ответственным участником консолидированной группы налогоплательщиков по итогам истекших с начала налогового периода отчетных периодов, начисляются за каждый календарный день просрочки исполнения ответственным участником консолидированной группы налогоплательщиков обязанности по уплате налога (авансовых платежей), следующий за установленным днем уплаты налога (авансовых платежей) по итогам отчетного (налогового) периода, на который приходится дата регистрации налоговым органом договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков.

Например, если договор о создании консолидированной группы налогоплательщиков зарегистрирован в марте 2012 года, то пени начисляются только в случае неуплаты авансовых платежей за 1 квартал 2012 года по состоянию на 30 апреля 2012 года. При регистрации договора в апреле 2012 года - в случае неуплаты авансовых платежей за 1 квартал 2012 года и ежемесячных авансовых платежей на 2 квартал по состоянию на 30 июля 2012 года. При уплате авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли - в случае неуплаты авансовых платежей за 1 квартал 2012 года по состоянию на 28 мая 2012 года.

Таким образом, пени, начисленные на авансовые платежи до указанного срока в автоматическом режиме, подлежат сложению по соответствующим срокам уплаты.

Пунктом 8 статьи 286 Кодекса установлен порядок уплаты авансовых платежей. В частности, сумма ежемесячного авансового платежа определяется как сумма ежемесячных авансовых платежей всех участников этой группы, подлежащих уплате в третьем квартале налогового периода, предшествующего созданию этой группы. При этом порядок представления в налоговый орган информации о расчете сумм ежемесячных авансовых платежей с распределением их для уплаты в бюджеты субъектов Российской Федерации в Кодексе не определен.

В этой связи при регистрации договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков до истечения сроков уплаты ежемесячных авансовых платежей на 1 квартал 2012 года, в КРСБ начисление ежемесячных авансовых платежей производится на основании полученного от ответственного участника консолидированной группы налогоплательщиков уведомления, представление которого предусмотрено пунктом 2 статьи 288 Кодекса. При этом уведомление должно быть получено до срока уплаты ежемесячного авансового платежа, следующего за регистрацией договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков.

Информационное сообщение отдела работы с налогоплательщиками УФНС России по Иркутской области

 
Министерство финансов Российской Федерации Письмом от 10.02.2012 № 03-03-10/11 разъяснило действия налоговых органов по учету начисленных и уплаченных сумм налога на прибыль организаций по консолидированным группам налогоплательщиков (далее – КГН) в целях реализации положений Федерального закона от 16.11.2011 №321-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с созданием консолидированной группы налогоплательщиков».
 
1. В соответствии с п. 3 ст. 3 Федерального закона №321-Ф3 договоры о создании КГН с признанием их созданными с 1 января 2012 года регистрируются уполномоченными налоговыми органами после начала налогового периода. До регистрации договора о создании КГН организации, заключившие указанный договор, исчисляют и уплачивают в 2012 году авансовые платежи налога на прибыль в общем порядке. Указанные авансовые платежи согласно п. 9 ст. 286 НК РФ после регистрации договора о создании КГН подлежат зачету (возврату) соответствующему участнику КГН. Следовательно, в карточках расчетов с бюджетом должны быть сложены начисленные по наступившим срокам уплаты ежемесячные авансовые платежи на 1 квартал и авансовые платежи по итогам 1 квартала, а также начисленные ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли по итогам истекших отчетных периодов.
 
Сложение начисленных авансовых платежей осуществляется налоговым органом по месту нахождения (месту учета в качестве крупнейшего налогоплательщика) организаций — участников КГН, а также по месту нахождения их обособленных подразделений после получения информационного сообщения налогового органа по месту регистрации договора о создании КГН (форма информационного сообщения приведена в Письме ФНС России от 29.12.2011 №АС-4-3/22569@).
 
2. Карточки расчетов с бюджетом по налогу на прибыль организаций (далее - КРСБ), открытые на 2012 год организациям, вошедшим в состав КГН, после получения указанного выше информационного сообщения и сложения исчисленных на текущий год авансовых платежей не закрываются и в налоговый орган по месту учета ответственного участника КГН не передаются.
 
В КРСБ по налогу на прибыль организаций участников КГН в налоговых органах по месту их нахождения, а также месту нахождения их обособленных подразделений отражаются сведения на основании налоговых деклараций, решений налоговых органов и судов по налоговым обязательствам за отчетные (налоговые) периоды до вхождения организаций в состав КГН.
 
Кроме того, в указанные налоговые органы представляются:
 
  • налоговые декларации участников КГН, получающих доходы, не включаемые в консолидируемую налоговую базу этой группы, в части исчисления налога в отношении таких доходов;
  • налоговые расчеты при исполнении обязанности налоговых агентов по исчислению налоговой базы и суммы налога на прибыль, по удержанию у налогоплательщика и перечислению в бюджет указанного налога.
 
Сведения из таких деклараций (расчетов) отражаются в КРСБ организаций - участников КГН по соответствующим КБК.
 
3. Налоговые декларации по налогу на прибыль организаций по КГН составляются ответственным участником этой группы на основе данных налогового учета и консолидированной налоговой базы в целом по КГН и представляются в налоговый орган по месту учета ответственного участника. Отдельные налоговые декларации по каждому из участников КГН, по их обособленным подразделениям не составляются (кроме случаев, указанных в п. 2).
 
Обязательства КГН по уплате налога на прибыль организаций, зачисляемого в доход как федерального бюджета, так и в доходы бюджетов субъектов Российской Федерации, администрируются налоговым органом по месту учета ответственного участника КГН. Для учета операций по исчислению и уплате налога на прибыль организаций по КГН открываются КРСБ с нулевым значением сальдо расчетов. КРСБ по налогу на прибыль организаций, зачисляемому в федеральный бюджет, открываются с кодом ОКАТО по месту нахождения ответственного участника КГН. КРСБ по налогу на прибыль организаций, зачисляемому в бюджеты субъектов Российской Федерации, открываются с кодами ОКАТО по месту нахождения участников или по месту нахождения обособленных подразделений (ответственных обособленных подразделений) участников, указанными в Разделе 1 налоговой декларации по налогу на прибыль организаций (утверждена Приказом ФНС России от 15.12.2010 № ММВ-7-3/730@ «Об утверждении формы и формата налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, Порядка ее заполнения»).
 
Налоговым кодексом Российской Федерации не установлены специальные сроки представления в налоговый орган налоговых деклараций по КГН и сроки уплаты в соответствующие бюджеты сумм авансовых платежей и налога на прибыль организаций. При этом согласно п. 3 ст. 3 Федерального закона №321-ФЗ после регистрации договора о создании КГН в уполномоченном налоговом органе в 2012 году такая группа признается созданной с 1 января 2012 года. Соответственно, суммы авансовых платежей, исчисленные в налоговых декларациях по КГН за отчетные периоды, истекшие до регистрации договора, отражаются в карточках расчетов с бюджетом с указанием сроков уплаты, установленных ст. 287 НК РФ.
 
В соответствии с п. 3 ст. 3 Федерального закона №321-ФЗ пени на сумму недоимки, возникшей в результате определения консолидированной налоговой базы ответственным участником КГН по итогам истекших с начала налогового периода отчетных периодов, начисляются за каждый календарный день просрочки исполнения ответственным участником КГН обязанности по уплате налога (авансовых платежей), следующий за установленным днем уплаты налога (авансовых платежей) по итогам отчетного (налогового) периода, на который приходится дата регистрации налоговым органом договора о создании КГН. Например, если договор о создании КГН зарегистрирован в марте 2012 года, то пени начисляются только в случае неуплаты авансовых платежей за 1 квартал 2012 года по состоянию на 30 апреля 2012 года. При регистрации договора в апреле 2012 года - в случае неуплаты авансовых платежей за 1 квартал 2012 года и ежемесячных авансовых платежей на 2 квартал по состоянию на 30 июля 2012 года. При уплате авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли - в случае неуплаты авансовых платежей за 1 квартал 2012 года по состоянию на 28 мая 2012 года.
 
Таким образом, пени, начисленные на авансовые платежи до указанного срока в автоматическом режиме, подлежат сложению по соответствующим срокам уплаты.
 
4. Пунктом 8 ст. 286 НК РФ установлен порядок уплаты авансовых платежей по налогу, подлежащему уплате ответственным участником КГН в 1 квартале налогового периода, в котором начала действовать эта группа, для случаев выбора системы уплаты авансовых платежей по итогам отчетных (налогового) периодов с исчислением в течение отчетного периода ежемесячных авансовых платежей. В частности, сумма ежемесячного авансового платежа определяется как сумма ежемесячных авансовых платежей всех участников этой группы, подлежащих уплате в третьем квартале налогового периода, предшествующего созданию этой группы. При этом порядок представления в налоговый орган информации о расчете сумм ежемесячных авансовых платежей с распределением их для уплаты в бюджеты субъектов Российской Федерации в Налоговым кодексом не определен.
 
В этой связи при регистрации договора о создании КГН до истечения сроков уплаты ежемесячных авансовых платежей на 1 квартал 2012 года, в КРСБ начисление ежемесячных авансовых платежей производится на основании полученного от ответственного участника КГН уведомления, представление которого предусмотрено п. 2 ст. 288 НК РФ. При этом уведомление должно быть получено до срока уплаты ежемесячного авансового платежа, следующего за регистрацией договора о создании КГН.
 
Контактные телефоны: 28-93-83, 28-93-84